0113-KDIPT2-3.4011.207.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest obywatelem polskim prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich przychodów. Jednocześnie Wnioskodawca współpracuje na podstawie umowy współpracy zawartej w formule B2B ze spółką X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”). Spółka ta prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji dostaw towarów oraz świadczenia różnego rodzaju specjalistycznych usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki (USA) (dalej: „siły zbrojne USA” lub „armia amerykańska”) oraz sił zbrojnych NATO stacjonujących na terytorium Polski i innych krajów europejskich. W ramach tej działalności Spółka wykonuje szereg zróżnicowanych projektów na rzecz sił zbrojnych USA, takich jak: - zatrudnianie personelu cywilnego w charakterze wsparcia technicznego; - świadczenie usług noclegowych; - świadczenie usług transportowych i turystycznych; - wynajem sprzętu (hale namiotowe, samochody); - dostawa i montaż/budowa elementów infrastruktury wojskowej (np. strzelnicy); - przygotowywanie specjalistycznych raportów technicznych (np. w zakresie lotnictwa wojskowego); - świadczenie usług tłumaczeniowych (pisemnych i symultanicznych); - świadczenie usług logistycznych i transportowych związanych z przemieszczaniem oddziałów wojskowych wraz z niezbędnym sprzętem w ramach prowadzonych manewrów; - świadczenie usług utrzymania i naprawiania sprzętu wojskowego; - dostawa wyposażenia baz wojskowych, w tym elementu ubioru żołnierzy. Powyższa lista ma charakter otwarty, albowiem przedmiot zlecenia jest każdorazowo determinowany zapotrzebowaniem zgłoszonym przez siły zbrojne USA. Spółka ta realizuje projekty działając jako główny wykonawca i podwykonawca innych podmiotów gospodarczych (w tym podmiotów zagranicznych), zawierając z nimi umowy o wykonanie w ich imieniu określonych prac, dostaw bądź usług na rzecz armii amerykańskiej (dalej: „Umowy o podwykonawstwo”), w tym przede wszystkim Departamentu Obrony Stanów Zjednoczonych Ameryki (ang. U.S. Departament of Defense). Spółka ta świadczy również

usługi doradcze i szkoleniowe na rzecz innych podmiotów gospodarczych realizujących dostawy i usługi na rzecz sił zbrojnych USA bądź NATO, w tym w szczególności w zakresie rejestracji w amerykańskim systemie zamówień publicznych oraz przygotowywania ofert i niezbędnej dokumentacji spełniających szczegółowe wymogi Rządu USA. Spółka zrealizowała także kilka projektów szkoleniowych na zlecenie polskiego Ministerstwa Rozwoju przeznaczonych dla przedsiębiorców zainteresowanych rozpoczęciem współpracy z siłami zbrojnymi USA oraz opracowała podręcznik, opublikowany na stronie internetowej Ministerstwa Rozwoju i Technologii. W wypadku Umów o podwykonawstwo zawieranych przez Spółkę główny wykonawca każdorazowo posiada lub będzie posiadał status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e) EDCA bądź status wykonawcy kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. f) EDCA. W przypadku tych umów bezpośrednimi kontrahentami Spółki są najczęściej podmioty polskie bądź podmioty zagraniczne z siedzibą na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, będące wykonawcami bądź głównymi wykonawcami dostaw, usług lub robót świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. W przypadku dostaw, usług bądź robót świadczonych przez Spółkę bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA podmiotem zawierającym umowy ze Spółką jest Departament Obrony Stanów Zjednoczonych Ameryki (U.S. Department of Defense), który jako taki nie posiada żadnego numeru identyfikacyjnego, w tym numeru identyfikacji podatkowej. Jako wykonawca kontraktowy sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. e) EDCA Spółka korzysta z możliwości zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług (VAT (podatek od towarów i usług)), na podstawie art. 19 EDCA, porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817; „Porozumienie wykonawcze”) oraz na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1696). Aby skorzystać z ww. preferencji, w przypadku dostaw towarów bądź świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA (zarówno w roli wykonawcy jak i podwykonawcy), Spółka pozyskuje świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, którego wzór stanowi załącznik do Porozumienia wykonawczego. Dokument ten stanowi potwierdzenie, że odbiorcą dostaw towarów bądź usług od Spółki są siły zbrojne USA stacjonujące na terytorium Polski. W dniu 2 maja 2022 roku Spółka uzyskała od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pozytywną interpretację indywidualną w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych dochodów Spółki z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług wykonywanych bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA, a także dochodów Spółki z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA osiąganych w ramach Umów o podwykonawstwo (znak pisma 0111-KDIB1-2.4010.48.2022.2.ANK). Wnioskodawca w ramach współpracy ze Spółką realizuje różnego rodzaju specjalistyczne usługi na rzecz sił zbrojnych USA, w szczególności usługi serwisowe oraz naprawcze, takie jak: a. Koordynowanie i nadzór nad harmonogramem serwisowym; b. Wparcie techniczne oraz doradztwo przy usuwaniu szkód komunikacyjnych; c. Okresowa obsługa techniczna pojazdów nietaktycznych NTV (ang. Non Tactical Vehicles). wykorzystywanych na potrzeby sił zbrojnych USA; d. Mobilne usuwanie awarii pojazdów; e. Usługi czyszczenia pojazdów; f. Obsługa i serwis silników spalinowych agregatów prądotwórczych; g. Obsługa i serwis silników spalinowych zespołów klimatyzacyjnych; h. Wykonywanie kompleksowych napraw silników spalinowych; i. Dostarczanie części zamiennych do pojazdów cywilnych. Z uwagi na to, że Spółka działa jako bezpośredni wykonawca zamówień na dostawy i usługi wykonywane na rzecz armii amerykańskiej, zawierając stosowne umowy z Departamentem Obrony Stanów Zjednoczonych lub jako podwykonawca innych podmiotów, zawierając z nimi umowy o wykonanie w ich imieniu określonych prac, dostaw bądź usług na rzecz armii amerykańskiej, zawarta z Wnioskodawcą umowa B2B będzie umową o podwykonawstwo zawartą na rzecz sił zbrojnych USA. Wnioskodawca świadczy usługi w ramach współpracy ze Spółką od dnia 30 maja 2024 r. i będzie świadczył te usługi przynajmniej do dnia 19 września 2027 r., tj. dnia, w którym zakończy się długoterminowa współpraca pomiędzy Spółką a głównym kontrahentem Spółki i wykonawcą kontraktowym USA – A, Inc. (dalej: „A”). W rezultacie zapytanie dotyczy przychodów uzyskanych w 2024 r. oraz w latach następnych. Od dnia 1 czerwca 2024 r. Wnioskodawca w ramach współpracy z A świadczy usługi przy realizacji projektu ALECS (Allied Logistics Engineering Capabilities and Sustainment) – usług wsparcia dla amerykańskiej armii utrzymania ruchu (inżynierii operacyjnej i wsparcia logistycznego) dla pojazdów i innego sprzętu militarnego. Przykładowo zakres działań ALECS obejmuje wszystkie działania związane ze wspieraniem realizacji podstawowych funkcji utrzymania taktycznych i nietaktycznych wojskowych i komercyjnych pojazdów naziemnych z opancerzeniem i bez. Funkcje utrzymania, wymagane w ramach tego programu, obejmują między innymi: utrzymanie, inspekcję ADR, kompletowanie i certyfikację, inspekcję i zapewnienie jakości, rozmieszczenie i dystrybucję oraz dostawy. Pojazdy nietaktyczne (NTV) składają się z wszelkich komercyjnych pojazdów silnikowych, przyczep, urządzeń do przenoszenia materiałów lub urządzeń inżynieryjnych, które przewożą pasażerów lub ładunek, nabytych dla celów administracyjnych, bezpośredniej misji lub operacyjnego wsparcia funkcji wojskowych. Pojazdy taktyczne są pojazdami silnikowymi zaprojektowanymi według specyfikacji wojskowej lub pojazdami silnikowymi o konstrukcji handlowej zmodyfikowanymi do specyfikacji wojskowej w celu spełnienia bezpośredniego wsparcia transportowego operacji bojowych lub taktycznych lub w celu szkolenia personelu dla takich operacji. W powyższym zakresie, na podstawie wskazań A, Spółka zobowiązana jest do świadczenia usług związanych z realizacją podstawowych funkcji dla utrzymania wspólnej dla sił zbrojnych USA rodziny pojazdów kołowych – w tym taktycznych i nietaktycznych wojskowych i komercyjnych pojazdów naziemnych – z opancerzeniem i bez. Konkretnie zadaniem Spółki jest zapewnianie firmie A wykwalifikowanego personelu, który świadczy na jej rzecz usługi utrzymania, serwisu i napraw wojskowych pojazdów kołowych należących do Sił Zbrojnych USA. W powyższym aspekcie Wnioskodawca: - Bezpośrednio współpracuje z A zapewniając obsługę pojazdów w zakresie tego kontraktu, tj. stanowi osobę kontaktową i koordynującą dla A, sprawy techniczno- serwisowe. - Koordynuje prace serwisowe przeprowadzane przez personel oraz podwykonawców Spółki na rzecz A w ramach realizacji kontraktu, tj. zapewnienia utrzymania, serwisu i napraw pojazdów NTV sił zbrojnych USA. - Uczestniczy w spotkaniach koordynacyjnych z zespołem A dotyczących realizacji kontraktu ALECS i jego poszczególnych etapów. - Przygotowuje i przeprowadza rekrutacje osób niezbędnych do wykonania usług określonych w kontrakcie, w tym przeprowadza rozmowy kwalifikacyjne. - Nadzoruje tworzenie dokumentacji technicznej i historii przeprowadzanych napraw. Wnioskodawca czas spędzony na świadczenie usług w ramach współpracy z A rejestruje w aplikacji .... Należy wskazać, że w ramach współpracy z A koszty usług Wnioskodawcy są zwracane Spółce przez A w wartości uzależnionej od ilości godzin spędzonych na tym projekcie, a następnie fakturowane przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach współpracy ze Spółką będzie wykonywał usługi na rzecz sił zbrojnych USA również w ramach innych projektów i kontraktów. Niemniej w tym zakresie Wnioskodawca będzie wykonywał podobne działania, a jego zakres obowiązków będzie podobny. W tym zasady przypisania czasu spędzonego przez Wnioskodawcę na świadczeniu usług na rzecz sił zbrojnych USA w ramach poszczególnych projektów będą tożsame, tj. nie będzie wątpliwości co do tego jaką część usług Wnioskodawcy należy przypisać do danego projektu czy kontraktu oraz czy świadczone one będą na rzecz Sił Zbrojnych USA (bezpośrednio lub za pośrednictwem innego podmiotu).

Pytanie

Czy dochody (przychody) z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA otrzymywane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy współpracy w formule B2B ze Spółką są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, dochody (przychody) z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu zawartej ze Spółką umowy B2B są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t. j. z dnia 2025.02.07 z późn. zm., „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Stosownie do art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zawarta dnia 15 sierpnia 2020 r. Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153, „EDCA”), wprowadziła szereg preferencji, w tym zwolnień z podatków dochodowych dla sił zbrojnych USA oraz podmiotów zagranicznych zaangażowanych w obsługę infrastrukturalną i logistyczną amerykańskiej armii stacjonującej w Polsce. Na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił

zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA. Zgodnie z art. 2 lit. a EDCA, pojęcie „sił zbrojnych USA” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Według art. 2 lit. e EDCA, pojęcie „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Natomiast, stosownie do art. 2 lit. f EDCA, przez pojęcie „wykonawca kontraktowy USA” rozumie się osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Jak wskazano powyżej, na gruncie EDCA nie zawarto żadnych zwolnień z podatków dochodowych dla wykonawców kontraktowych będących podmiotami polskimi. W związku z tym, w celu zrównania statusu podatkowego polskich podmiotów w porównaniu z podmiotami zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi osiągającymi dochody (przychody) z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA wprowadzono odrębne zwolnienie z podatku dochodowego. Głównym celem tego instrumentu było zwiększenie konkurencyjności polskich podmiotów dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA z podmiotami zagranicznymi. Zwolnieniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 46c Ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz. Zdefiniowane w art. 2 lit. e EDCA pojęcie wykonawcy kontraktowego obejmuje nie tylko osoby fizyczne wykonujące dostawy i usługi bezpośrednio na rzecz armii amerykańskiej, lecz również osoby fizyczne dostarczające towary lub świadczące usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy o podwykonawstwo zawartej na rzecz sił zbrojnych USA. Analogicznie został określony zakres zwolnienia przedmiotowego w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT. W powyższym kontekście należy zauważyć, że w okolicznościach sprawy Wnioskodawca zawarł umowę B2B ze Spółką w zakresie realizacji różnego rodzaju specjalistycznych usług na rzecz sił zbrojnych USA, w tym usług techniczno-serwisowych, współpracy z Departamentem Obrony USA, US Army/NATO, nadzoru w realizacji harmonogramów serwisowych oraz koordynowania przeprowadzanych prac serwisowo-naprawczych. Z uwagi na to, że Spółka działa jako bezpośredni wykonawca zamówień na dostawy i usługi wykonywane na rzecz armii amerykańskiej zawierając stosowne umowy z Departamentem Obrony Stanów Zjednoczonych Ameryki lub jako podwykonawca innych podmiotów, zawierając z nimi umowy o wykonanie w ich imieniu określonych prac, dostaw bądź usług na rzecz armii amerykańskiej, zawarta z Wnioskodawcą umowa B2B będzie umową o podwykonawstwo zawartą na rzecz sił zbrojnych USA. Powyższe prowadzi do wniosku, że dochody Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT. Analogiczne stanowisko prezentują również organy podatkowe w interpretacjach podatkowych (przykładowo interpretacja podatkowa z dnia 30 marca 2022 r. nr 0115- KDIT2.4011.83.2022.2.HD, interpretacja podatkowa z dnia 28 marca 2022 r. nr 0113- KDIPT2-2.4011.1280.2021.2.AKU lub też pismo z dnia 26 kwietnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr: 0115-KDIT1.4011.164.2023.3.MR).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku. Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu

dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz. Definicję „wykonawcy kontraktowego” i „wykonawcy kontraktowego USA” zawiera umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154; dalej: Umowa). W myśl art. 2 lit. a Umowy: Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl art. 2 lit. e Umowy: „Wykonawcą kontraktowym” jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Stosownie do art. 2 lit. f Umowy: „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a Umowy – oznacza: Podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy: Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA. W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami. Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia zgodzić należy się z Panem, że do otrzymanego przez Pana dochodu – uzyskanego w związku z zawartą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umową B2B – od dnia 30 maja 2024 r. ma zastosowanie zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnia Pan bowiem warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania do uzyskanych w ramach działalności gospodarczej dochodów. Jak wynika z wniosku – jako podwykonawca Spółki, która ma status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy – świadczył i świadczy Pan usługi na rzecz Sił Zbrojnych USA. Posiada Pan też miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.