Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, złożył w dniu 6 marca 2025 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych dywidendy otrzymanej z cypryjskich spółek, które nie mają statusu zagranicznych jednostek kontrolowanych. Wnioskodawca twierdził, że dywidendy te nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu podstawy do opodatkowania daniną solidarnościową, co zostało potwierdzone przez organ podatkowy, który uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, stwierdzając, że dywidendy te nie są objęte daniną solidarnościową.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daniny solidarnościowej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca od całości swoich dochodów reguluje podatki w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej – z dochodów rozlicza się jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Głównymi źródłami dochodów uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę jest umowa o pracę, dochody z najmu nieruchomości oraz zyski kapitałowe (odsetki od polskich i zagranicznych kont oszczędnościowych oraz polskie i zagraniczne dywidendy). Wnioskodawca posiada udziały m.in. w cypryjskich spółkach. Spółki cypryjskie nie mają statusu zagranicznych jednostek kontrolowanych (nie zostały spełnione wymogi do uznania tych podmiotów za tzw. CFC). Spółki cypryjskie prowadzą normalną działalność operacyjną. Wypracowany zysk spółki te dystrybuują między swoich wspólników – w tym m.in. na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca może otrzymać zaliczki w poczet przyszłej dywidendy lub dywidendę. Wnioskodawca osiągnął z tytułu udziału w zysku spółek cypryjskich przychód z tytułu wypłaconej Mu dywidendy. Przychód ten przekroczył 1 mln zł (w przeliczeniu na złotówki zgodnie z art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT)). Wypłata dywidendy trafiła bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca zastanawia się w takim wypadku, czy otrzymaną dywidendę od podmiotów nieposiadających statusu zagranicznej jednostki kontrolowanej powinien uwzględniać przy ustalaniu, czy podlega ona opodatkowaniu tzw. daniną solidarnościową, tj. podatkiem uregulowanym w art. 30h uPIT.
Czy przychody z tytułu otrzymanej dywidendy (lub zaliczki) wypłaconej przez spółkę cypryjską, nieposiadającej jednak statusu zagranicznej spółki zależnej, są objęte daniną solidarnościową i czy są wliczane do sumy dochodów, o której mowa w art. 30h uPIT? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, przychody z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółkę cypryjską, która nie posiada jednak statusu zagranicznej spółki zależnej, nie są objęte tzw. daniną solidarnościową i nie są wliczane do sumy dochód, o której mowa w art. 30h uPIT. Daniną solidarnościową ustawodawca wprowadził tzw. III próg podatkowy. Stawka podatkowa wynosi w tym wypadku 4% i jest obliczana od nadwyżki ponad sumę dochodów wynoszącą 1 000 000 zł. Ustawodawca zdecydował jednak, że nie wszystkie dochody będą wliczane do tej sumy. W art. 30h ust. 2 uPIT, wskazał enumeratywnie dochody, które podatnicy winni wliczać do tej sumy. Do takiej sumy wliczamy przede wszystkim: 1) dochody opodatkowane wg skali podatkowej, 2) dochody opodatkowane podatkiem liniowym, 3) odpłatne zbycie udziałów i akcji, 4) dochody z zagranicznych spółek zależnych (CFC).
Spółki cypryjskie, które wygenerowały dla Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych (których dotyczy pytanie) nie posiadają statusu zagranicznej spółki zależnej, bowiem nie zostały spełnione wymogi przewidziane w ustawie, które pozwalałyby uznać taką spółkę za CFC. Wnioskodawca traktuje tę spółkę jako klasyczny podmiot zagraniczny, w którym posiada udziały (akcje) i który generuje dla Niego przychód z zysków kapitałowych. W takim wypadku, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymał On przychody z tytułu dywidendy (lub zaliczki), które opisane są w art. 30a uPIT. W takim zaś wypadku dywidendy te (lub zaliczki) są wyłączone spod reżimu art. 30h uPIT (brak tam bowiem odwołania do art. 30a uPIT). Wnioskodawca co prawda powinien opodatkować otrzymany przychód zgodnie z art. 30a uPIT, tj. uregulować w Polsce 19%-owy podatek dochodowy od zysków kapitałowych, jednak przychód ten nie będzie podlegał dodatkowemu opodatkowaniu tzw. daniną solidarnościową. Konkludując, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymana przez Niego dywidenda (lub zaliczka) z tytułu uczestnictwa w zysku spółek cypryjskich, nie powinna być wliczana do sumy dochodów podlegającej daninie solidarnościowej. Zatem nawet fakt uzyskania zysków przekraczających 1 mln zł nie będzie powodował objęcia tego dochodu ww. daniną solidarnościową.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. W myśl art. 30h ust. 2 ww. ustawy: Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o: - kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, - kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 − odliczone od tych dochodów. Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w: - rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym, - zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa − których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4. Na podstawie zaś art. 30h ust. 4 ww. ustawy: Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1.000.000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia. Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych: - w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.), - w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%), - w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz - w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%) − pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. uwzględnioną w podstawie opodatkowania podatnika dywidendę otrzymaną od zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochód z odpłatnego zbycia udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w podstawie jego opodatkowania). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu (przychodu) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. W myśl art. 30a ust. 2 ww. ustawy: Przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 30a ust. 9 cyt. ustawy podatkowej: Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%. Ponadto, w myśl art. 30a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a. Skoro więc Pana dochód (przychód) z tytułu dywidendy, wypłacanej przez spółkę cypryjską, która nie ma statusu zagranicznej jednostki kontrolowanej, nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy, bowiem podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ustawy, to jak słusznie Pan wskazuje nie będzie uwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania daniną solidarnościową.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili