0113-KDIPT2-2.4011.180.2025.3.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.) i z 26 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Dnia 27 listopada 2020 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłym dnia 10 listopada 2020 r. ... (ojcu Wnioskodawczyni) – Rep. A nr ..., z treści którego wynika, że spadek po zmarłym na podstawie ustawy nabyli: żona zmarłego ..., córka zmarłego ... i syn zmarłego ..., po 1/3 części każde z nich. Aktem notarialnym Rep. A nr ..., z 9 listopada 2021 r., dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności odpowiednio po mężu i ojcu ..., dotyczących nieruchomości opisanych w tym akcie, w ten sposób, że: nieruchomość stanowiąca działkę A o powierzchni ... ha w miejscowości ... staje się własnością ... (Wnioskodawczyni) w całości, nieruchomość stanowiąca działki B, C, D o łącznej powierzchni ... ha, w miejscowości ... staje się własnością ... w całości, nieruchomości stanowiące działki E, F, G, H, I, J, K o łącznej powierzchni ... ha, w miejscowości B... oraz nieruchomość stanowiąca działkę L obszaru ... ha w ..., gmina ..., stają się własnością ... w całości. Dział spadku i zniesienie współwłasności obejmował tylko te działki wymienione powyżej. Działki wchodzące w skład spadku nie powstały w wyniku podziałów/scaleń (nie było podziałów i scaleń). W akcie notarialnym Rep. A nr ... z 9 listopada 2021 r., zatytułowanym „Umowa o dział spadku i zniesienia współwłasności” - w § 5 pkt 2 tego aktu widnieje zapis, cyt.; „Stawiający oświadczają, że niniejszy dział spadku nie wyczerpuje całości majątku spadkowego po zmarłym oraz w związku z niniejszym działem spadku i zniesieniem współwłasności nie przewidują żadnych spłat lub dopłat i nie mają wobec siebie jakichkolwiek roszczeń”. Zniesienie współwłasności było ekwiwalentne w naturze. Działowi spadku i zniesienia współwłasności nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty. W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności każdy ze spadkobierców otrzymał majątek tej samej wartości. W skład spadku po ojcu Wnioskodawczyni oprócz działek: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, które były przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności wchodził jeszcze następujący majątek: 2działka M o powierzchni gruntu ... m zabudowana budynkiem mieszkalnym o 2powierzchni użytkowej ... m, samochód osobowy marka ..., rok produkcji 2015 r.,

jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym otwartym albo specjalistycznym inwestycyjnym (...), akcje ..., pawilon ..., pawilon ..., obligacje .... Działkę A o powierzchni ... ha, która stała się własnością Wnioskodawczyni w całości w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, spadkodawca ... (ojciec ...), nabył wraz z małżonką ... na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Współwłasność trwała do dnia śmierci ojca, tj. 10 listopada 2020 r. Działka A nie wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Działka stanowi grunty rolne - R, klasa gleb lllb. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego ... uchwalonym uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia ... 2007 r., działka A obręb ... znajduje się na obszarze – Tereny zabudowy usługowej „4.U”, działka nie jest objęta planem rewitalizacji i nie leży w obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w ustawie z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji. Wartość majątku nabytego w następstwie działu spadku i zniesienia współwłasności po ojcu Wnioskodawczyni łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po Jej ojcu, które nie podlegały temu działowi spadku i zniesienia współwłasności, przekroczy wartość udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Wnioskodawczyni w całej masie spadkowej (tzn. 1/3 wartości we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po ojcu). Natomiast wartość samej działki A nabytej w następstwie działu spadku i zniesienia współwłasności (bez uwzględnienia wartości udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po ojcu, które nie podlegały temu działowi spadku i zniesienia współwłasności) nie przekroczyła 1/3 wartości należnego udziału w całej masie spadkowej. Wnioskodawczyni w lipcu 2024 r. wystąpiła do Urzędu Miejskiego w ... z wnioskiem o podział nieruchomości oznaczonej jako działka A (działki otrzymanej na wyłączną własność w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności). Postanowieniem z dnia ... lipca 2024 r., znak ..., Burmistrz ... pozytywnie zaopiniował proponowany podział nieruchomości oznaczonej jako działka A. W wyniku podziału działki A powstały działki; 2A/1 o powierzchni ...a i ... m, 2A/2 o powierzchni ...a i ...m, 2A/3 o powierzchni ...a i ...m, 2A/4 o powierzchni ...a i ... m, oraz działki stanowiące drogi wewnętrzne: A/5 o powierzchni ...a, 2A/6 o powierzchni ...a i ... m, 2A/7 o powierzchni ...a i ...m, 2A/8 o powierzchni ....a i ...m. Do wniosku załączono kserokopię mapy z dokonanym podziałem oraz kserokopia wykazu zmian gruntowych. Jak wynika z załączonego do wniosku wykazu zmian gruntowych, działki powstałe w wyniku podziału działki A nadal stanowią grunty rolne - R, klasa gleby - lllb, nie zostały wyłączone z produkcji rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych. Aktem notarialnym z dnia 25 listopada 2024 r., Rep. A nr ..., Wnioskodawczyni sprzedała działkę A/1 o powierzchni ... ha, oraz udział wynoszący 1/4 części w działce A/8 o powierzchni ... ha, które powstały z podziału działki A o powierzchni ... ha (tj. działki nabytej przez Wnioskodawczynię w następstwie działu spadku i zniesienia współwłasności) na rzecz Spółki „...” Sp. z o.o. Nabywca działki oznaczonej A/1 nie jest rolnikiem i nie nabył przedmiotowej nieruchomości z zamiarem wykorzystywania na cele rolne. Wartość (kwota) otrzymana ze sprzedaży działki A/1 wraz z udziałem 1/4 części w działce A /8 powstałej w wyniku podziału działki A (nabytej w następstwie działu spadku i zniesienia współwłasności po zmarłym ojcu) łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po ojcu Wnioskodawczyni, które nie podlegały temu działowi spadku i zniesienia współwłasności, nie przekroczyła wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Wnioskodawczyni w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po ojcu). Wnioskodawczyni będzie w najbliższym czasie dokonywała sprzedaży pozostałych trzech działek, tj. działki A/2, A/3, A/4 wraz z udziałami w działkach stanowiących drogi wewnętrzne, powstałych w wyniku podziału działki A nabytej w następstwie działu spadku i zniesienia współwłasności po zmarłym ojcu. Wnioskodawczyni zamierza zrealizować sprzedaż przedmiotowych działek do końca 2025 r. Sprzedaż przedmiotowych działek jest i będzie dokonywana przez Wnioskodawczynię jako majątek osobisty - prywatny we własnym imieniu. Potencjalni nabywcy pozostałych działek nie będą rolnikami, a nabywane działki będą nabywane na inne cele, nie na cele rolnicze. Wartość sprzedaży wszystkich działek powstałych w następstwie podziału działki A nabytej na wyłączną własność przez Wnioskodawcę (zainteresowaną) w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po ojcu Wnioskodawczyni, które nie podlegały temu działowi spadku i zniesienia współwłasności, przekroczy wartość udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Wnioskodawczyni w całej masie spadkowej. Powyższe (przekroczenie) wystąpi już dokonując sprzedaży kolejnej drugiej działki powstałej w wyniku podziału. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że działka A (jak również działki powstałe w wyniku jej podziału) w całym okresie jej posiadania do chwili obecnej, nie była i nie jest uprawiana, na działce (działkach) nie jest prowadzona żadna działalność rolnicza, nie była ona przedmiotem umów najmu, leasingu, użyczenia, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni celem zachowania ładu przestrzennego do którego jest zobowiązana przepisami prawa raz w roku dokonywała koszenia traw. Działka A, jak również działki powstałe po jej podziale, nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na cele prywatne (osobiste). Działka A, jak również działki powstałe po jej podziale, nie były nigdy wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, jak również działalności innych osób. Działka A, jak również działki powstałe po jej podziale, nie były nieodpłatnie udostępniane osobom trzecim. Podział działki A wynikał z możliwości szybszej sprzedaży działek o mniejszej powierzchni celem spłaty zobowiązań kredytowych Wnioskodawczyni, celem nie było uzyskanie wyższej ceny sprzedaży. Wartość sprzedaży wszystkich działek powstałych w wyniku podziału, będzie oscylowała w granicach wartości działki przed podziałem. Działka A miała dostęp do drogi publicznej, działki powstałe z podziału również mają dostęp do drogi publicznej. Dla działek objętych zakresem wniosku nie były wydane i nie będą wydane przed sprzedażą pozwolenia na budowę. Dla działek objętych zakresem wniosku nie były wydawane i nie będę wydane przed sprzedażą jakiekolwiek pozwolenia. Działka A, jak również działki powstałe w wyniku podziału na moment sprzedaży objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego ... uchwalonym uchwałą Rady Miejskiej Nr ... z dnia ... 2007 r., oraz Uchwałą Nr ...2017 Rady Miejskiej w ... z dnia 30 marca 2017 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ..., działka A (obecnie działki powstałe w wyniku podziału) obręb ... są położone na obszarze -Tereny zabudowy usługowej „4.U”, przeznaczone w całości na cele inne niż rolne, działki nie są objęte planem rewitalizacji i nie leżą w obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w ustawie z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działek powstałych z podziału działki A określa przeznaczenie działek w całości na cele inne niż rolne (Uchwała Nr ... Rady Gminy ... z dnia ... kwietnia 2007 r.; Uchwała Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 30 marca 2017 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ...). Działki objęte wnioskiem nie wchodziły i nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni. Sprzedaż przedmiotowych działek jest i będzie dokonywana przez Wnioskodawczynię jako majątek osobisty - prywatny we własnym imieniu. Majątek nabyty w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności po zmarłym ojcu. Dla działek powstałych po podziale nie były wydawane i nie będą wydawane na dzień sprzedaży decyzje o warunkach zabudowy. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie będzie prowadzić żadnych działań aby uatrakcyjnić nowe wydzielone działki. W zawartej przedwstępnej umowie sprzedaży z dnia 27 sierpnia 2024 r. jest zapis, że nabywca nabędzie działkę A/1 o powierzchni 0,6092 ha, powstałą w wyniku podziału działki A pod warunkiem uzyskania przez stronę sprzedającą ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział działki A w sposób określony na mapie, a dołączonej do aktu notarialnego. (ostateczna decyzja zatwierdzająca podział działki A została wydana w dniu ... września 2024 r. nr ...). Powyższe dotyczyło tylko tej jednej przedwstępnej umowy sprzedaży sporządzonej przed datą otrzymania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział działki. Wnioskodawczyni nie udzielała nabywcom działek jakichkolwiek pełnomocnictw, upoważnień czy zgód. Oprócz nieruchomości wskazanych we wniosku Wnioskodawczyni posiada również inne nieruchomości: działka ... w ... - ... ha, kupiona ... lipca 2010 r. od ...; kupiona w celu prowadzenia działalności rolniczej – gospodarstwo ogrodnicze i szklarniowe (działy specjalne produkcji rolnej), działka ... w ... - ... ha, kupiona ... kwietnia 2010 r. od ... - użytkowana rolniczo, (jak wyżej), działki ... i nr ... w ... - ok. 25a kupione 16 lipca 2019 r. od osoby fizycznej; z zamiarem budowy domu jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe, działka nr ... w miejscowości ...a, obszaru ... ha zakupiona ... grudnia 2020 r. od osoby fizycznej w celu powiększenia gospodarstwa rolnego - tereny zalesione, działka ... o obszarze ok. ...a położona w ..., zabudowana domem mieszkalnym drewnianym i stajnią - kupiona na spółkę z partnerem, prywatnie w celach rekreacyjnych, data nabycia: ... sierpnia 2020 r. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności w zakresie obrotu nieruchomościami i nie zamierza prowadzić. Główna działalność zarobkowa Wnioskodawczyni to działalność rolnicza, którą prowadzi od 2010 r. Są to działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane - karta podatkowa. Ponadto, w małym zakresie Wnioskodawczyni prowadzi również działalność gospodarczą handlową opodatkowaną na zasadach ogólnych - księga przychodów i rozchodów. Działka A została nabyta przez spadkodawcę (zmarłego ojca Wnioskodawczyni) na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr ... z dnia 30 kwietnia 2010 r. Działka została nabyta wraz z żoną zmarłego na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej.

Pytanie

Czy sprzedaż działek: 2A/1 o powierzchni ...a i ... m, 2A/2 o powierzchni ...a i ...m, 2A/3 o powierzchni ...a i ...m, 2A/4 o powierzchni ...a i ... m, oraz działki stanowiące drogi wewnętrzne: A/5 o powierzchni ...a, 2A/6 o powierzchni ...a i ... m, 2A/7 o powierzchni ...a i ...m, 2A/8 o powierzchni ...a i ...m, które to działki powstały w wyniku dokonanego podziału działki A o obszarze ... ha, której wyłącznym właścicielem stała się Wnioskodawczyni w następstwie działu spadku i zniesienia współwłasności (akt notarialny Rep. A nr ... z 9 listopada 2021 r.) po zmarłym ojcu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy: jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia. Jednakże, ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Tak więc, aby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego nie trzeba zatem czekać ze sprzedażą nieruchomości 5 lat od dnia jej nabycia w drodze spadku, wystarczy, że upłynęło 5 lat od dnia jej nabycia przez zmarłego (spadkodawcę). Działka A, obszaru ... ha, która stała się własnością ... w całości w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności: spadkodawca (tj. ... - ojciec ...) nabył wraz z małżonką ... na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Współwłasność trwała do dnia śmierci ojca, tj. 10 listopada 2020 r. Tak więc od momentu nabycia działki oznaczonej A przez spadkodawcę minęło 5 lat, a bez znaczenia jest fakt i data podziału działki. Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie przez Nią ww. nieruchomości (działek, które powstały w następstwie podziału działki A, nabytej w spadku po ojcu, nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. ojca Wnioskodawczyni. W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego jak wyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10

ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, dla oceny, czy w wyniku działu spadku doszło do nabycia „ponad udział w spadku” należy porównać udział w spadku z udziałem wartości majątku otrzymywanego na wyłączną własność w wyniku działu spadku do wartości całej masy dzielonego majątku. Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Zgodnie z treścią art. 196 § 1 ww. Kodeksu: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu: Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości. Jak stanowi art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu: § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi. § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego. Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli: · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub · wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym. Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku/zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności. Ponadto, o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni. Jak wskazuje Pani we wniosku, 27 listopada 2020 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia po Pani zmarłym dnia 10 listopada 2020 r. ojcu (...). Spadek po zmarłym na podstawie ustawy nabyli: żona, córka (Pani) i syn, po 1/3 części każde z nich. Działka A została nabyta przez spadkodawcę (ojca) na podstawie aktu notarialnego z dnia 30 kwietnia 2010 r. Działka została nabyta wraz z żoną zmarłego na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej. Aktem notarialnym z 9 listopada 2021 r., dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności po ... (Pani ojcu), dotyczących nieruchomości opisanych w tym akcie, w ten sposób, że: nieruchomość stanowiąca działkę A o powierzchni ... ha w miejscowości ...staje się Pani własnością w całości, nieruchomość stanowiąca działki B, C, D o łącznej powierzchni ... ha, staje się własnością Pani brata w całości, nieruchomości stanowiące działki E, F, G, H, I, J, K, o łącznej powierzchni ... ha, oraz nieruchomość stanowiąca działkę L obszaru 0,05 ha, stają się własnością Pani matki w całości. Dział spadku i zniesienie współwłasności obejmował tylko te działki wymienione powyżej. Działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty. W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności każdy ze spadkobierców otrzymał majątek tej samej wartości. W lipcu 2024 r. wystąpiła Pani do Urzędu Miejskiego z wnioskiem o podział nieruchomości oznaczonej jako działka A (działki otrzymanej na wyłączną własność w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności). Postanowieniem z dnia ... lipca 2024 r., burmistrz pozytywnie zaopiniował proponowany podział nieruchomości oznaczonej jako działka A. W wyniku podziału działki A powstały działki: 2A/1 o powierzchni ...a i ... m, 2A/2 o powierzchni ...a i ...m, 2A/3 o powierzchni ...a i ...m, 2A/4 o powierzchni ...a i ... m, oraz działki stanowiące drogi wewnętrzne: A/5 o powierzchni ...a, 2A/6 o powierzchni ...a i ... m, 2A/7 o powierzchni ...a i ...m, 2A/8 o powierzchni ...a i ...m. Aktem notarialnym z dnia 25 listopada 2024 r. sprzedała Pani działkę A/1 o powierzchni ... ha, oraz udział wynoszący 1/4 części w działce A/8 o powierzchni ... ha, które powstały z podziału działki A o powierzchni ... ha (tj. działki nabytej przez Panią w następstwie działu spadku i zniesienia współwłasności) na rzecz Spółki „...” Sp. z o.o. Nabywca działki oznaczonej ... nie jest rolnikiem i nie nabył przedmiotowej nieruchomości z zamiarem wykorzystywania na cele rolne. Nigdy nie prowadziła Pani działalności w zakresie obrotu nieruchomościami i nie zamierza prowadzić. Pani główna działalność zarobkowa to działalność rolnicza, którą prowadzi od 2010 r. Są to działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane - karta podatkowa. Ponadto w małym zakresie prowadzi Pani również działalność gospodarczą handlową opodatkowaną na zasadach ogólnych - księga przychodów i rozchodów. Zamierza Pani zrealizować sprzedaż przedmiotowych działek do końca 2025 r. Sprzedaż przedmiotowych działek jest i będzie dokonywana przez Panią jako majątek osobisty - prywatny we własnym imieniu. Jak wskazuje Pani we wniosku, działowi spadku i zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty lub dopłaty. W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, każdy ze spadkobierców otrzymał majątek tej samej wartości. W świetle powyższego stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią w drodze spadku i częściowego działu spadku po Pani ojcu i zniesieniu współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę A, należy przyjąć datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca) na podstawie aktu notarialnego, tj. 30 kwietnia 2010 r. Przyjmując za Panią, że w wyniku częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności każdy ze spadkobierców otrzymał majątek tej samej wartości, oraz że zniesienie współwłasności było ekwiwalentne (w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, każdy ze spadkobierców otrzymał majątek tej samej wartości) stwierdzam, że wobec dokonanej w 2024 r. sprzedaży działki A/1 oraz udziału wynoszącego 1/4 części w działce A /9, jak również planowana sprzedaż działek A/2.A/3.A/4 oraz działek stanowiących drogi wewnętrzne A/5, A/6, A/7, które powstały z podziału działki A nabytej przez Panią w drodze spadku, częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności – określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy od końca 2010 r., tj. od daty, kiedy nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca). Zatem, dokonana przez Panią w 2024 r. sprzedaż działki A/1 oraz udziału wynoszącego 1/4 części w działce A/8, które powstały z podziału działki A, jak również planowana sprzedaż działek A/2, A/3, A/4 oraz działek stanowiących drogi wewnętrzne A/5, A/6, A/7, nie stanowi i nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła /nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani ojca (w 2010 r.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja

podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych spadkobierców. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.