0113-KDIPT2-2.4011.161.2025.2.DA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 kwietnia 2025 r. (data wpływu 13 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 r. wykonał Pan w domu wolnostojącym jednorodzinnym będącym Pana współwłasnością małżeńską przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegające na demontażu nieefektywnego kotła węglowego, montażu kotłowni gazowej wraz z niezbędnym osprzętem i modernizacją instalacji centralnego ogrzewania. Prace zostały wykonane i ostatecznie zakończone, a także rozliczone w listopadzie 2020 r. Wydatek poniesiony na przedsięwzięcie udokumentowany został fakturą VAT (podatek od towarów i usług) na kwotę brutto 21 500 zł, faktura została wystawiona wyłącznie na Pana imię i nazwisko. Poniesione wydatki rozliczył Pan w wysokości 21 500 zł, w uldze termomodernizacyjnej w załączniku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)/0 w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2020 (PIT-37). Zeznanie PIT-37 złożył Pan wspólnie z małżonką, przy czym, jako podatnik (sekcja B1 formularza) w zeznaniu występował Pan. Prace wykonane w 2020 r. obejmowały przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które zostało zakończone. Prace wykonywane były w budynku będącym Pana współwłasnością małżeńską. Budynek został oddany do użytkowania około 2004 r. Wydatki poniósł Pan wyłącznie ze środków własnych. Wydatki nie były w żaden sposób refundowane ani dofinansowywane. Wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, z wyjątkiem ulgi termomodernizacyjnej opisanej powyżej. Przedsięwzięcie znajdowało się w roku 2020 w wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. poz. 2489). Jest Pan „płatnikiem” podatku dochodowego od osób fizycznych według skali podatkowej. Pana małżonka również. Posiadają Państwo małżeńską wspólność majątkową. W roku 2025 planuje Pan wraz z małżonką wykonanie w tym samym budynku mieszkalnym będącym Państwa własnością małżeńską nowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegające na wykonaniu docieplenia przegród budowlanych (ścian zewnętrznych) oraz dachu budynku; częściowej wymianie stolarki okiennej i drzwiowej budynku oraz montażu mikroinstalacji fotowoltaicznej. Zakłada Pan, że wartość prac wyniesie około 100 000 zł. Wydatki nie będą w żaden sposób refundowane ani dofinansowywane. Wydatki te nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, z wyjątkiem ulgi termomodernizacyjnej.

Zaplanowane przedsięwzięcie jest nowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Zaplanowany zakres prac nie ma nic wspólnego z przedsięwzięciem wykonanym w roku 2020. Przedsięwzięcie z roku 2020 zostanie utrzymane bez żadnych zmian. Sposób ogrzewania budynku się nie zmieni. Rodzaje robót w planowanym przedsięwzięciu znajdują się w aktualnym wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Stan prawny budynku nie uległ zmianie. Poniesione wydatki udokumentowane zostaną fakturą VAT wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktura zostanie wystawiona na Pana imię i nazwisko lub wspólnie na imię i nazwisko Pana i Pana małżonki. W 2025 r. jest Pan „płatnikiem” podatku dochodowego od osób fizycznych według skali podatkowej. Pana małżonka również. Planują Państwo wspólne rozliczenie podatkowego w zeznaniu PIT-37. W uzupełnieniu wniosku wskazano: Jest Pan właścicielem działki nr A, obręb ..., gm. ... od dnia 28 czerwca 1993 r. na podstawie umowy darowizny, Rep. A .... Nieruchomość objęta jest księgą wieczystą nr .... Na nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, który został wybudowany na podstawie decyzji pozwolenia na budowę, znak ..., z dnia 19 sierpnia 1993 r. Budynek został oddany od użytkowania w dniu 10 lipca 2003 r. Działka oraz budynek stanowi część majątku wspólnego Pana oraz Pana małżonki (wspólność majątkowa małżeńska). Budynek, w którym przeprowadził Pan w 2020 r. i zamierza przeprowadzić w 2025 r. przedsięwzięcia termomodernizacyjne, spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Wykonanie docieplenia przegród budowlanych (dachu oraz ścian zewnętrznych) ulepszy wartości izolacyjne tych przegród, przez co zmniejszy się zapotrzebowanie budynku na energię cieplną potrzebą do ogrzewania budynku jednorodzinnego. Wykonanie mikroinstalacji fotowoltaicznej zmniejszy zapotrzebowanie budynku na dostarczaną energię elektryczną z sieci oraz zwiększy udział odnawialnych źródeł energii w ogólnej ilości energii zasilającej budynek. W wyniku przeprowadzonych robót ulepszone zostaną parametry izolacyjne przegród budowlanych, przez co zmniejszy się zapotrzebowanie budynku na energię cieplną potrzebną do ogrzewania budynku. Przedmiotowe przedsięwzięcie rozpocznie się w II kwartale 2025 r. oraz zakończy się nie później niż 31 grudnia 2025 r. Zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki na: - zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej wraz z systemami montażowymi w postaci okien najniższej kondygnacji budynku, a także 1 szt. drzwi zewnętrznych (wejściowych) budynku oraz bramy garażowej; - docieplenie przegród budowlanych ścian zewnętrznych styropianem wraz z nałożeniem kleju i siatki, a także ocieplenie dachu wełną lub pianą PUR wraz z systemami montażowymi; - zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania, w tym falownika. Na docieplenie ścian zewnętrznych składać się będzie zamontowanie płyt styropianowych wraz z klejem oraz siatką. Na docieplenie dachu budynku składać się będzie wykonanie systemu montażowego ocieplenia oraz wykonanie ocieplenia poprzez wypełnienia przestrzeni pod powierzchnią dachu materiałem izolacyjnym: wełną lub pianą PUR. Docieplenie dachu nie będzie wymagało wymiany pokrycia dachowego. Nie planuje Pan wymiany pokrycia dachowego w ramach zaplanowanego przedsięwzięcia. Wymiana stolarki drzwiowej dotyczy drzwi zewnętrznych wejściowych budynku oraz zewnętrznej bramy do pomieszczenia garażowego w obrębie budynku. Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na gruncie będącym Pana własnością w obrębie działki nr ..., obręb ..., tj. tej samej, na której stoi budynek mieszkalny. W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan odliczyć wydatki obejmujące zakup materiałów, zakup wraz z montażem, jak i usługi budowlano-montażowe związane z wykonaniem przedmiotowego przedsięwzięcia, przy czym nie zamierza Pan wykonywać montażu żadnych elementów siłami własnymi. Wydatki, które Pan poniesie i zamierza odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostaną udokumentowane fakturą VAT zawierającą datę wystawienia faktury, datę zakupu materiałów budowlanych, urządzeń lub usług związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, datę zapłaty należności z faktury. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki zostaną wystawione na Pana dane. W 2025 r. w Pana małżeństwie będzie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wydatki będą ponoszone z majątku wspólnego Pana i Pana małżonki. Kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł, uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcie termomodernizacyjne dokonane w 2020 r., o którym mowa we wniosku. Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

Pytanie

Czy jeżeli skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 21 500 zł w zeznaniu PIT-37 za rok 2020 na inne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, to czy będzie Pan mógł skorzystać ponownie z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za rok 2025 na inne przedsięwzięcie termomodernizacyjne (opis w opisie w stanu faktycznego) w tym samym budynku, z zachowaniem (łącznie licząc przedsięwzięcie z roku 2020 i planowane przedsięwzięciem w roku 2025) limitów kwot odliczeń określonych w art. 26h ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)? Pana stanowisko w sprawie Uważa Pan, że w ustawie w art. 26h jest mowa o realizacji przedsięwzięcia, które musi zakończyć się w ciągu 3 lat. W Pana przypadku mamy do czynienia z dwoma niezależnymi przedsięwzięciami. Przedsięwzięcie wykonane w roku 2020 zostało zakończone. Planowane przedsięwzięcie jest nowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w tym samym budynku. Tak więc uważa Pan, że w przypadku wykonania w 2025 r. nowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, będzie Pan mógł ponownie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2025, z zachowaniem przysługującego Panu limitu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a), d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.). Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.: Odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 3) (uchylony) 4) (uchylony) 5) (uchylony) 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania; 13b)system zarządzania energią; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów; 5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) (uchylony) 9) (uchylony) 10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania; 13b) montaż systemu zarządzania energią; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ww. ustawy: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy). Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2020 r. podjął się Pan pierwszego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na demontażu nieefektywnego kotła węglowego, montażu kotłowni gazowej wraz z niezbędnym osprzętem i modernizacją instalacji centralnego ogrzewania w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem. Na ww. przedsięwzięcie wykorzystał Pan kwotę 21 500 zł, która została odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za rok 2020. W 2025 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan odliczyć wydatki na: - zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej wraz z systemami montażowymi w postaci okien najniższej kondygnacji budynku, a także 1 szt. drzwi zewnętrznych (wejściowych) budynku oraz bramy garażowej; - docieplenie przegród budowlanych ścian zewnętrznych styropianem wraz z nałożeniem kleju i siatki, a także ocieplenie dachu wełną lub pianą PUR wraz z systemami montażowymi; - zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania, w tym falownika. Pana wątpliwość dotyczy tego, czy wydatki poniesione przez Pana w 2025 r. na kolejne realizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne, mogą zostać odliczone przez Pana w ramach ulgi termomodernizacyjnej w ramach limitu 53 000 zł. Wyjaśnienia wymaga, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto, limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Przy tym podatnicy pozostający w związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł. W konsekwencji, będzie przysługiwać Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, poniesionych w 2025 r. na kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne na materiały i usługi wskazane w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Przy czym – jak już wcześniej wskazano – kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Skoro z uwagi na wcześniejsze przedsięwzięcia termomodernizacyjne skorzystał Pan już z odliczenia, to może Pan wykorzystać jeszcze pozostałą część odliczenia, do limitu 53 000 zł. Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nieobjęte pytaniem i własnym stanowiskiem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.