0113-KDIPT2-2.4011.130.2025.3.ST

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 lutego 2025 r. (data wpływu 8 lutego 2025 r.) oraz pismem: z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.), z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia 2025 r.), z 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Jest Pani mamą dwójki dzieci. W sierpniu 2024 r. rozwiodła się Pani z mężem – rozwód bez orzekania o winie (wina była tylko po stronie Pani męża ale ze względu na dobro dzieci chciała Pani aby jak najszybciej było po wszystkim, bez wyciągania brudów). Dzieci mają stałe miejsce zamieszkania przy Pani i to jest ujęte w wyroku sądowym. Pani były mąż ma zachowaną pełnię praw rodzicielskich, obowiązek alimentacyjny oraz kontakty z dziećmi. Jednak codziennością związaną z dziećmi, czyli edukacja, wożenie na zajęcia dodatkowe, opieka nad dziećmi podczas choroby itd. zajmuje się Pani. Pani były mąż, pomimo iż mieszka bardzo blisko wcale nie poczuwa się do pomocy przy wychowywaniu dzieci, czyli odbioru ze szkoły, zawiezieniu na zajęcia dodatkowe czy w przypadku choroby dziecka sprawowaniu wtedy nad nim opieki. Jego praca jest elastyczna więc ma ku temu możliwości, ale widać nie czuje takiej potrzeby. Były mąż mimo pięknych deklaracji nie robi nic poza tym, że zabiera dzieci na kontakty. Niestety jest Pani z byłym mężem w konflikcie i nie dojdziecie do porozumienia w kwestii odliczenia ulgi na dzieci. W przypadku gdyby były mąż wykazywał chęci pomocy przy dzieciach, skłonna by Pani była do podzielenia się proporcjonalnie tą ulgą. Dzwoniła Pani na infolinię do ... z zapytaniem komu w takim przypadku przysługuje ulga na dzieci. Dostała Pani jednoznaczną odpowiedź, iż w przypadku braku porozumienia między podatnikami ulga należy się w 100% osobie, z którą zamieszkują dzieci, a fakt wykonywania władzy rodzicielskiej przez oboje rodziców nie ma znaczenia. Chciałaby Pani dostać odpowiedź pisemną dotyczącą opisanej powyżej sytuacji. W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 kwietnia 2024 r., wskazała Pani, że w roku 2024 podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Data urodzenia dzieci: córka 6 listopada 2015 r., syn 24 października 2018 r. Na pytanie Organu o treści: „kiedy uprawomocniło się postanowienie sądu o Pani rozwodzie?”, wskazała Pani: „Postanowienie sądu uprawomocniło się ...”. Z mężem rozstała się Pani 20 maja 2024 r. Na pytanie Organu o treści: „czy w roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek, Pani dzieci, o których mowa we wniosku uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o

systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?”, wskazała Pani: „dzieci nie uczyły się w innym Państwie w roku 2024”. Do sierpnia 2024 r. była Pani mężatką, po uprawomocnieniu się wyroku sądu rozwódką. Pani dochód w 2024 r. nie przekroczył 56 000 zł. Na pytanie Organu o treści: „w jaki sposób i przez kogo zostały ustalone kontakty /spotkania ojca z dziećmi po uprawomocnieniu się wyroku sądu o Pani rozwodzie? Czy kontakty/spotkania zostały ustalone słownie/pisemnie pomiędzy Panią a ojcem Pani dzieci czy może ustalone zostały na podstawie ugody sądowej, postanowienia sądu lub w inny sposób (jaki?)?” wskazała Pani: „kontakty z dziećmi są ustalone sądownie i zapisane są w wyroku sądowym”. Od stycznia 2024 r. do maja Pani były mąż mieszkał z Panią i dziećmi. Po 20 maja 2024 r. wyprowadził się i kontakty do wyroku orzekającego rozwód, były ustalone między Panią a Pani mężem ustnie. Ojciec dzieci widywał kiedy miał czas/ochotę – sporadycznie. Nadmienia Pani, iż mieszkacie od siebie w odległości 200 m, w tej samej miejscowości. Zawsze wykazywał się małym zaangażowaniem, obowiązki rodzinne go przerosły co spowodowało wejście w związek pozamałżeński (stąd rozpad małżeństwa). W wakacje 2024 r. dzieci przebywały w sierpniu tydzień u ojca, a raczej u jego rodziców (dziadków), zazwyczaj to babcia sprawuje opiekę nad Pani dziećmi czyli odrabia lekcje z wnuczką, gotuje im, pierze ciuchy. Wie Pani na 100%, że gdyby nie pomoc teściowej, były mąż nie realizowałby kontaktów. Miejscem zamieszkania dzieci w 2024 r. i nadal, każdorazowo jest Pani miejsce zamieszkania czyli .... Ojciec mieszka pod innym adresem. Pani były mąż sporadycznie zajmował się dziećmi. Sam przyznał do Pani, że przeszkadzały mu wrzaski dzieci i on musi od Pani i dzieci odpocząć. Od momentu wyprowadzki po 20 maja 2024 r. pomimo bliskiej odległości zamieszkiwania została Pani z dziećmi sama. Pomagała Pani rodzina i koleżanki aby mogła godzić Pani pracę z opieką nad dziećmi, ich szkołą, zajęciami dodatkowymi, na które trzeba zawieźć dzieci 20 km do oddalonego miasta, 2 razy w tygodniu angielski córki, 2 razy w tygodniu logopeda syna, soboty basen. Przed rozwodem ojciec dzieci kiedy miał ochotę to brał dzieci, czasami wpadał na 5 min. Realnej pomocy nie było żadnej i nie ma do tej pory. Po uprawomocnieniu się wyroku sądowego były mąż w sierpniu na tydzień zabrał dzieci zgodnie z rozpisanymi kontaktami. Absolutnie nie blokuje Pani kontaktów dzieci z ojcem wręcz zawsze go Pani zachęcała żeby budował relacje z dziećmi. Były mąż ma 1 i 3 weekendy w miesiącu oraz każdy czwartek od godziny 14 do 18, święta ... i ...ma Pani z byłym mężem po połowie. ... i ... naprzemiennie. Były mąż ma jeden tydzień ferii i wakacje 2 tygodnie w lipcu i 2 tygodnie w sierpniu, czy będzie realizował – ciężko Pani powiedzieć. Zapał maleje z miesiąca na miesiąc. Były mąż posiłkuje się babcią dzieci. Niestety zauważalne jest, że były mąż manipuluje dziećmi na kontaktach, nie ma żadnych zasad, obowiązków tylko przyjemności i granie bez limitu na telefonach. Starsza córka wraca często nieprzygotowana do zajęć szkolnych i niestety totalnie rozregulowana. Alimenty płacone są do tej pory regularnie. Ojciec dzieci nie partycypuje w wydatkach związanych z potrzebami dzieci w inny sposób niż poprzez płacenie zasądzonych alimentów. Kiedy w soboty mają kontakty z ojcem (w ten dzień mają szkółkę pływacką), tata zazwyczaj wymyśla, że nie zawiezie dzieci na basen bo coś ma do załatwienia, a poza tym to nie są zajęcia obowiązkowe dzieci i jeśli już, to powinna mu Pani płacić za paliwo, które zużywa wioząc dzieci 20 km na basen. Dzieci z basenu i szkółki pływackiej korzystają od kilku lat. Gdy Pani były mąż zawiózł raz syna na prywatne zajęcia z logopedii to upomniał się o pieniądze za nie – oczywiście oddała Pani. Sytuacje mogłaby Pani opisywać bez końca. W roku 2024, którego dotyczy wniosek jak i wcześniejszych lat, to Pani wykonuje w 95% władzę rodzicielską w każdym aspekcie wymienionym powyżej. Mieszka Pani sama z dziećmi więc wszystkie obowiązki życia codziennego spoczywają na Pani barkach. Pomaga Pani dzieciom w nauce, wykonuje razem z nimi prace plastyczne na różnego rodzaju konkursy szkolne, córce masuje stopy – ćwiczenia zalecone przez fizjoterapeutę, z synem ćwiczy logopedycznie. Wozi Pani dzieci do dentysty czy ortodonty, z synem jeździ do okulisty. To Pani wozi dwa razy w tygodniu córkę na angielski i syna dwa razy w tygodniu na logopedię. Do tego basen sobotami. Syn ma atopowe zapalenie skóry więc odpowiednia dieta i pielęgnacja skóry. Pani córka w tym roku przystępuje do pierwszej komunii świętej, Pani uczy ją modlitw i organizuje przyjęcie dla rodziny. Wszystkie spotkania związane w kościele itp. Cały październik codziennie różaniec i msze to samo będzie w maju (nabożeństwa majowe). Prace zawodową wykonuje Pani w godzinach dostosowanych do placówki szkolnej dzieci. Były mąż sprawuje opiekę tylko na kontaktach zasądzonych przez sąd, często kontakty te też są sprawowane nie osobiście tylko przez babcię dzieci. Pomimo, iż mieszkacie blisko uważa, iż jego obowiązki kończą się na płaceniu alimentów. Sporadycznie zabierze dzieci gdzieś podczas jego weekendów. Zazwyczaj to jest to „odhaczenie kontaktów”. Bardzo często obiecuje coś dzieciom nie dotrzymując słowa powodując w nich smutek. Potrafi zajmować i pomagać dzieciom swojej partnerki, kosztem czasu dla swoich dzieci. Bardzo możliwe, że będzie Pani musiała skorzystać z terapii psychologicznej dla dzieci za czym idą dodatkowe koszty. Robi Pani wszystko, co w Pani mocy aby dzieci jak najmniej ucierpiały na obecnej sytuacji, jednak na zachowania byłego męża nie ma Pani wpływu. Zdaje sobie Pani sprawę, iż można dzielić się ulgą na dzieci, jednak szczerze Pani powie, że zachowania byłego męża w stosunku do Pani uderzają niestety w dzieci. Ze względu na szacunek do dzieci nie chce Pani przytaczać wszystkich szczegółów zachowań byłego męża. Dobro dzieci jest dla Pani wartością nadrzędną. Od maja 2024 r. po wyprowadzce męża mieszka Pani z dziećmi sama. Na pytanie Organu o treści: „czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dzieci zostały na podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych”, wskazała Pani: „nie”. Pani dochody pochodzą z umowy zlecenia i zostały pobrane i odprowadzone zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Pani dzieci dostają tylko zasądzone alimenty i 800 plus, żadnych innych dochodów. Na pytanie Organu o treści: „czy w 2024 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej Pani dzieci, o których mowa we wniosku, otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeżeli tak, to od kiedy?” wskazała Pani: „nie”. Na pytanie Organu o treści: czy w roku (latach), którego (których) dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i/lub Pani dzieci miały zastosowanie: · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych”, wskazała Pani: „nie”. Na pytanie Organu o treści: „czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich w 2024 r. i w kolejnych latach objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wykonywała /wykonuje Pani władzę rodzicielską?”, wskazała Pani: „nie”. W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 kwietnia 2024 r., wskazała Pani, że w 2025 r., będzie Pani podlegała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Na pytanie Organu o treści: „czy w 2025 roku, Pani dzieci, o których mowa we wniosku będą uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?”, wskazała Pani: „nie”. Na pytanie Organu o treści: „czy w 2025 roku Pani dochody przekroczą kwotę 56 000 zł?”, wskazała Pani: „nie”.

Pytanie

Czy może Pani skorzystać w 100% z ulgi na dzieci, w przypadku braku porozumienia z byłym mężem w tej kwestii. Pani stanowisko w sprawie Uważa Pani, iż w związku z tym, że dzieci są na stałe z Panią i sprawuje Pani nad nimi opiekę samodzielnie oraz mają stałe miejsce zamieszkania przy Pani, zasadnym jest, iż może Pani skorzystać z ulgi na dzieci w 100%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym: 1) wykonywał władzę rodzicielską; 2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało; 3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą. Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy: Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do: 1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika: a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł, b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a; 2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko; 3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko, b) 166,67 zł na trzecie dziecko, c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko. W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy: Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2. Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka. Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że: Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko: 1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych; 2) wstąpiło w związek małżeński. Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy: Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się: 1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów; 2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności. Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem. Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że: § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej. § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy. W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności: 1) odpis aktu urodzenia dziecka; 2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka; 3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą; 4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły. Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy: Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6. W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie. W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.): Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską. Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu: Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom. Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu: Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw. W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień. W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu: Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania. Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu: § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia. § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia. Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka. Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu. W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy. Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi. Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny. Z opisu sprawy wynika, że oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za 2024 r. i za 2025 r. w zakresie możliwości skorzystania przez Panią z ulgi prorodzinnej. Jest Pani mamą dwójki dzieci. W sierpniu 2024 r. rozwiodła się Pani z mężem. Dzieci mają stałe miejsce zamieszkania przy Pani i to jest ujęte w wyroku sądowym. Pani były mąż ma zachowaną pełnię praw rodzicielskich, obowiązek alimentacyjny oraz kontakty z dziećmi. Jednak codziennością związaną z dziećmi czyli edukacja, wożenie na zajęcia dodatkowe, opieka nad dziećmi podczas choroby itd. zajmuje się Pani. Pani były mąż, pomimo iż mieszka bardzo blisko wcale nie poczuwa się do pomocy przy wychowywaniu dzieci, czyli odbioru ze szkoły, zawiezieniu na zajęcia dodatkowe czy w przypadku choroby dziecka sprawowaniu wtedy nad nim opieki. Były mąż mimo deklaracji nie robi nic poza tym, że zabiera dzieci na kontakty. W roku 2024 r. podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pani dochód w 2024 r. nie przekroczył 56 000 zł. Data urodzenia dzieci: córka 6 listopada 2015 r., syn 24 października 2018 r. Z mężem rozstała się Pani 20 maja 2024 r. Do sierpnia 2024 r. była Pani mężatką, po uprawomocnieniu się wyroku sądu rozwódką (postanowienie sądu uprawomocniło się ...). Kontakty z dziećmi są ustalone sądownie i zapisane są w wyroku sądowym. Od stycznia 2024 r. do maja Pani były mąż mieszkał z Panią i dziećmi. Po 20 maja 2024 r. wyprowadził się i kontakty do wyroku orzekającego rozwód były ustalone między Panią a Pani mężem, ustnie. Ojciec, dzieci widywał kiedy miał czas/ochotę – sporadycznie. Nadmienia Pani, iż mieszkacie od siebie w odległości 200 m, w tej samej miejscowości. Zawsze wykazywał się małym zaangażowaniem, obowiązki rodzinne go przerosły co spowodowało wejście w związek pozamałżeński. W wakacje 2024 r. dzieci przebywały w sierpniu tydzień u ojca, a raczej u jego rodziców (dziadków), zazwyczaj to babcia sprawuje opiekę nad Pani dziećmi czyli odrabia lekcje z wnuczką, gotuje im, pierze. Wie Pani, że gdyby nie pomoc teściowej, były mąż nie realizowałby kontaktów. Miejscem zamieszkania dzieci w 2024 r. i nadal każdorazowo jest Pani miejsce zamieszkania. Ojciec mieszka pod innym adresem. Pani były mąż sporadycznie zajmował się dziećmi. Sam przyznał do Pani, że przeszkadzały mu wrzaski dzieci i on musi od Pani i dzieci odpocząć. Od momentu wyprowadzki po 20 maja 2024 r., pomimo bliskiej odległości zamieszkiwania została Pani z dziećmi sama. Pomagała Pani rodzina i koleżanki aby mogła godzić Pani pracę z opieką nad dziećmi, ich szkołą, zajęciami dodatkowymi, na które trzeba zawieźć dzieci 20 km do oddalonego miasta, 2 razy w tygodniu angielski córki, 2 razy w tygodniu logopeda syna, soboty basen. Przed rozwodem ojciec dzieci kiedy miał ochotę to brał dzieci, czasami wpadał na 5 min. Realnej pomocy nie było żadnej i nie ma do tej pory. Po uprawomocnieniu się wyroku sądowego były mąż w sierpniu na tydzień zabrał dzieci zgodnie z rozpisanymi kontaktami. Absolutnie nie blokuje Pani kontaktów dzieci z ojcem, wręcz zawsze go Pani zachęcała żeby budował relacje z dziećmi. Były mąż ma 1 i 3 weekendy w miesiącu oraz każdy czwartek od godziny 14 do 18, święta ...i ... ma Pani z byłym mężem po połowie. ... i ... naprzemiennie. Były mąż ma jeden tydzień ferii i wakacje 2 tygodnie w lipcu i 2 tygodnie w sierpniu czy będzie realizował – ciężko Pani powiedzieć. Zapał maleje z miesiąca na miesiąc. Były mąż posiłkuje się babcią dzieci. Alimenty płacone są do tej pory regularnie. Ojciec dzieci nie partycypuje w wydatkach związanych z potrzebami dzieci w inny sposób niż poprzez płacenie zasądzonych alimentów. Kiedy w soboty mają kontakty z ojcem (w ten dzień mają szkółkę pływacką), tata zazwyczaj wymyśla, że nie zawiezie dzieci na basen bo coś ma do załatwienia, a poza tym to nie są zajęcia obowiązkowe dzieci i jeśli już, to powinna mu Pani płacić za paliwo, które zużywa wioząc dzieci 20 km na basen. Dzieci z basenu i szkółki pływackiej korzystają od kilku lat. Gdy Pani były mąż zawiózł raz syna na prywatne zajęcia z logopedii to upomniał się o pieniądze za nie. W roku 2024, którego dotyczy wniosek jak i wcześniejszych lat, to Pani wykonuje w 95% władzę rodzicielską w każdym aspekcie wymienionym powyżej. Mieszka Pani sama z dziećmi więc wszystkie obowiązki życia codziennego spoczywają na Pani barkach. Pomaga Pani dzieciom w nauce, wykonuje razem z nimi prace plastyczne na różnego rodzaju konkursy szkolne. Córka ma ćwiczenia zalecone przez fizjoterapeutę, z synem ćwiczy Pani logopedycznie. Wozi Pani dzieci do dentysty czy ortodonty, z synem jeździ do okulisty. To Pani wozi dwa razy w tygodniu córkę na angielski i syna dwa razy w tygodniu na logopedię. Do tego basen sobotami. Syn ma atopowe zapalenie skóry więc odpowiednia dieta i pielęgnacja skóry. Pani córka w tym roku przystępuje do pierwszej komunii świętej, Pani uczy ją modlitw i organizuje przyjęcie dla rodziny. Wszystkie spotkania związane w kościele itp. Cały październik codziennie różaniec i msze to samo będzie w maju (nabożeństwa majowe). Prace zawodową wykonuje Pani w godzinach dostosowanych do placówki szkolnej dzieci. Były mąż sprawuje opiekę tylko na kontaktach zasądzonych przez sąd, często kontakty te też są sprawowane nie osobiście tylko przez babcię dzieci. Pomimo, iż mieszkacie blisko uważa, iż jego obowiązki kończą się na płaceniu alimentów. Sporadycznie zabierze dzieci gdzieś podczas jego weekendów. Zazwyczaj to jest to „odhaczenie kontaktów”. Bardzo często obiecuje coś dzieciom nie dotrzymując słowa powodując w nich smutek. Potrafi zajmować i pomagać dzieciom swojej partnerki, kosztem czasu dla swoich dzieci. W 2025 r., będzie Pani podlegała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy za 2024 r. i 2025 r. przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w całości. Podsumowując, skoro w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 20 maja 2024 r. dzieci mieszkały z obojgiem rodziców, to oboje rodzice wykonywali władzę rodzicielską wobec dzieci, zatem oboje są uprawnieni do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za te miesiące. W związku z brakiem porozumienia pomiędzy Panią a mężem, co do proporcji podziału ulgi na dzieci, przysługuje Pani odliczenie – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie – w wysokości 50% kwoty ulgi na dwoje dzieci za okres od stycznia 2024 r. do maja 2024 r. Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać w całości za nieprawidłowe, ponieważ we własnym stanowisku wskazała Pani, że przysługuje Pani możliwość skorzystania z ulgi na dzieci w 100%. Natomiast po 20 maja 2024 r., jak wynika z opisu sprawy, dzieci mieszkały tylko z Panią, to Pani sprawowała opiekę nad dziećmi. Codziennością związaną z dziećmi czyli edukacja, wożenie na zajęcia dodatkowe, opieka nad dziećmi podczas choroby itd. zajmuje się Pani. Pani były mąż, pomimo iż mieszka bardzo blisko wcale nie poczuwa się do pomocy przy wychowywaniu dzieci, czyli odbioru ze szkoły, zawiezieniu na zajęcia dodatkowe czy w przypadku choroby dziecka sprawowaniu wtedy nad nim opieki. Ojciec dzieci widywał się kiedy miał czas/ochotę – sporadycznie. W wakacje 2024 r. dzieci przebywały w sierpniu tydzień u ojca, a raczej u jego rodziców (dziadków), zazwyczaj to babcia sprawuje opiekę nad Pani dziećmi czyli odrabia lekcje z wnuczką, gotuje im, pierze. Wie Pani na 100%, że gdyby nie pomoc teściowej, były mąż nie realizowałby kontaktów. Realnej pomocy nie było żadnej i nie ma Pani do tej pory. Były mąż posiłkuje się babcią dzieci. Mieszka Pani sama z dziećmi więc wszystkie obowiązki życia codziennego spoczywają na Pani barkach. Pomaga Pani dzieciom w nauce, wykonuje razem z nimi prace plastyczne na różnego rodzaju konkursy szkolne. Z synem ćwiczy Pani logopedycznie. Wozi Pani dzieci do dentysty czy ortodonty, z synem jeździ do okulisty. To Pani wozi dwa razy w tygodniu córkę na angielski i syna dwa razy w tygodniu na logopedię. Do tego basen sobotami. Syn ma atopowe zapalenie skóry więc odpowiednia dieta i pielęgnacja skóry. Pani córka w tym roku przystępuje do pierwszej komunii świętej, Pani uczy ją modlitw i organizuje przyjęcie dla rodziny. Wszystkie spotkania związane w kościele itp. Cały październik codziennie różaniec i msze, to samo będzie w maju (nabożeństwa majowe). Były mąż sprawuje opiekę tylko na kontaktach zasądzonych przez sąd, często kontakty te też są sprawowane nie osobiście tylko przez babcię dzieci. Pomimo, iż mieszkacie blisko uważa, iż jego obowiązki kończą się na płaceniu alimentów. Sporadycznie zabierze dzieci gdzieś podczas jego weekendów. Zazwyczaj to jest to „odhaczenie kontaktów”. Zatem w przedstawionych okolicznościach, za miesiące od czerwca 2024 r. do grudnia 2024 r., to Pani przysługuje wyłączne prawo (po spełnieniu wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania) do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, przysługiwać Pani będzie prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na małoletnie dzieci w 2025 r., jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie. Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29

sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. ojca Pani dzieci). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.