0113-KDIPT2-2.4011.361.2025.2.MK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 7 kwietnia 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego 17 września 2024 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupili od prywatnego inwestora dom jednorodzinny w stanie deweloperskim. Dom ten został odebrany w 2023 r., a budowa rozpoczęła się w 2019 r., gdy projekt nie obejmował norm budowlanych WT 2021. Na dzień zakupu stan domu wyglądał następująco: brak ocieplenia dachu, zaplanowana w projekcie wentylacja grawitacyjna, zaplanowany w projekcie kocioł gazowy dwufunkcyjny, 2a także wydane świadectwo energetyczne budynku wykazujące klasę G (EP = ... kWh/(m • rok)). Dom nie jest jeszcze użytkowany. Po zakupie, w 2024 r. dokonano następujących modernizacji: - zmiana wentylacji z grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła poprzez zakup i montaż rekuperatora, - ocieplenie dachu wełną mineralną, - zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z dodatkowym zasobnikiem ciepłej wody użytkowej. Realizując wymienione prace Wnioskodawca spełni podpunkt „a” art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), ponieważ: - zmiana wentylacji grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła (rekuperacja) przyczyni się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku, ponieważ ograniczy straty ciepła wynikające z wentylacji grawitacyjnej, która usuwa ciepłe powietrze bez odzysku energii, - ocieplenie dachu wełną mineralną zmniejszy straty ciepła, co wpłynie na redukcję zużycia energii potrzebnej do ogrzewania budynku, - wymiana kotła gazowego dwufunkcyjnego na jednofunkcyjny z zasobnikiem poprawi efektywność podgrzewania wody użytkowej, co również zmniejszy zapotrzebowanie na energię. Wydatki na materiały budowlane i urządzenia, takie jak: - materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, - kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą, - oraz wydatki dotyczące usług instalacji wyżej wymienionych materiałów i urządzeń są wymienione w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej (Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych). Faktury za wyżej wymienione materiały i usługi wystawione były w 2024 r. na imię i nazwisko Wnioskodawcy. Kwota odliczenia nie przekroczy łącznie 53 000 zł. Wydatki te nie zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli chodzi o sposób rozliczenia Wnioskodawcy to rozlicza On przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (jednoosobowa działalność gospodarcza), indywidualnie, natomiast

wydatki dotyczące modernizacji nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca nie będzie też korzystał z innych ulg podczas rozliczenia. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że budynek został oddany do użytkowania w dniu 1 lutego 2023 r., a odbiór został przeprowadzony przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w ... - .... Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy przedmiotowe przedsięwzięcia termomodernizacyjne zostały rozpoczęte i kiedy zakończone (odrębnie dla każdego z nich)?”, Wnioskodawca odpowiedział: - zmiana wentylacji na mechaniczną z odzyskiem ciepła (rekuperacja): rozpoczęcie: 28 października 2024 r., zakończenie: 20 listopada 2024 r., - ocieplenie poddasza wełną mineralną: rozpoczęcie: 16 grudnia 2024 r., zakończenie: 16 grudnia 2024 r., - zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z zasobnikiem: rozpoczęcie: 10 października 2024 r., zakończenie: 28 listopada 2024 r. Każde z przedsięwzięć zostało lub zostanie zakończone w okresie do 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którymi poniesiono pierwszy wydatek. Przedsięwzięcia były odrębnymi, autonomicznymi działaniami termomodernizacyjnymi i każde z nich mogło zostać zrealizowane niezależnie. Zmiana wentylacji nie była warunkiem wykonania ocieplenia dachu ani montażu kotła. Ocieplenie dachu mogło zostać wykonane niezależnie od innych działań, nie istniała konieczność zmiany wentylacji ani kotła, żeby je wykonać. Montaż kotła gazowego był niezależnym działaniem modernizacyjnym, nie wymagało ono wcześniejszego ocieplenia dachu czy wymiany wentylacji. Do tej pory Wnioskodawca nie korzystał z ulgi termomodernizacyjnej i nie odliczał żadnych wydatków związanych z tym budynkiem w poprzednich latach. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaka jest data na fakturze VAT (podatek od towarów i usług) dokumentująca dokonanie lub zakończenie dostawy towarów lub wykonania usługi?”, Wnioskodawca odpowiedział: - faktura za usługę ocieplenia poddasza z materiałem - data: 16 grudnia 2024 r., - faktura za montaż systemu wentylacji grawitacyjnej - data: 20 listopada 2024 r., - faktura za zakup i montaż kotła gazowego - data: 28 listopada 2024 r. Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z powyższymi inwestycjami, które podwyższą efektywność energetyczną domu, tj.: - zakup i montaż rekuperatora (zamieniając przy tym sposób wentylacji z grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła), - ocieplenie dachu, - zakup kotła gazowego

- Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do skorzystania ze zwrotu podatku z powodu ulgi termomodernizacyjnej? Pana stanowisko w sprawie Wnioskodawca uważa, że w związku z opisanymi inwestycjami, które przyczynią się do poprawy efektywności energetycznej budynku, przysługuje Mu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielom lub współwłaścicielom budynków mieszkalnych jednorodzinnych, którzy ponoszą wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Realizując wymienione prace Wnioskodawca spełnia podpunkt „a” art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), ponieważ: - zmiana wentylacji grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła (rekuperacja) przyczyni się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku, ponieważ ograniczy straty ciepła wynikające z wentylacji grawitacyjnej, która usuwa ciepłe powietrze bez odzysku energii, - ocieplenie dachu wełną mineralną zmniejszy straty ciepła, co wpłynie na redukcję zużycia energii potrzebnej do ogrzewania budynku, - wymiana kotła gazowego dwufunkcyjnego na jednofunkcyjny z zasobnikiem poprawi efektywność podgrzewania wody użytkowej, co również zmniejszy zapotrzebowanie na energię. Wydatki na materiały budowlane i urządzenia, takie jak: - materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, - kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą, oraz wydatki dotyczące usług instalacji wyżej wymienionych materiałów i urządzeń są wymienione w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub

współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. We wniosku zaznaczył Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Z tego względu wskazuję, że zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.): 1. Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym. 2. W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3-3b, art. 26 ust. 5-7h, 13b, 13c i 15, art. 26h ust. 2-9 oraz art. 26hb ust. 2-12 ustawy o podatku dochodowym, a także przepisy wydane na podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273): Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej; 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125 /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów; 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego; 9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego; 10) montaż pompy ciepła; 11) montaż kolektora słonecznego; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż instalacji fotowoltaicznej; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego lub wykończenia budynku mieszkalnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m. in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje. Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23: Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn. pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy, jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.). (...) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku. Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika, że 17 września 2024 r. wraz z żoną zakupili Państwo od prywatnego inwestora dom jednorodzinny w stanie deweloperskim. Dom ten został odebrany w 2023 r., a budowa rozpoczęła się w 2019 r., gdy projekt nie obejmował norm budowlanych WT 2021. Na dzień zakupu stan domu wyglądał następująco: brak ocieplenia dachu, zaplanowana w projekcie wentylacja grawitacyjna, zaplanowany w projekcie kocioł gazowy dwufunkcyjny, a także wydane świadectwo energetyczne budynku wykazujące klasę G. Dom nie jest jeszcze użytkowany. Po zakupie, w 2024 r. dokonano następujących modernizacji: zmiana wentylacji z grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła poprzez zakup i montaż rekuperatora, ocieplenie dachu wełną mineralną, zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z dodatkowym zasobnikiem ciepłej wody użytkowej. Faktury za wyżej wymienione materiały i usługi wystawione były w 2024 r. na Pana imię i nazwisko. Kwota odliczenia nie przekroczy łącznie 53 000 zł. Wydatki te nie zostały i nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Rozlicza Pan przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (jednoosobowa działalność gospodarcza), indywidualnie, natomiast wydatki dotyczące modernizacji nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Każde z przedsięwzięć zostało lub zostanie zakończone w okresie do 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którymi poniesiono pierwszy wydatek. Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy. Z całokształtu opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika m.in., że jakkolwiek przedmiotowy budynek został oddany do użytkowania w 2023 r., to jednak nie został on jeszcze wykończony. Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. dokonał Pan prac w zakresie: - system wentylacji - zamiast wentylacji grawitacyjnej zastosował Pan system rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła), - źródło ogrzewania - zamiast kotła gazowego dwufunkcyjnego zastosował Pan kocioł gazowy jednofunkcyjny z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej. Przez modernizację rozumie Pan zmianę pierwotnie planowanych w projekcie budowlanym rozwiązań technicznych na rozwiązania poprawiające efektywność podgrzewania wody użytkowej, tj. wymianę kotła gazowego dwufunkcyjnego na kocioł gazowy jednofunkcyjny z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej, - dokonał Pan docieplenia dachu. Wskazane we wniosku ww. wydatki, miały miejsce przed rozpoczęciem użytkowania domu, stanowiły więc element prac wykończeniowych. W związku z powyższym, wykonane przez Pana prace nie stanowiły w istocie modernizacji istniejącego budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ramach prac wykończeniowych budynku mieszkalnego. Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na zakup i montaż systemu wentylacji mechanicznej z rekuperacją, docieplenie dachu oraz zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej zostały przez Pana poniesione w trakcie prac wykończeniowych domu jednorodzinnego, to nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w przedmiotowej sprawie jest, że nie poniósł Pan wydatku (wydatków) na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego. Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek

udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.