0113-KDIPT2-3.4011.175.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych Programu Motywacyjnego, w którym nabywała Pani Udziały Fantomowe odpłatnie (za cenę 1 zł). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca A.A. (dalej jako „Wnioskodawca”) jest pracownikiem zatrudnionym w ramach umowy o pracę przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (zwana dalej jako „Spółka”). W 2023 r. Spółka wprowadziła program motywacyjny dla pracowników i współpracowników spółki (zwanych dalej również jako „Uczestnicy”), mający na celu: 1. Stworzenie mechanizmu nawiązania i wzmocnienia długoterminowej więzi pomiędzy Spółką i jej pracownikami (współpracownikami). 2. Stabilizację kadry menedżerskiej (zespołu kluczowych pracowników i współpracowników) Spółki. 3. Stworzenie mechanizmu motywującego do działań służących długoterminowemu wzrostowi wartości Spółki. 4. Wprowadzenie mechanizmu udziału kluczowych pracowników i współpracowników we wzroście wartości Spółki. Program motywacyjny był skierowany do pracowników i współpracowników Spółki, wskazywanych przez Zarząd Spółki w uzgodnieniu ze Wspólnikami Większościowymi. Warunki i terminy przyznawania Uczestnikom Udziałów Fantomowych zostały określone w Regulaminie Programu Motywacyjnego oraz w indywidualnych umowach udziału w programie motywacyjnym, zawieranych z każdym Uczestnikiem. Regulamin oraz umowa nie stanowiły regulaminu wynagradzania (nie zostały uzgodnione ze związkami zawodowymi i nie zostały podane do wiadomości pracownikom – art. 771 § 4 i 6 k.p.), nie stanowią źródła prawa pracy w rozumieniu art. 9 § 1 k.p. Realizacja programu została zaplanowana na 2 kolejne lata, począwszy od 1 stycznia 2023 roku. Umowa dotycząca udziału w Programie Motywacyjnym, nie była powiązana bezpośrednio z umową o pracę lub współpracę łączącą Spółkę i pracownika lub współpracownika. Przyznania Udziałów Fantomowych corocznie dokonywał Zarząd Spółki. Przyznanie Udziałów Fantomowych rozumiane było jako przyznanie prawa do nabycia Udziałów Fantomowych. O ile Uczestnik nie złożył Spółce, w terminie 7 dni od otrzymania dokumentu Przyznania Udziałów Fantomowych, oświadczenia, że rezygnuje z udziału w Programie Motywacyjnym w danym roku lub całkowicie, uważa się, że Uczestnik Programu przyjął przyznane Udziały Fantomowe. Na podstawie indywidualnej umowy udziału w programie motywacyjnym strony postanowiły o odpłatności nabycia udziałów, ustalając cenę każdego z nich na kwotę 1 zł. Zarząd Spółki w uzgodnieniu ze Wspólnikami Większościowymi, na podstawie oceny Uczestnika Programu, mógł zadecydować o nieprzyznaniu Udziałów Fantomowych w danym roku Okresu Programu lub o przesunięciu przyznania Udziałów Fantomowych nieprzyznanych w danym roku Okresu Programu na kolejny rok. W szczególnych przypadkach, doceniając wkład Uczestnika Programu w wyniki Spółki, Zarząd Spółki w uzgodnieniu ze Wspólnikami Większościowymi, mógł zwiększyć liczbę przyznanych Udziałów Fantomowych (jednak nie więcej niż o połowę w stosunku do maksymalnej liczby ustalonej dla danego Uczestnika Programu) lub

przyspieszyć ich przyznanie w danym roku Okresu Programu względem przyszłych lat Okresu Programu. Udziały Fantomowe nie stanowiły udziału w kapitale zakładowym Spółki w rozumieniu przepisów k.s.h. i nie dawały uprawnień wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym prawa głosu, czy też prawa do pobierania dywidendy. Dla potrzeb obliczenia uprawnień wynikających z Udziałów Fantomowych, nie pomniejszają one udziału Wspólników Większościowych w całości zysku przypadającego do podziału lub przychodów ze sprzedaży udziałów Spółki. Przyjmuje się, że procentowa wartość Udziałów Fantomowych w stosunku do 100% udziałów Spółki stanowi jedynie podstawę kalkulacji należnych Uczestnikowi Świadczeń. Co do wartości odpowiadały one jednemu udziałowi w kapitale zakładowym Spółki, gdyby były one udziałem rzeczywistym (1:1). Udziały Fantomowe nie stanowiły jednak udziału w kapitale zakładowym Spółki w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych i nie dawały uprawnień wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym prawa głosu, czy też prawa do pobierania dywidendy. Uczestnikowi nie wolno było zbyć ani obciążyć na rzecz osób trzecich prawa do Udziałów Fantomowych, jak również zobowiązać się do tego, przez cały okres obowiązywania Programu. W razie zbycia przez Uczestnika na rzecz osób trzecich prawa do Udziałów Fantomowych lub całości lub części praw z nich przypadających, prawo to przepadłoby, a Umowa wygasłaby ze skutkiem od dnia zbycia lub obciążenia tego prawa. Prawa do wypłat z tytułu posiadania Udziałów Fantomowych co do zasady przysługiwały Uczestnikowi tylko w przypadku pozostawania w Spółce przez cały Okres Programu. W momencie, w którym Uczestnik przestałby być zatrudniony lub skończyłby współpracę ze Spółką, jego udziały fantomowe przepadłyby, w związku z czym straciłby on prawo do wypłaty środków z Programu. W takiej sytuacji, brak jest jakichkolwiek gwarancji co do otrzymania przez Uczestników wypłaty z Programu. Prawo to jest warunkowe. Program przewiduje jednak pewne wyjątki od ww. zasady związane m.in. ze śmiercią Uczestnika. W takim przypadku całość (lub część – zależnie od okoliczności) świadczenia narosłego i należnego według stanu na ten dzień, zostanie wypłacona jego spadkobiercom w ustalonych Umową terminach wypłaty danego świadczenia. Z uwagi na to, że Udziały Fantomowe, stanowiące pochodne instrumenty finansowe, były niezbywalne, warunkowe, a ich otrzymanie nie wiązało się z przyznaniem Uczestnikom praw korporacyjnych, nie było możliwe ustalenie ich wartości rynkowej w momencie ich nabycia. Są one jedynie obietnicą wypłaty wynagrodzenia po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu nie było możliwe ustalenie przychodu zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z zasadami Programu Motywacyjnego wdrożonego przez Spółkę, z tytułu posiadania Udziałów Fantomowych Uczestnicy są uprawnieni do uzyskania świadczenia, zaś Spółka jest zobowiązana do realizacji zobowiązania w określonym terminie i na określonych warunkach. Zgodnie z powyższym, Uczestnikom przysługiwała następująca gratyfikacja, przewidziana postanowieniami Regulaminu Programu Motywacyjnego oraz indywidualnych Umów udziału w nim: 1. Wypłata środków z tytułu Wzrostu Wartości Spółki, zrealizowanego w okresie udziału Uczestnika w Programie. Wysokość dokonywanej wypłaty środków obliczano jako Wzrost Wartości Spółki pomiędzy dniem 1 stycznia pierwszego roku Okresu Programu, a dniem 31 grudnia ostatniego roku Okresu Programu, przemnożony przez Udziały Fantomowe nabyte przez Uczestnika za każdy rok Okresu Programu (wyrażone jako procent). Wartość Spółki wyliczana była każdorazowo na ostatni dzień roku finansowego (tj. na dzień 31 grudnia). Wartość Spółki kalkulowano w drodze wyliczenia średniej wartości Income Fee Spółki, na podstawie danych finansowych z okresu 5 lat finansowych, na które składały się aktualnie zakończony rok finansowy oraz 4 poprzedzające go lata finansowe. Income Fee rozumiane było jako suma przychodów ze sprzedaży wykazywanych w sprawozdaniu finansowym za dany rok finansowy minus suma kosztów zewnętrznych podwykonawców z tytułu realizacji działań i projektów dla klientów, poniesionych w danym roku finansowym. Wartość Income Fee jest wskaźnikiem odzwierciedlającym wielkość biznesu oraz efektywności, stosowanym w branży w której działa Spółka. Według wskaźnika Income Fee konstruowany jest coroczny ranking agencji branży public relations. Do obliczenia wysokości środków należnych do wypłaty dla Uczestnika (WŚ), stosowano następujący wzór: WŚ = ( WF n+1 - WF n-1 ) * ( UF n + UF n+1 ) WŚ – wartość środków należnych do wypłaty z tytułu sprzedaży Udziałów Fantomowych przez Uczestnika n-1 – rok finansowy poprzedzający przystąpienie do Programu Uczestnika, który stanowi podstawę wyliczenia Wartości Spółki w momencie przystąpienia Uczestnika do Programu n – rok finansowy stanowiący pierwszy rok udziału Uczestnika w Programie n+1 – rok finansowy stanowiący drugi rok udziału Uczestnika w Programie, który stanowi podstawę wyliczenia Wartości Spółki w momencie zakończenia uczestnictwa Uczestnika w Programie WFn-1 = ( IF n-1 + IF n-2 + IF n-3 + IF n-4 + IF n-5 ) / 5 WFn-1 Wartość Spółki na dzień 31 grudnia roku n-1, wyliczona według danych finansowych za rok n-1 oraz cztery poprzedzające go lata finansowe, tj. danych finansowych na dzień 31 grudnia roku n-1, 31 grudnia roku n-2, 31 grudnia roku n-3, 31 grudnia roku n-4 oraz 31 grudnia roku n-5. IF n- 1 Wartość income fee w roku n-1, według danych finansowych na 31 grudnia roku n-1 IF n- 2 Wartość income fee w roku n-2, według danych finansowych na 31 grudnia roku n-2 IF n- 3 Wartość income fee w roku n-3, według danych finansowych na 31 grudnia roku n-3 IF n- 4 Wartość income fee w roku n-4, według danych finansowych na 31 grudnia roku n-4 IF n- 5 Wartość income fee w roku n-5, według danych finansowych na 31 grudnia roku n-5 WFn+1 Wartość Spółki na dzień 31 grudnia roku n+1, wyliczona według danych finansowych za rok n+1 oraz cztery poprzedzające lata finansowe, tj. danych finansowych na dzień 31 grudnia roku n+1, 31 grudnia roku n, 31 grudnia roku n-1, 31 grudnia roku n-2 oraz 31 grudnia roku n-3. Wypłata środków z tytułu Wzrostu Wartości Spółki nie była dokonywana w trakcie Okresu Programu. Kwota narosła za Okres Programu z tytułu Wzrostu Wartości Spółki będzie wypłacona Uczestnikowi Programu do końca roku kalendarzowego następującego po dniu zakończenia Okresu Programu. 2. Wypłata środków z tytułu Sprzedaży Spółki. Zgodnie z Regulaminem oraz indywidualną Umową uczestnictwa w Programie Motywacyjnym, w sytuacji Sprzedaży Spółki, wypłata środków z tytułu Sprzedaży Spółki, miała być oparta o rynkową wycenę Spółki i odpowiadać różnicy pomiędzy Ceną Sprzedaży, a wartością Spółki na dzień 31 grudnia ostatniego zakończonego roku finansowego, według danych finansowych, przemnożonej przez należny Uczestnikowi procentowy udział Uczestnika Fantomowego w Spółce na dzień Sprzedaży Spółki (udział wspólników rzeczywistych jest efektywnie pomniejszany o udział Uczestników Programu dla potrzeb tego obliczenia). W okresie obowiązywania Programu, nie doszło do Sprzedaży Spółki. Wraz z przystąpieniem do Programu Motywacyjnego, Uczestnikowi Programu przysługiwał tytuł „Młodszego Partnera” („Junior Partner”) i wchodził w skład Zespołu Zarządzającego („Key Management”), podejmującego najistotniejsze decyzje dotyczące działalności Spółki. Miało to na celu zwiększenie odpowiedzialności, jak również faktycznego wpływu pracowników i współpracowników, uczestniczących w Programie na działalność Spółki i jej wyniki. Uzupełnienie wniosku Charakter prawny Udziałów Fantomowych Nabywane przez Panią, jako Wnioskodawcę, Udziały Fantomowe stanowią instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (dalej „u.o.i.f.”). Zgodnie z definicją ustawową, określoną w art. 5a pkt 13 Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), pochodnymi instrumentami finansowymi są instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 u.o.i.f., w tym m.in. wymienione w lit. c tego przepisu – niebędące papierami wartościowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne. Ponadto, zgodnie z art. 3 pkt 28a u.o.i.f., instrumenty pochodne to: opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości instrumentów finansowych, walut, stóp procentowych, rentowności, indeksów finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych, stawek frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników (instrumentów bazowych) oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego. Udziały Fantomowe kwalifikują się zarówno jako instrument pochodny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c u.o.i.f., dla którego instrumentem bazowym jest wartość udziałów Spółki i który jest wykonywany przez rozliczenie pieniężne, jak również jako instrument finansowy w rozumieniu art. 3 pkt 28a u.o.i.f. ze względu na to, że są prawami majątkowymi, których wartość zależy bezpośrednio od wartości Transakcji sprzedaży 100% udziałów Spółki. Zgodnie z zasadami Programu Motywacyjnego wdrożonego przez Spółkę, z tytułu posiadania Udziałów Fantomowych Uczestnicy są uprawnieni do uzyskania świadczenia, zaś Spółka jest zobowiązana do realizacji zobowiązania w określonym terminie i na określonych warunkach. Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) 1. Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę świadczenia pieniężnego, wynikającego z realizacji Udziałów Fantomowych, zgodnie z zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką umową uczestnictwa w Programie Motywacyjnym, Wnioskodawca będzie zobowiązany do samodzielnego obliczenia, zadeklarowania oraz odprowadzenia podatku dochodowego, bez udziału Spółki jako płatnika? 2. Czy Wnioskodawca zasadnie przyjął, że przychód po Jego stronie, jako Uczestnika, powstanie z chwilą nabycia Udziałów Fantomowych, czy też dopiero w momencie realizacji praw wynikających z Udziałów Fantomowych, tj. w momencie wykupu Udziałów Fantomowych przez Spółkę (a nie na żadnym wcześniejszym etapie)? 3. Czy Wnioskodawca zasadnie przyjął, że wypłaty z Programu stanowią dla Niego przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT? Pani stanowisko w sprawie Ad 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Zdaniem Wnioskodawcy, to na Wnioskodawcy, a nie na Spółce, będą spoczywały obowiązki w zakresie deklarowania oraz rozliczania dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją praw z Udziałów Fantomowych. Spółka, zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy o PIT, będzie jedynie zobowiązana do sporządzenia i przekazania Wnioskodawcy oraz właściwym organom podatkowym imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o PIT (PIT-8C), dotyczących przychodów z tytułu realizacji praw wynikających z Udziałów Fantomowych. Taki też pogląd znalazł odzwierciedlenie w piśmie z dnia 9 stycznia 2015 r. Izby Skarbowej w Łodzi wydanym w sprawie o sygn. akt IPTPB1/415-604/14-2/MM, a stanowisko wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2024 r. wydanej w sprawie o sygn. akt 0115-KDIT1.4011.500.2024.2.MK potwierdził: „Na Państwu natomiast nie ciąży obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od uzyskanego przez Uczestników świadczenia. Przychody te Uczestnicy powinni rozliczyć samodzielnie. Po zakończeniu roku podatkowego będą Państwo jednak zobowiązani do sporządzenia i przekazania - Uczestnikom oraz właściwym urzędom skarbowym – imiennych informacji o wysokości przychodu (PIT-8C), na podstawie art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...). Podsumowując, przychód po stronie Uczestników powstanie dopiero w momencie realizacji praw wynikających z Udziałów Fantomowych, tj. wypłaty środków w ramach Programu. Przychód ten należy zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Państwu natomiast nie będą ciążyć obowiązki płatnika, ale obowiązek informacyjny wynikający z art. 39 ust. 3 tej ustawy”. Ad 2 Zdaniem Wnioskodawcy, przychód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie realizacji praw wynikających z Udziałów Fantomowych, tj. wykupu Udziałów Fantomowych przez Spółkę od Wnioskodawcy, po cenie odpowiadającej wzrostowi wartości Spółki w okresie Programu. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W świetle powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, przychód nie powstanie w momencie przyznania Udziałów Fantomowych, gdyż na tym etapie Wnioskodawca nie otrzymał jeszcze żadnych środków pieniężnych. Przyznanie Udziałów Fantomowych stanowiło jedynie zobowiązanie Spółki do wykupu od Wnioskodawcy Udziałów Fantomowych w przyszłości, których wartość na dzień przyznania nie była jeszcze znana, uzależniono ją od okoliczności transakcyjnych oraz wskaźników finansowych, których wysokość miała zostać ustalona dopiero w przyszłości. Jednocześnie, nabyte Udziały Fantomowe były niezbywalne i warunkowe, ich nabycie nie wiązało się z przyznaniem jakichkolwiek praw korporacyjnych. Do określonego w Regulaminie i Umowie terminu, Wnioskodawca nie mógł realizować praw związanych z posiadaniem Udziałów Fantomowych. Co więcej, w przypadku rozwiązania stosunku podstawowego – umowy o pracę – przyznane Udziały wygasłyby bez jakiejkolwiek gratyfikacji dla Uczestnika. W takich okolicznościach, przychód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie wypłaty przez Spółkę świadczenia pieniężnego na rzecz Wnioskodawcy, z tytułu realizacji praw wynikających z Udziałów Fantomowych. Stanowisko to na przestrzeni lat wielokrotnie znajdowało potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2014 r. wydanej w sprawie o sygn. akt IPPB2/415-497/14- 2/MK1 stwierdził, że „samo przyznanie pracownikom akcji fantomowych nie rodzi skutku w postaci powstania przychodu. Przyznanie akcji fantomowych w ramach programu motywacyjnego nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby nabywającej akcje fantomowe. Jak wynika z wniosku, w momencie przyznania akcji fantomowych nie można stwierdzić, czy ich realizacja przyniesie pracownikowi wymierne korzyści ekonomiczne, a tym bardziej oszacować wartości tej korzyści. Przyznanie akcji jedynie stwarza pracownikom potencjalną możliwość uzyskania w przyszłości korzyści majątkowych. Brak konkretnego wymiaru finansowego akcji fantomowych w momencie ich przyznania Osobom Uprawnionym, uniemożliwia traktowanie ich w kategorii przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 ww. ustawy. Tym samym nie mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem na gruncie ustawy o PIT. W konsekwencji, w momencie przyznania akcji fantomowych uprawniających do otrzymania w przyszłości premii pieniężnej (uzależnionej od wartości akcji) nie będzie ciążyć na Spółce obowiązek płatnika, czy też obowiązek informacyjny”. W interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2023 r. wydanej w sprawie o sygn. akt 0115- KDIT1.4011.161.2023.3.MN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „mając na uwadze powyższe, nabycie (...) Akcji Fantomowych stanowiących pochodne instrumenty finansowe nie stanowi (...) źródła przychodów w świetle art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Akcje te były niezbywalne i warunkowe, ich otrzymanie nie wiązało się z przyznaniem (...) praw korporacyjnych. Były one jedynie obietnicą wypłaty wynagrodzenie po spełnieniu określonych w umowie warunków”. Tak też w piśmie z dnia 19 lipca 2023 r. wydanym w sprawie o sygn. akt 0115-KDIT2. 4011.216.2023.4.ENB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że „dopiero moment realizacji praw wynikających z Akcji Fantomowych jest momentem, w którym możliwe jest określenie konkretnej wielkości osiągniętego dochodu. Stąd korzyść, jaką osiągnął (...) w związku z odpłatnym otrzymaniem Akcji Fantomowych powinna zostać uwzględniona na etapie realizacji praw z nich wynikających”. Ad 3 W ocenie Wnioskodawcy, pieniądze uzyskane przez Wnioskodawcę tytułem wypłat z Programu Motywacyjnego stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udziały Fantomowe mają charakter pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 5a pkt 13 PDOFizU. Zgodnie z tym przepisem, pochodnymi instrumentami finansowymi są instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z włączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego. Według art. 3 pkt 28a u.o.i.f., przez pochodne instrumenty finansowe należy rozumieć „opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości instrumentów finansowych, walut, stóp procentowych, rentowności, indeksów finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych, stawek frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników (instrumentów bazowych) oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego”. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c u.o.i.f., instrumentami finansowymi są m.in. niebędące papierami wartościowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne. Udziały Fantomowe kwalifikują się zarówno jako instrument pochodny w rozumieniu art. 3 pkt 28a u.o.i.f. ze względu na to, że są prawami majątkowymi, których wartość zależy bezpośrednio od wartości Transakcji sprzedaży 100% udziałów Spółki, jak również jako instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c u.o.i.f., dla którego instrumentem bazowym jest wartość udziałów Spółki i który jest wykonywany przez rozliczenie pieniężne. Zgodnie z zasadami Programu Motywacyjnego wdrożonego przez Spółkę, z tytułu posiadania Udziałów Fantomowych Uczestnicy są uprawnieni do uzyskania świadczenia, zaś Spółka jest zobowiązana do realizacji zobowiązania w określonym terminie i na określonych warunkach. Tym samym Udziały Fantomowe posiadają wszystkie elementy charakterystyczne dla pochodnych instrumentów finansowych oraz (odpowiednio) nabywcy i wystawcy instrumentów finansowych. Przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających stanowią zaś – w myśl art. 17 ust. 1 pkt 10 PDOFizU – przychody z kapitałów pieniężnych. Przychód z kapitałów pieniężnych powstaje dopiero w momencie realizacji praw wynikających z instrumentów pochodnych (zgodnie z art. 17 ust. 1b PDOFizU). Stanowisko zgodne z powyższym zajął również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 19 lipca 2023 r. wydanym w sprawie o sygn. 0115-KDIT2.4011.216.2023.4.ENB. Wobec tego, przychody uzyskane z realizacji praw z udziałów fantomowych są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%, zgodnie z art. 30b ust. 1 PDOFizU. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wydawanych na przestrzeni ostatnich lat interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w stanach faktycznych podobnych do tego, który jest przedmiotem niniejszego wniosku. W interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2015 r. wydanej w sprawie o sygn. akt IPTPB1 /4511-199/15-2/MD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających stanowią (...) przychody z kapitałów pieniężnych. Przychód z kapitałów pieniężnych powstaje dopiero w momencie realizacji praw wynikających z instrumentów pochodnych (...). Dopiero moment realizacji praw wynikających z akcji fantomowych przez Uczestnika jest momentem, w którym możliwe jest określenie konkretnej wielkości osiągniętego dochodu. Stąd korzyść jaką osiągnie Uczestnik w związku z nieodpłatnym otrzymaniem akcji fantomowych powinna zostać uwzględniona na etapie realizacji praw z nich wynikających. W rezultacie, przychód uzyskany z transakcji realizacji praw wynikających z akcji fantomowych powinien zostać zaliczony do kategorii kapitałów pieniężnych. Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów finansowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów i z realizacji praw z nich wynikających, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu”. Tak również w cytowanej wcześniej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 czerwca 2023 r. wydanej w sprawie o sygn. akt 0115-KDIT1. 4011.161.2023.3.MN wskazano, że „w odniesieniu natomiast do skutków podatkowych wypłaty wynagrodzenia z tytułu rozliczenia posiadanych Akcji Fantomowych, niewątpliwie stanowi ono dla Pana przysporzenie majątkowe, które należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 10 analizowanej ustawy”. W interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2023 r. wydanej w sprawie o sygn. akt 0115-KDIT1.4011.331.2023.2.MN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził nadto, że „w odniesieniu natomiast do skutków podatkowych wypłaty wynagrodzenia z tytułu rozliczenia posiadanych Akcji Fantomowych, niewątpliwie stanowi ono dla Pani przysporzenie majątkowe, które należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 10 analizowanej ustawy. Dochód z realizacji praw wynikających z posiadanych pochodnych instrumentów finansowych podlega opodatkowaniu według 19% stawki, co wynika z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że: od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia (...) pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, (...) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”. Stanowisko to potwierdzono również w piśmie z dnia 19 lipca 2023 r. wydanym w sprawie o sygn. akt 0115-KDIT2.4011.216.2023.4.ENB, w którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że „(...) przychód uzyskany z transakcji realizacji praw wynikających z Akcji Fantomowych powinien zostać zaliczony do kategorii kapitałów pieniężnych. Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów finansowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, i z realizacji praw z nich wynikających, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Uzyskane w roku podatkowym dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających, zgodnie z treścią art. 30b ust. 6 ww. ustawy, podatnik obowiązany jest wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał przychód podatkowy”. Stanowisko to potwierdzono także w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2024 r. wydanej w sprawie o sygn. akt 0115-KDIT1.4011.500.2024.2.MK. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wykazał, że „ (...) Przechodząc do kwalifikacji przychodu uzyskanego przez Uczestników Programu należy w pierwszej kolejności wskazać, że zacytowany wyżej przepis art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazujący zaliczenie wypłaty z realizacji pochodnych instrumentów finansowanych do tego źródła przychodów, w ramach którego podatnik uzyskał pochodne instrumenty finansowe, nie znajdzie zastosowania w tej sprawie. Jak Państwo bowiem wskazali, Udziały Fantomowe stanowiące pochodne instrumenty finansowe Uczestnicy nabywają odpłatnie za kwotę (...) zł za każdy przyznany Udział Fantomowy. W związku z powyższym, przychody z tytułu otrzymania przez Uczestników (...) świadczenia pieniężnego wynikającego z realizacji Udziałów Fantomowych nabytych odpłatnie w ramach Programu należy zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 omawianej ustawy. Dochód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych podlega opodatkowaniu według 19% stawki, co wynika z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że: od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia (...) pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, (...) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”. Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej argumenty, poparte aktualnymi interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, stanowisko Wnioskodawcy jawi się jako prawidłowe. Pieniądze uzyskane przez pracownika tytułem wypłat z Programu Motywacyjnego stanowią zatem przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę powinien zostać zakwalifikowany w sposób określony w stanowisku do pytań nr 1, 2 i 3.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stosownie do jego treści: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku. Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter: - pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne; - niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw). Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i świadczeń częściowo odpłatnych reguluje przy tym art. 11 ust. 2-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 tej ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem). Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.: - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1); - pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3); - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7). O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zaliczył m.in. wskazane w pkt 10: Przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Przy czym, stosownie do art. 5a pkt 13 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Ustawodawca przewidział również szczególną sytuację przypisania przychodu do odpowiedniego źródła. Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. Wyżej wymieniony przepis został wprowadzony ustawą z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2175). Przepis ten ma na celu powiązanie po pierwsze, zrealizowania przychodów ze wskazanych w nim papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, po drugie, z ich uzyskaniem w następstwie objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie – celem przypisania do właściwego źródła przychodów. Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że jest Pani pracownikiem zatrudnionym w ramach umowy o pracę przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka wprowadziła program motywacyjny dla pracowników i współpracowników spółki. Program Motywacyjny był skierowany do pracowników i współpracowników Spółki, wskazywanych przez Zarząd Spółki w uzgodnieniu ze Wspólnikami Większościowymi. Umowa dotycząca udziału w Programie Motywacyjnym, nie była powiązana bezpośrednio z umową o pracę lub współpracę łączącą Spółkę i pracownika lub współpracownika. Przyznania Udziałów Fantomowych corocznie dokonywał Zarząd Spółki. Przyznanie Udziałów Fantomowych rozumiane było jako przyznanie prawa do nabycia Udziałów Fantomowych. Na podstawie indywidualnej umowy udziału w programie motywacyjnym strony postanowiły o odpłatności nabycia udziałów, ustalając cenę każdego z nich na kwotę 1 zł. Udziały Fantomowe nie stanowiły udziału w kapitale zakładowym Spółki w rozumieniu przepisów k.s.h. i nie dawały uprawnień wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym prawa głosu, czy też prawa do pobierania dywidendy. Uczestnikowi nie wolno było zbyć ani obciążyć na rzecz osób trzecich prawa do Udziałów Fantomowych, jak również zobowiązać się do tego, przez cały okres obowiązywania Programu. W razie zbycia przez Uczestnika na rzecz osób trzecich prawa do Udziałów Fantomowych lub całości lub części praw z nich przypadających, prawo to przepadłoby, a Umowa wygasłaby ze skutkiem od dnia zbycia lub obciążenia tego prawa. Udziały Fantomowe, stanowiące pochodne instrumenty finansowe, były niezbywalne, warunkowe, a ich otrzymanie nie wiązało się z przyznaniem Uczestnikom praw korporacyjnych, nie było możliwe ustalenie ich wartości rynkowej w momencie ich nabycia. Są one jedynie obietnicą wypłaty wynagrodzenia po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie. Udziały Fantomowe kwalifikują się zarówno jako instrument pochodny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla którego instrumentem bazowym jest wartość udziałów Spółki i który jest wykonywany przez rozliczenie pieniężne, jak również jako instrument finansowy w rozumieniu art. 3 pkt 28a ww. ustawy ze względu na to, że są prawami majątkowymi, których wartość zależy bezpośrednio od wartości Transakcji sprzedaży 100% udziałów Spółki. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że z uwagi na to, że Udziały Fantomowe, stanowiące pochodne instrumenty finansowe, są niezbywalne, warunkowe, a ich otrzymanie nie wiązało się z przyznaniem Pani praw korporacyjnych, tym samym nie jest możliwe ustalenie ich wartości rynkowej. Są one jedynie obietnicą wypłaty wynagrodzenia po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie. W konsekwencji w przedstawionym stanie faktycznym niemożliwe jest ustalenie przychodu zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie, w momencie nabycia Udziałów Fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, po Pani stronie nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie realizacji praw wynikających z Udziałów Fantomowych, tj. wypłaty środków w ramach Programu. Przechodząc do kwalifikacji przychodu uzyskanego przez Panią, należy w pierwszej kolejności wskazać, że zacytowany wyżej przepis art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazujący zaliczenie wypłaty z realizacji pochodnych instrumentów finansowanych do tego źródła przychodów, w ramach którego podatnik uzyskał pochodne instrumenty finansowe, nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie. Jak pani wskazała, Udziały Fantomowe stanowiące pochodne instrumenty finansowe, nabyła Pani odpłatnie za kwotę 1 zł za każdy przyznany Udział Fantomowy. Zasadnie więc Pani przyjęła, że przychody z tytułu otrzymania przez Panią świadczenia pieniężnego wynikającego z realizacji Udziałów Fantomowych nabytych odpłatnie w ramach Programu, należy zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 omawianej ustawy. Dochód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych podlega opodatkowaniu według 19% stawki, co wynika z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że: Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia (...) pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, (...) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. W myśl art. 30b ust. 6 ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy. Zgodnie z art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 1 ustawy: 1. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. (...) 1a. W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Na Pani ciąży obowiązek obliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego od uzyskanego świadczenia. Przychody powinna Pani rozliczyć samodzielnie w stosownym zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym uzyska Pani ten przychód. Przychód po Pani stronie, jako Uczestnika programu, powstanie dopiero w momencie realizacji praw wynikających z Udziałów Fantomowych, tj. w momencie wykupu Udziałów Fantomowych przez Spółkę (a nie na żadnym innym etapie).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.