Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.) –
w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca w latach 2013-2014 wpłacił około ....na giełdę kryptowalut X. ....zostały
zakupione wcześniej i przetransferowane na X. W 2014 r. giełda X przestała funkcjonować i
zaprzestała wypłacania pieniędzy z wymiany kryptowalut. Według doniesień medialnych
została okradziona podczas cyberataku i środki, które tam były zdeponowane w
większości przepadły. Rozpoczęło się postępowanie naprawcze przed sądem w Japonii.
Sprawę prowadził Q. W ramach postępowania ustalono listę wierzycieli i podzielono
pozostałe w przedsiębiorstwie środki.
Wierzyciele, którzy - jak Wnioskodawca - zgłosili swoje wierzytelności, mieli do wyboru
otrzymanie odszkodowania w ramach tzw. wczesnych wypłat - nieprzekraczających 21%
zgromadzonych w postępowaniu środków, albo w ramach ostatecznego podziału kwoty
nieprzewyższającej wierzytelności, ale ryzykując mniejszą wypłatę, w razie braku środków.
Wnioskodawca wybrał wczesną wypłatę, rezygnując z ubiegania się o obarczony dużym
ryzykiem zwrot całych środków. Po zatwierdzeniu przez sąd planu spłat, syndyk rozpoczął
wypłaty.
W ramach postępowania Wnioskodawca otrzymał wypłatę w formie odszkodowania w
walucie Euro na rachunek bankowy dnia...2024 r. oraz kryptowaluty (około 15% wartości
środków, jakie zgromadził na giełdzie, dnia ..... 2024 r., które Wnioskodawca wypłacił na
rachunek bankowy w USD.
Otrzymana kwota w Euro nie pochodzi z wymiany kryptowalut, tylko została zwrócona
przez syndyka w ramach wykonywania planu naprawczego, jedynie w małej części
rekompensuje utracony majątek.
Pozostałą część odszkodowania Wnioskodawca otrzymał w kryptowalucie, ale należy
wziąć pod uwagę, że kryptowaluta nie jest środkiem płatniczym a jedynie sposobem
waloryzacji. Przyznana przez syndyka ilość ....w rzeczywistości była po prostu wartością
wskazaną w przeliczeniu na BTC i przekazaną na inną platformę wymiany. Decyzję o
wypłacie USD z giełdy kryptowalut podjął Wnioskodawca.
Przez cały czas rezydencją podatkową Wnioskodawcy jest Polska, sprawa nie jest związana
z działalnością gospodarczą, środki należały do majątku prywatnego.
Uzupełnienie wniosku
W odpowiedzi na wezwanie, Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny odpowiadając
na następujące pytania:
1. Czy wysokość lub zasady ustalania odszkodowania, które Pan otrzymał, wynikają
wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na
podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych
przepisów obowiązujących w innym kraju? Jeśli tak, prosimy wskazać ten kraj i te
przepisy?
Odpowiedź: Tak. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy wysokość jest uregulowana w .....
2. Czy świadczenie wskazane we wniosku dotyczy szkody rzeczywistej (utraconego
majątku)? Jeśli świadczenie dotyczy szkody rzeczywistej, prosimy również wyjaśnić
na czym polega ta szkoda, co było przyczyną jej powstania oraz wskazać związek
przyczynowo-skutkowy pomiędzy szkodą a wypłaconym świadczeniem?
3. Czy wskazane we wniosku świadczenie dotyczy korzyści, które mógłby Pan osiągnąć,
gdyby szkody Panu nie wyrządzono (np. świadczenie to miało rekompensować
spodziewane zyski lub inne świadczenia, które mógłby Pan uzyskać na transakcjach
kryptowalutą, gdyby nie doszło do upadku giełdy)?
Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy była to szkoda rzeczywista. Utracił on
kryptowaluty. Zakupił konkretną liczbę ...., a w skutek odszkodowania odzyskał
jedynie część. Za pomocą ....można dokonywać zakupów rzeczywistych towarów,
więc zdolności nabycia Wnioskodawcy się faktycznie zmniejszyły.
Trzeba jednak zwrócić uwagę, że zwrócona kwota w .....i USD przeliczona na PLN
nadal jest większa niż kwota wpłacona na giełdę przez Wnioskodawcę.
4. Czy ww. odszkodowanie zastało Panu wypłacone przez ubezpieczyciela z tytułu
ubezpieczenia majątkowego Pan lub sprawcy szkody?
Odpowiedź: Nie, odszkodowanie otrzymano bezpośrednio od syndyka.
5. Czy ww. odszkodowanie otrzymał Pan na podstawie wyroku lub ugody sądowej, w
wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie?
Odpowiedź: Tak, na podstawie ugody, a w zasadzie planu restrukturyzacyjnego.
6. Czy kryptowaluta, o której mowa we wniosku spełnia definicję waluty wirtualnej
zawartej w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Tak, to ......
7. Jak rozumieć sformułowanie:
Pozostałą część odszkodowania Wnioskodawca otrzymał w kryptowalucie, ale
należy wziąć pod uwagę, że kryptowaluta nie jest środkiem płatniczym a jedynie
sposobem waloryzacji. Przyznana przez syndyka ilość .... w rzeczywistości była po
prostu wartością wskazaną w przeliczeniu na BTC i przekazaną na inną platformę
wymiany. Decyzję o wypłacie USD z giełdy kryptowalut podjął Wnioskodawca.
Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że zakupił konkretną liczbę ....., a wskutek
odszkodowania odzyskał jedynie część. Za pomocą .....można dokonywać zakupów
rzeczywistych towarów, więc zdolności nabycia Wnioskodawcy się faktycznie
zmniejszyły.
8. W szczególności proszę wskazać:
a) w jaki sposób dokonał Pan wypłaty USD z giełdy, skoro otrzymał Pan od
syndyka ....?
Odpowiedź: ....jest walutą wirtualną, nie ma fizycznej emanacji. Można ją
jedynie wymienić na rzeczywiste towary, lub pieniądz. ....zostały przekazane
na giełdę, skąd Wnioskodawca wypłacił je.
b) czy dokonał Pan wymiany ....na pieniądz fiducjarny (USD)?
Odpowiedź: Tak.
Pytania
1. Czy odszkodowanie otrzymane w Euro w wyniku zakończonego postępowania
sądowego, przekazane przez syndyka jest zwolnione z podatku dochodowego, o
którym to zwolnieniu mówi art. 21 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych?
2. Czy wypłacona w USD kwota odszkodowania przyznanego przez syndyka na giełdę
.... , czyli de facto odszkodowanie waloryzowane w .... w wyniku zakończonego
postępowania sądowego, przekazane przez syndyka jest zwolnione z podatku
dochodowego, o którym to zwolnieniu mówi art. 21 ust. 3b ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1
Odszkodowanie otrzymane w Euro w wyniku zakończonego postępowania sądowego,
przekazane przez syndyka jest zwolnione z podatku dochodowego, o którym to
zwolnieniu mówi art. 21 ust 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ad 2
Wypłacona przez Wnioskodawcę w USD kwota odszkodowania, przyznanego przez
syndyka na giełdę ..., czyli de facto odszkodowanie waloryzowane w ....w wyniku
zakończonego postępowania sądowego, jest zwolnione z podatku dochodowego, o
którym to zwolnieniu mówi art. 21 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
(przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
podatkowym.
Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
(przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
obowiązek podatkowy).
Zgodnie zaś z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii
osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów
międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.
Ponieważ otrzymał Pan odszkodowanie z Japonii, w rozpatrywanej sprawie zastosowanie
znajdzie Umowa między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego
opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Tokio z 20 lutego 1980 r.
(Dz. U. z 1983 r. Nr 12 poz. 60), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną
implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie
erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada
2016 r., podpisaną w Paryżu 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. umowy:
Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w
poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym
Umawiającym się Państwie.
Powyższa umowa nie określa specyficznych zasad opodatkowania świadczeń
odszkodowawczych, a więc wypłatę tego typu świadczeń należy zakwalifikować jako inne
dochody.
Zatem, świadczenia z Japonii otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania dla
celów podatkowych na terenie Polski, określone w art. 22 ust. 1 ww. umowy, podlegają
opodatkowaniu tylko w Polsce. Oznacza to, że do ich opodatkowania w Polsce stosuje się
przepisy polskiego prawa podatkowego obowiązujące w danym roku podatkowym.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień
przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze
rozporządzenia.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi
źródłami przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja
przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie.
Zatem, do przychodów z innych źródeł zalicza się te wszystkie przychody, które nie
mieszczą się w kategorii przychodów zaliczonych do enumeratywnie wymienionych w art.
10 ust. 1-8b powołanej ustawy źródeł przychodów. W rezultacie, przyznane Panu
odszkodowanie należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w
art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
W tym miejscu wskazać należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia, konieczne
staje się zatem odwołanie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
Odwołując się zatem do prawa cywilnego stwierdzić należy, że o odszkodowaniu możemy
mówić wyłącznie w przypadku powstania konkretnej szkody, która wywołana została
określonym działaniem lub zaniechaniem drugiej strony, której można przypisać
odpowiedzialność za jej powstanie. Odszkodowanie to rodzaj świadczenia, które należy się
za wyrządzenie szkody (odpowiednio zadośćuczynienie za doznane krzywdy) od
podmiotu, który szkodę wyrządził lub ponosi za nią odpowiedzialność.
Należy zauważyć, że każde odszkodowanie ma za zadanie wyrównanie szkody w majątku,
utraconych korzyści lub szkody poczynionej na osobie (zadośćuczynienie). Odszkodowanie
stanowi zawsze przychód, gdyż otrzymujący je powiększa w ten sposób swój majątek.
Odszkodowanie w żadnym wypadku nie ma charakteru restytucyjnego, bowiem niczego
nie przywraca a jedynie wynagradza stratę lub krzywdę. Warunkiem otrzymania każdego
odszkodowania jest zdarzenie, w wyniku którego dana osoba doznała określonego
uszczerbku.
Odszkodowanie stanowi, co do zasady, przychód w rozumieniu cytowanego wyżej art. 11
ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że
wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w
katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze
zwolnienia od podatku.
I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów,
oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których
mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r.
poz. 1465), z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
niedotyczących pracowników,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
których mowa w art. 30c,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
Zwolnieniem określonym w tym przepisie objęte są tylko świadczenia, których wysokość
lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów
wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. To oznacza, że zwolnieniem nie są
objęte wszystkie odszkodowania (zadośćuczynienia), a tylko te, których wysokość lub
zasady ustalania zostały określone wprost w stosownych przepisach prawa, z wyjątkiem
enumeratywnie wymienionych kategorii świadczeń.
Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, wysokość otrzymanego odszkodowania wynika z
przepisów obowiązujących w innym kraju (japoński Bankruptcy Act). Zatem otrzymane
przez Pana odszkodowanie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie
art. 21 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy, a nie jak Pan wskazał na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
nieprawidłowe.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania wypłaconej w USD kwoty
odszkodowania przyznanego przez syndyka, wskazać należy, że w myśl art. 10 ust. 1 pkt 7
ww. ustawy:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt
7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:
Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w
rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
finansowaniu terroryzmu.
I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2023 r., poz. 1124):
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
odwzorowanie wartości, które nie jest:
a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
centralne lub inne organy administracji publicznej,
b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
organizacji lub z nią współpracujące,
c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
usługach płatniczych,
d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
instrumentami finansowymi,
e) wekslem lub czekiem
- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art.
30b ustawy.
W myśl art. 30b ust. 1a ustawy:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
podstawie art. 22 ust. 14-16.
Stosownie do art. 30b ust. 6 cyt. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:
W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Zgodnie z art. 22 ust. 14 ww. ustawy:
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
W myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
W świetle art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
poniesione w następnym roku podatkowym.
Jak wynika z art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Mając na uwadze zaprezentowane rozważania oraz opisany przez Pana stan faktyczny
sprawy należy wyartykułować, że z tytułu zbycia kryptowaluty uzyska Pan przychód, o
którym mowa 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód podlegający opodatkowaniu winien Pan ustalić na podstawie art. 30b ww. ustawy.
Przychód ten nie będzie zwolniony z podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 3b ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na opodatkowanie uzyskanego przychodu neutralne pozostaje, że przedmiotową
kryptowalutę uzyskał Pan w ramach odszkodowania. Zauważyć należy, że uzyskanie
odszkodowania w kryptowalucie i następnie jej zbycie stanowi dwie odmienne czynności
prawne.
W konsekwencji powyższego Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 należało
uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.