Wnioskodawca, który pozostawał w związku małżeńskim od 22 sierpnia 2015 r. do 16 maja 2024 r., złożył wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą skutków podatkowych związanych z nabyciem i sprzedażą nieruchomości. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie momentu nabycia działek oraz opodatkowania sprzedaży tych działek jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe. W szczególności, nabycie nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego nie podlega opodatkowaniu, a sprzedaż działek po 31 grudnia 2025 r. również nie będzie skutkować obowiązkiem podatkowym. Organ pozytywnie rozstrzygnął część wniosków, jednak w innych kwestiach wskazał na błędy w interpretacji przepisów przez wnioskodawcę.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) oraz pismem złożonym 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim w okresie od 22 sierpnia 2015 r. do 16 maja 2024 r. Małżeństwo ustało wskutek rozwodu. Wyrok rozwodowy z 16 maja 2024 r. stał się prawomocny 6 czerwca 2024 r. W małżeństwie Wnioskodawcy do 2024 r. obowiązywał ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. W trakcie trwania związku małżeńskiego, tj. w dniu 20 lipca 2020 r. żona Wnioskodawcy otrzymała w darowiźnie od swoich rodziców (Rep. A nr .....): - całą nieruchomość zapisaną w księdze wieczystej pod nr ..... (......., gmina .............), - z nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ......... jej część o obszarze 0,3292 ha, składającą się z działki nr B (.........., gmina .....), - udział wynoszący 3/4 części w prawie własności nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ....... (............., gmina ......). Na mocy tego samego aktu notarialnego nastąpiło dołączenie z ........ działki nr B i połączenie jej z ........... oraz wpis w niej własności na rzecz żony Wnioskodawcy, jak też wpis w ......... własności na rzecz obdarowanej w 3/4 częściach. Na podstawie umowy darowizny żona Wnioskodawcy przekazała Mu w dniu 27 listopada 2020 r. (Rep. A nr ....) działkę położoną na terenie gminy ......., zapisaną w księdze wieczystej pod nr ........... w 1/100 części. Następnie w dniu 10 lutego 2021 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę majątkową małżeńską (Rep. A ......), gdzie rozszerzyli wspólność ustawową obowiązującą w ich małżeństwie na wszelkie nieruchomości i udziały w nieruchomościach położonych na terenie gminy ......, a nabyte przez któregokolwiek z nich w drodze dowolnej czynności cywilnoprawnej w trakcie trwania związku małżeńskiego. Na działkach nr B i nr A małżonkowie wybudowali dom. Wnioskodawca mieszka w tym budynku do chwili obecnej.
Z kolei 10 maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego Rep. A nr .... Wnioskodawca wraz z żoną zawarli umowę majątkową małżeńską oraz umowę o podział majątku wspólnego, w taki sposób że Wnioskodawca m.in. nabył własność w całych nieruchomościach zapisanych w księgach wieczystych nr ..., nr ....../... i nr ......... oraz udział wynoszący 75/100 części w nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ........ Jednocześnie w tym samym dniu ustanowili w ich małżeństwie rozdzielność majątkową, a sam Wnioskodawca zobowiązał się zapłacić żonie całą spłatę z tytułu powyższego majątku wspólnego w kwocie 600 000 zł. Uzupełnienie wniosku Na pytanie Organu: „Czy nieruchomości otrzymane przez Pana żonę w darowiźnie od jej rodziców zostały nabyte do jej majątku odrębnego?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak została nabyta do jej majątku odrębnego.” Na pytanie Organu: „Jakie konkretnie nieruchomości (działki) wchodziły w skład nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ........... oraz w księdze wieczystej nr ........?”, Wnioskodawca wskazał: - księga wieczysta nr ............ (nieruchomość gruntowa o obszarze 0,1016 ha położona w ........, gmina ......., powiat ......, woj. ......., działka nr A), - księga wieczysta nr ............ (nieruchomość gruntowa, o obszarze 0,0342 ha położona w ........, gmina ...., powiat ....., woj. ......., działka nr C). Działki nr B i nr A wchodzą w skład nieruchomości gruntowej zapisanej w księdze wieczystej nr ......... Wnioskodawca chciałby sprzedać nieruchomości zapisane w księgach wieczystych nr ............ (działki nr A i nr B) oraz nieruchomość zapisaną w księdze wieczystej nr ........ (działka nr C). Sprzedaż jeszcze nie nastąpiła. Wnioskodawca chciałby, aby to się wydarzyło jak najszybciej. Sprzedaży chce dokonać jako osoba prywatna. Pytania 1. Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca w związku z nabyciem w całości nieruchomości na podstawie umowy o podział majątku wspólnego małżonków z obowiązkiem spłat, będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu nabycia nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego? 2. Czy w opisanym stanie faktycznym, z tytułu sprzedaży działek nr A i nr B zabudowanych domem, a wchodzących w skład nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę na podstawie umowy darowizny (wniesionej potem do majątku wspólnego małżonków, a następnie otrzymanej w całości z obowiązkiem spłat w wyniku podziału majątku wspólnego), Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej nieruchomości? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, w związku z nabyciem w całości nieruchomości na podstawie umowy o podział majątku wspólnego, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Do opisanego przypadku nie będą miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 tej ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Tym samym, nabycie nieruchomości (z obowiązkiem spłaty małżonka niezależnie od wartości tych spłat), w drodze podziału majątku wspólnego małżonków nie jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych z tego tytułu. Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, z tytułu sprzedaży działek nr A i nr B zabudowanych domem, wchodzących w skład nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę na podstawie umowy darowizny (wniesionej potem na majątek wspólny małżonków, a następnie otrzymanej w całości z obowiązkiem spłat małżonka w wyniku podziału majątku wspólnego), Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej nieruchomości na rzecz osób trzecich, jeśli sprzeda ją nie wcześniej niż w 2027 r. Żona Wnioskodawcy nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy darowizny zawartej w 2020 r., a następnie w trakcie trwania związku małżeńskiego darowała Wnioskodawcy 1/100 udziału w działce nr ...., z kolei w 2021 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarli umowę majątkową małżeńską (Rep. A nr .........), gdzie rozszerzyli wspólność ustawową obowiązującą w ich małżeństwie na wszelkie nieruchomości i udziały w nieruchomościach położonych na terenie gminy ..... Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Art. 10 ust. 6 ww. ustawy, stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Zgodnie zatem z tym przepisem, okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze darowizny dokonanej w czasie trwania małżeństwa Wnioskodawcy, to jest od 31 grudnia 2020 r. dla 1/100 udziału w działce nr ...... i od 31 grudnia 2021 r. dla pozostałych nieruchomości położonych na terenie gminy .......... Wobec tego, sprzedaż działki dokonana przez Wnioskodawcę po 31 grudnia 2026 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży działki, gdyż sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat od nabycia tej nieruchomości, a Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych z tego tytułu. Dokonany podział majątku wspólnego nie ma żadnego wpływu na sposób obliczenia pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wszystkie nieruchomości, ponieważ na działkach nr B i nr A został wybudowany dom, a te działki mają dostęp do drogi publicznej poprzez działkę nr C. Nie da się więc sprzedać domu bez sprzedaży tychże działek.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z
tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. W opisie sprawy wskazał Pan, że pozostawał w związku małżeńskim od 22 sierpnia 2015 r. do 16 maja 2024 r. W małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej. Pana żona w dniu 20 lipca 2020 r. otrzymała w darowiźnie od swoich rodziców całą nieruchomość zapisaną w księdze wieczystej pod nr ....... (w skład której wchodziła działka nr B i działka nr A), z nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr .........., jej część o obszarze 0,3292 ha, składającą się z działki nr B (........, .............) oraz udział wynoszący 3/4 części w prawie własności nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ......... (w skład której wchodziła działka nr C). Nabycie nastąpiło tylko do majątku odrębnego Pana żony. Na mocy tego samego aktu notarialnego nastąpiło dołączenie z ........... działki nr B i połączenie jej z ......... oraz wpis w niej własności na rzecz Pana żony, jak też wpis w ... własności na rzecz obdarowanej w 3/4 częściach. Następnie 27 listopada 2020 r. Pana żona darowała Panu działkę zapisaną w księdze wieczystej nr ............... w 1/100 części. Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Umowa darowizny uregulowana w art. 888 - 902 Kodeksu cywilnego jest umową jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy). Jak wynika z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Z kolei 10 lutego 2021 r. zawarł Pan z żoną umowę majątkową małżeńską, na mocy której rozszerzona została wspólność ustawowa na wszelkie nieruchomości i udziały w nieruchomościach, położonych na terenie gminy ...., a nabyte przez któregokolwiek z małżonków w drodze dowolnej czynności cywilnoprawnej w trakcie trwania związku małżeńskiego. Na działkach nr B i nr A małżonkowie wybudowali dom. Mieszka Pan w tym budynku do chwili obecnej. Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego. Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Stosownie do art. 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zgodnie z art. 47 § 1 ww. ustawy: Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie – poprzez zawarcie stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny. Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego do majątku wspólnego. Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania. W tym miejscu należy wskazać na jednolicie ukształtowaną linię orzeczniczą, zgodnie z którą włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzących uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa w rozumieniu tego przepisu. Datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość lub prawo włączył do majątku wspólnego. Taki pogląd wyraził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14, podkreślając, że małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są stricte umowami majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny. Tak więc skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej rzeczy. Tożsamej oceny dokonano w szeregu innych wyroków NSA i WSA (przykładowo: wyrok NSA z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 456/15, wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 29 października 2014 r., sygn. akt I SA /Gd 964/14). Skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy, wyzbyła się prawa do tej rzeczy. Tym samym, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego Wskazał Pan, że 10 maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego wraz z żoną zawarł Pan umowę majątkową małżeńską oraz umowę o podział majątku wspólnego, w taki sposób, że Pan m.in. nabył własność w całych nieruchomościach zapisanych w księgach wieczystych nr ...., nr ....... i nr ..... oraz udział wynoszący 75/100 części w nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ....... Jednocześnie w małżeństwie ustanowiona została rozdzielność majątkowa, a Pan zobowiązał się zapłacić żonie całą spłatę z tytułu powyższego majątku wspólnego, w kwocie 600 000 zł. Zamierza Pan jak najszybciej sprzedać nieruchomości. Sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Sprzedaży dokona Pan jako osoba prywatna. Odnosząc się do kwestii podziału majątku małżonków należy wskazać, że stosownie do 1art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) – podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem: Każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości. Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków. Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela. Zatem za datę nabycia przez Pana nieruchomości, które Pan i Pana żona nabyli do majątku osobistego każdego z nich, następnie włączyli te nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej oraz stał się Pan ich jedynym właścicielem w wyniku podziału majątku wspólnego małżeńskiego należy przyjąć datę, w której Pan wraz z żoną nabyli te nieruchomości do majątków odrębnych, tj. 2020 r., a nie jak Pan błędnie wskazał 2020 r. dla 1/100 udziału w działce ... oraz 2021 r. dla pozostałych nieruchomości. Rozszerzenie wspólności majątkowej o nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzące uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa. Pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynie więc z dniem 31 grudnia 2025 r. Zatem nie można się zgodzić z Pana stanowiskiem, w którym wskazuje Pan, że okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze darowizny dokonanej w czasie trwania małżeństwa, to jest od 31 grudnia 2020 r. dla 1/100 udziału w działce nr ....... i od 31 grudnia 2021 r. dla pozostałych nieruchomości położonych na terenie gminy .......... W tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Podsumowując otrzymanie przez Pana w wyniku podziału majątku wspólnego nieruchomości z obowiązkiem spłaty na rzecz byłej żony, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast planowana sprzedaż przez Pana – jeżeli nastąpi po 31 grudnia 2025 r. (a nie jak Pan wskazał nie wcześniej niż w 2027 r.), nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, nieruchomości nabytych w wyniku podziału majątku wspólnego (w tym działki nr B i nr A zabudowanej domem oraz działki nr C, która zapewniła dostęp do drogi publicznej), nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz obowiązek złożenia deklaracji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39 w związku ze sprzedażą nieruchomości. Zaznaczam jednocześnie, że w przypadku sprzedaży przez Pana ww. nieruchomości przed 31 grudnia 2025 r. sprzedaż tych nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości, tj. w 2020 r.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ........, ul. .........., .......... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/Skrytka (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili