Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji zakupionych w
Biurze Maklerskim przed 1 stycznia 2004 roku i po dniu 1 stycznia 2004 r. Uzupełniła go
Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025
r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2024 r. uzyskała Pani przychód ze sprzedaży akcji – papierów wartościowych (w
załączeniu szczegółowe zestawienie transakcji składających się na przychody i koszty
wykazane w informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-8C z dnia 15 lutego 2025 r. w wysokości 7 637,03 PLN (w
załączeniu PIT 8-C 2024). Papiery zostały zakupione i sprzedane w biurze maklerskim.
Biuro maklerskie ... S.A. w ... poinformowało Panią, że nie posiada danych o statusie
podatkowym lub dane te są niewystarczające do jednoznacznego określenia statusu czy
podlegają opodatkowaniu.
W zestawieniu znajdują się również przychody uzyskane ze zbycia papierów
wartościowych nabytych przed rokiem 2004.
Biuro maklerskie w ... S.A. w ... przedstawiło Pani historię zakupu i zbycia papierów
wartościowych, według której papiery wartościowe:
- A (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 7 230 PLN;
- B (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 0,67 PLN;
- C (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 2,77 PLN;
- D (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 1,78 PLN;
- E (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 1,39 PLN;
- F (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 6,06 PLN;
- G (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 323 PLN,
zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r., natomiast:
- H (data nabycia 9 lutego 2009 r.), przychód 1,51 PLN;
- I (data nabycia 27 listopada 2019 r.), przychód 3,81 PLN;
- J (data nabycia 7 listopada 2016), przychód 1,64 PLN;
- K (data nabycia 12 września 2006 r.), przychód 64,40 PLN,
zostały nabyte po 1 stycznia 2004 r.
Według powyższego:
- Akcje zakupione przed 1 stycznia 2004 r. oraz po 1 stycznia 2004 r. były zakupione na
Giełdzie Papierów Wartościowych poprzez biuro maklerskie;
- Zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej;
- Biuro maklerskie nie ma ceny nabycia akcji, wobec czego nie może Pani odliczyć
kosztów nabycia, bo nie pozyskała Pani takiej informacji i musiałaby Pani zapłacić
podatek od całości sprzedanych akcji;
- Akcje zakupione przed 1 stycznia 2004 r. są zwolnione z podatku;
- Akcje zakupione po 1 stycznia 2004 r., z uwagi na brak możliwości odliczenia kosztów
– brak możliwości ustalenia podatku.
Uzupełnienie wniosku
Akcje, o których mowa we wniosku, były dopuszczone do publicznego obrotu papierami
wartościowymi.
Pytania
1. Czy sprzedaż akcji (papierów wartościowych) podlega zwolnieniu z opodatkowania?
2. Z uwagi na otrzymanie PIT-8C, czy powinna Pani złożyć deklarację PIT-38, w przypadku:
- braku obowiązku zapłacenia podatku?
- zapłacenia podatku tylko od przychodów za akcje nabyte po 1 stycznia 2004 r.?
(przychody 71,36 PLN x 19% = 13,55 PLN = 14 zł – brak zidentyfikowanego kosztu
nabycia).
Pani stanowisko w sprawie
Ad 1
W odpowiedzi na pytanie pierwsze, uważa Pani, że powinno przysługiwać Pani zwolnienie
z podatku od sprzedaży akcji (papierów wartościowych). Akcje (papiery wartościowe)
zakupione przed 1 stycznia 2004 r. nie podlegają podatkowi. Akcje (papiery wartościowe),
które podlegają podatkowi, zakupione po 1 stycznia 2004 r., z uwagi na brak kwoty
nabycia i ustalenia podstawy podatku, nie mogą być rozliczone.
Ad 2
W odpowiedzi na pytanie 2 uważa Pani, że w sytuacji braku zapłacenia podatku, nie
powinna Pani składać deklaracji PIT-38.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
Do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu należą kapitały pieniężne.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów
(akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy)
W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery
wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
instrumentami finansowymi.
Poprzez papiery wartościowe rozumie się akcje, prawa poboru, prawa do akcji, warranty
subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne,
bankowe prawa pochodne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące
prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu,
wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
Tym samym dochody ze zbycia akcji spółki notowanej na Giełdzie Papierów
Wartościowych należy zakwalifikować do źródeł przychodów z kapitałów pieniężnych.
Z kolei, z art. 30b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
wynika, że:
Od dochodów uzyskanych:
1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
– podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202
poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31
grudnia 2003 r. z:
1) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu
Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych
przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;
2) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b
ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004
r.;
3) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami
wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr
50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651), nabytych
przed dniem 1 stycznia 2004 r.
Wskazanego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych
dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że zwolnienie to dotyczy tylko akcji nabytych na podstawie publicznej
oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym
wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia na obrót poza rynkiem
regulowanym (art. 52 pkt 1 lit. b u.p.d.o.f.). Trzeba zaznaczyć, że zwolnienie powyższe nie
ma zastosowania do tzw. akcji pracowniczych przydzielanych przez pracodawcę.
W świetle powołanych przepisów, dochody ze sprzedaży akcji nie podlegają podatkowi
dochodowemu od osób fizycznych, jeżeli równocześnie zostały spełnione następujące
warunki:
· akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
· nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;
· nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów
wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym,
albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy
Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
· sprzedaż akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.
Dla oceny, czy odpłatne zbycie akcji podlega dyspozycji art. 52 pkt 1 lit. b ww. ustawy
istotne jest zatem nie tylko to, kiedy akcje te zostały nabyte, ale i okoliczność, czy zostały
dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Znaczenie ma także tryb
nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży – musiały być one nabyte np. na
podstawie publicznej oferty.
Data nabycia akcji jest tylko jednym z warunków zwolnienia, lecz nie jest warunkiem
jedynym.
Wobec powyższego jedynie wówczas gdyby spełnione były wszystkie warunki określone w
art. 52 pkt 1 lit. b ustawy, sprzedaż akcji korzystałaby ze zwolnienia z opodatkowania.
Wystarczającym warunkiem zwolnienia nie jest zatem sam zakup przed dniem 1 stycznia
2004 r., ponieważ jest to tylko jeden z warunków.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa
w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa
w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 cyt. ustawy). W tym
terminie podatnicy są obowiązani również wpłacić należny podatek dochodowy
wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 powoływanej ustawy).
Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania akcji nabytych przed 2004 r.
stwierdzam, że spełnia Pani warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania
przychodu ze zbycia tych akcji. Nabyła je Pani na Giełdzie Papierów Wartościowych przed
2004 rokiem, a ich sprzedaż nie miała miejsca w ramach działalności gospodarczej.
Ponadto akcje, o których mowa we wniosku, były dopuszczone do publicznego obrotu
papierami wartościowymi.
Tym samym przychód ze sprzedaży akcji nabytych przed 2004 r. nie podlega
opodatkowaniu podatkiem dochodowym na mocy art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej.
Zatem przychodu tego nie musi Pani wykazywać w zeznaniu PIT-38 za 2024 r.
W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
Przechodząc z kolei do kwestii zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji
nabytych po 2004 r. stwierdzam, że uzyskane w ten sposób przychody podlegają
opodatkowaniu – zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy – 19% podatkiem
dochodowym.
Przy czym przy ustalaniu wartości ww. przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art.
19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 19 ww. ustawy:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Dochodem z odpłatnego zbycia akcji – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 cytowanej ustawy
– jest:
Różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.
Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że akcje nabyła Pani za środki finansowe
(wkład pieniężny). Koszty uzyskania przychodu powinny być określone na podstawie art.
23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy. W myśl tego przepisu:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a
także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki
takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w
spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu przez emitenta
obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w
części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
Z powołanego wyżej przepisu wynika zatem, iż do kosztów uzyskania przychodów z
odpłatnego zbycia akcji – lecz dopiero z chwilą sprzedaży tych akcji – zalicza się wszelkie,
faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują ich nabycie.
Reguła określona w tym przepisie ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu ze zbycia
akcji, gdy możliwa jest ich identyfikacja i ustalenie dla akcji ich rzeczywistej ceny nabycia. A
zatem, gdy możliwe jest przypisanie ceny nabycia akcji do zbywanej akcji.
Rozstrzygającym w tej sprawie jest fakt, że biuro maklerskie, które kupiło akcje, nie ma
ceny ich nabycia. Oznacza to, że nie może Pani tym samym odliczyć kosztów nabycia akcji.
To na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, że spełnia warunki określone do
zastosowania zwolnienia (stanowiącego wyjątek od zasady powszechności
opodatkowania) lub że ma prawo do odliczenia kosztów nabycia papierów wartościowych
przy ich sprzedaży. Ciężar dowodu spoczywa na tym, kto z określonego faktu wyprowadza
skutki prawne. Tymczasem w tej sprawie nie może Pani w sposób wiarygodny
udokumentować sposobu nabycia akcji po 1 stycznia 2004 r.
Brak możliwości określenia ewentualnego zysku/straty w związku z brakiem ceny nabycia
akcji nie uprawnia do niewykazania w zeznaniu PIT-38 za rok 2024 przychodu z transakcji
sprzedaży. Fakt, że nie zna Pani ceny nabycia akcji nie oznacza, że akcje te podlegają
zwolnieniu z opodatkowania. Nie oznacza to także, że w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. nie jest
Pani obowiązana do wykazania przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych i
opodatkowania 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to tylko tyle, że
nie ma Pani podstaw do wykazywania kosztów nabycia akcji jako kosztów uzyskania tego
przychodu.
Zatem, od przychodu z odpłatnego zbycia akcji nabytych po 2004 r. jest Pani zobowiązana
odprowadzić 19% podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie, przychód ten
powinna Pani wykazać w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. składanym do końca kwietnia 2025 r. i
w tym samym terminie powinna Pani wpłacić podatek.
W tej części Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą
interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega,
jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje
przedstawiony przez niego stan faktyczny. W polskim systemie prawa podatkowego
obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie
zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania
podatkowego. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Panią
kwot.
Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.