W dniu 11 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z poniesionymi wydatkami na modernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który został oddany do użytku 30 stycznia 2024 r. W wyniku analizy stanu faktycznego organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, ponieważ wydatki na instalację wentylacji mechanicznej, pompy ciepła oraz instalacji fotowoltaicznej zostały poniesione w trakcie budowy nowego budynku, a nie w ramach modernizacji istniejącego budynku. W związku z tym, podatnik nie ma prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, która przysługuje jedynie w przypadku wydatków poniesionych na istniejące budynki. Organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego
Budynek, w którym Pan zamieszkuje jest budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, wolnostojącym, zgodnie z ustawą o prawie budowlanym. Budynek został oddany do użytku 30 stycznia 2024 r. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wsparciu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.). Wykonał Pan następujące ulepszenia: - zmiana zaprojektowanej wentylacji grawitacyjnej na wentylację mechaniczną poprzez zastosowanie centrali nawiewno-wywiewnej wraz z wymiennikiem ciepła umożliwiającym zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie; - wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z niezbędnym osprzętem w celu zmniejszenia zapotrzebowania budynku w energię elektryczną; - całkowita zmiana źródła ciepła (projektowany kocioł na paliwo stałe) na odnawialne źródła energii - montaż pompy ciepła wraz z niezbędnym osprzętem. Wyżej wymienione inwestycje znacząco zmniejszyły sumę rocznego zapotrzebowania na energię pierwotną, użytkowaną do celów ogrzewania i wentylacji oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Projektowany współczynnik EP=89,1 kWh/m2*rok został zmniejszony do EP=37,59 kWh /m2*rok zgodnie ze świadectwem charakterystyki energetycznej budynku .... Wymagania do nowego budynku dla przepisów techniczno-budowlanych wynosi 70 kWh/m2*rok. Zamierza Pan rozliczyć zakup następujących materiałów: - wentylacja mechaniczna, - pompa ciepła, - instalacja fotowoltaiczna. Faktury zostały wystawione przez czynnego podatnika VAT (podatek od towarów i usług) na Pana dane osobowe, tj. ... Rozlicza Pan PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-37 wspólnie z żoną, jako główny podatnik. Nie uzyskuje Pan dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Poniesione wydatki nie zostały zwrócone w żaden sposób. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki nie zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji Podatkowej. Jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku. Budynek nie był zamieszkały i był użytkowany przed realizacją przedmiotowych przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Przedmiotem zapytania jest rok 2024. W styczniu 2024 r. złożony został wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku do właściwego organu nadzoru budowlanego. Organ nadzoru budowlanego w „formie milczącej” nie wniósł uwag i sprzeciwu na użytkowanie budynku. Odbiór nieczystości i odpadów - umowa zawarta w dniu 31 października 2022 r. Energia elektryczna - umowa zawarta w dniu 24 listopada 2021 r. Dostawa wody - umowa zawarta w dniu 26 lipca 2022 r. Budynek zamieszkały jest od stycznia 2024 r. Przedmiotowy budynek mieszkalny jest budynkiem nowo wybudowanym wymagającym wydatków na prace wykończeniowe oraz instalacyjne. Prace budowlane i wykończeniowe zostały wykonane na dzień montażu paneli fotowoltaicznych: - montaż paneli fotowoltaicznych, - montaż konstrukcji pod panele fotowoltaiczne, - montaż falownika, - montaż instalacji elektrycznej (instalacja fotowoltaiczna), - uruchomienie instalacji przez instalatora. Panele fotowoltaiczne zamontowano na dachu. Prąd wytwarzany z instalacji fotowoltaicznej wykorzystuje Pan do bieżącego użytkowania w domu. Wydatki dotyczą montażu paneli fotowoltaicznych. W wyniku modernizacji została zainstalowana pompa ciepła (na etapie wykonania instalacji zastąpiono projektowany kocioł na paliwo stałe przez pompę ciepła). Projekt budowlany budynku mieszkalnego nie przewidywał zmiany rodzaju ogrzewania. Zmiana „nieistotna” projektu została wykonana i zatwierdzona przez kierownika budowy na etapie realizacji inwestycji zgodnie z obowiązującym prawem budowlanym. W dniu pisemnego złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy zamontowana była pompa ciepła. Instalacja fotowoltaiczna - rozpoczęcie i zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r. Instalacja pompy ciepła - rozpoczęcie inwestycji 14 stycznia 2022 r. - zakończenie 20 maja 2022 r. Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - rozpoczęcie i zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r. W odpowiedzi na pytanie: czy wydatki, które Pan poniósł, należą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. 2018 r. poz. 2489 ze zm.), wskazał Pan: „tak”. W odpowiedzi na pytanie: czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych), wskazał Pan: „kwota przekracza 53 000 zł”. Instalacja fotowoltaiczna - data faktury 14 marca 2022 r. Instalacja pompy ciepła - daty faktur: 27 stycznia 2022 r. i 20 maja 2022 r. Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - data faktury 13 lutego 2022 r. W odpowiedzi na pytanie: jak opodatkowany jest uzyskiwany przez Pana przychód?, wskazał Pan: „Rozliczam się wspólnie z małżonką, nasz dochód opodatkowany jest zgodnie z pierwszym progiem podatkowym, czyli 12%”.
Czy na podstawie wyżej wskazanego stanu faktycznego może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej? Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, rozliczenie ulgi termomodernizacyjnej jest zasadne, z uwagi na znaczące zmniejszenie rocznego zapotrzebowania na energię w związku z przeprowadzonymi ulepszeniami pierwotnego projektu budynku jednorodzinnego.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.). W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na: Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej; 6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. 2. Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów; 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego; 9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego; 10) montaż pompy ciepła; 11) montaż kolektora słonecznego; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż instalacji fotowoltaicznej; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje. Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy). W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi. Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1- 2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30 ust. 6a stosuje się. Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie. Tym samym, przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane # „oddaniem do użytkowania” określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie Prawo budowlane. Z opisu sprawy wynika, że budynek, w którym Pan zamieszkuje jest budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, wolnostojącym. Budynek został oddany do użytku 30 stycznia 2024 r. Wykonał Pan następujące ulepszenia: zmiana zaprojektowanej wentylacji grawitacyjnej na wentylację mechaniczną poprzez zastosowanie centrali nawiewno-wywiewnej wraz z wymiennikiem ciepła umożliwiającym zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie, wykonanie instalacji fotowoltaicznej wraz z niezbędnym osprzętem w celu zmniejszenia zapotrzebowania budynku w energię elektryczną, całkowita zmiana źródła ciepła (projektowany kocioł na paliwo stałe) na odnawialne źródła energii - montaż pompy ciepła wraz z niezbędnym osprzętem. Wyżej wymienione inwestycje znacząco zmniejszyły sumę rocznego zapotrzebowania na energię pierwotną, użytkowaną do celów ogrzewania i wentylacji oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Zamierza Pan rozliczyć następujący zakup: wentylacja mechaniczna, pompa ciepła, instalacja fotowoltaiczna. Faktury zostały wystawione przez czynnego podatnika VAT na Pana dane osobowe. Rozlicza się Pan wspólnie z żoną. Poniesione wydatki nie zostały zwrócone w żaden sposób. Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji Podatkowej. Jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku. Budynek nie był zamieszkały i był użytkowany przed realizacją przedmiotowych przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W styczniu 2024 złożony został wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku do właściwego organu nadzoru budowlanego. Organ nadzoru budowlanego w „formie milczącej” nie wniósł uwag i sprzeciwu na użytkowanie budynku. Budynek zamieszkały jest od stycznia 2024 r. Przedmiotowy budynek mieszkalny jest budynkiem nowowybudowanym wymagającym wydatków na prace wykończeniowe oraz instalacyjne. Panele fotowoltaiczne zamontowano na dachu. Prąd wytwarzany z instalacji fotowoltaicznej wykorzystuje Pan do bieżącego użytkowania w domu. Wydatki dotyczą montażu paneli fotowoltaicznych. W wyniku modernizacji została zainstalowana pompa ciepła (na etapie wykonania instalacji zastąpiono projektowany kocioł na paliwo stałe przez pompę ciepła). Projekt budowlany budynku mieszkalnego nie przewidywał zmiany rodzaju ogrzewania. Zmiana „nieistotna” projektu została wykonana i zatwierdzona przez kierownika budowy na etapie realizacji inwestycji zgodnie z obowiązującym prawem budowlanym. W dniu pisemnego złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy zamontowana była pompa ciepła. Instalacja fotowoltaiczna - rozpoczęcie i zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r. Instalacja pompy ciepła - rozpoczęcie inwestycji 14 stycznia 2022 r. - zakończenie 20 maja 2022 r. Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - rozpoczęcie i zakończenie inwestycji 13 lutego 2022 r. Instalacja fotowoltaiczna - data faktury 14 marca 2022 r. Instalacja pompy ciepła - daty faktur: 27 stycznia 2022 r. i 20 maja 2022 r. Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) - data faktury 13 lutego 2022 r. Rozlicza się Pan wspólnie z małżonką, wasz dochód opodatkowany jest zgodnie z pierwszym progiem podatkowym, czyli 12%. Przedmiotem Pana wątpliwości w złożonym wniosku jest prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na okoliczność zakupu i instalacji w 2022 r. (według wymienionych przez Pana faktur miało to miejsce w 2022 r.): instalacji fotowoltaicznej, wentylacji mechanicznej oraz pompy ciepła w opisanym budynku. Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że ww. wydatki, które chce Pan odliczyć zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu. Wskazał Pan, że w styczniu 2024 r. złożony został wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku do właściwego organu nadzoru budowlanego. Budynek został zamieszkały w styczniu 2024 r. Wskazał Pan również, że w wyniku modernizacji została zainstalowana pompa ciepła (na etapie wykonania instalacji zastąpiono projektowany kocioł na paliwo stałe przez pompę ciepła). Projekt budowlany budynku mieszkalnego nie przewidywał zmiany rodzaju ogrzewania. Zmiana „nieistotna” projektu została wykonana i zatwierdzona przez kierownika budowy na etapie realizacji inwestycji zgodnie z obowiązującym prawem budowlanym. W dniu pisemnego złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy zamontowana była pompa ciepła. W konsekwencji, nie dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego, ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej, nie podjął też Pan działań mających na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do istniejącego już budynku, nie dokonał Pan całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne. Jedynie poniósł Pan wydatki na budowę budynku, a nie dokonał modernizacji istniejącego wcześniej budynku czy źródeł energii. Wskazane we wniosku ww. wydatki, miały miejsce przed datą złożenia wniosku o pozwolenie na użytkowanie budynku do właściwego organu nadzoru budowlanego, czyli przed zakończeniem budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz przed zamieszkaniem tego budynku (co miało miejsce w 2024 r.). W związku z powyższym wykonane przez Pana prace obejmujące zakup i instalację: instalacji fotowoltaicznej, wentylacji mechanicznej (rekuperacji) oraz pompy ciepła stanowiły w rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku mieszkalnym, a nie modernizację istniejącego budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie. Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako cyt.: „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne etapy składające się na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym cały proces będzie istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w kolejnym etapie usprawniony. Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na zakup i instalację: instalacji fotowoltaicznej, wentylacji mechanicznej (rekuperacji) oraz pompy ciepła zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu jednorodzinnego, to nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że nie poniósł Pan wydatku (wydatków) na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego. Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili