Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości lokalowej nabytej w drodze spadku
po matce. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2025 r.
(wpływ 28 kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
16 stycznia 2024 r. Wnioskodawca odziedziczył po matce nieruchomość lokalową
położoną w ..., osiedle ... w udziale 1/2 części, w drugiej części spadek odziedziczyła Jego
siostra. Powyższe zostało poświadczone aktem notarialnym Rep. A nr ... . Uprzednio
matka Wnioskodawcy nabyła nieruchomość 29 marca 2022 r. (Rep A nr ...) za kwotę 300
000 zł. Nieruchomość sprzedano 19 sierpnia 2024 r. (Rep A nr ...) za cenę 320 000 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że posiada nieograniczony
obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art.3 ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Data śmierci mamy Wnioskodawcy to
10 stycznia 2024 r. Wskazany we wniosku lokal mieszkalny stanowił odrębną
nieruchomość. W akcie notarialnym dotyczącym zakupu ww. nieruchomości przez mamę
Wnioskodawcy wskazana jest kwota zakupu 300 000 zł oraz koszty notarialne 7 967,51 zł.
Zapłata za nieruchomość nastąpiła przelewem, natomiast koszty notarialne zostały
pokryte w gotówce (KP ...).
Pytanie
Czy koszt zakupu lokalu poniesiony przez spadkodawcę Wnioskodawca może zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodu a za podstawę opodatkowania może przyjąć cenę
sprzedaży mieszkania pomniejszoną o koszt zakupu (sprzedaż nastąpiła przed upływem 5
lat od nabycia jej przez matkę Wnioskodawcy)?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, koszty poniesione przez Jego mamę w związku z nabyciem ww.
nieruchomości mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w wysokości 50%, tj. w kwocie
odpowiadającej Jego udziałowi w spadku przy rozliczaniu sprzedaży tej nieruchomości w
PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
określonych w lit. a) - c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-)c, okres, o którym mowa w tym
przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
spadkodawcę.
Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Z opisu wniosku wynika, że 16 stycznia 2024 r. odziedziczył Pan po matce nieruchomość
lokalową w udziale wynoszącym 1/2 części. W drugiej części spadek odziedziczyła Pana
siostra. Wskazany we wniosku lokal mieszkalny stanowił odrębną nieruchomość. Pana
matka nabyła nieruchomość 29 marca 2022 r. za kwotę 300 000 zł. Pana mama zmarła 10
stycznia 2024 r. Nieruchomość sprzedano 19 sierpnia 2024 r. za cenę 320 000 zł. W akcie
notarialnym dotyczącym zakupu ww. nieruchomości przez Pana mamę wskazana jest
kwota zakupu 300 000 zł oraz koszty notarialne 7 967,51 zł. Zapłata za nieruchomość
nastąpiła przelewem, natomiast koszty notarialne zostały pokryte w gotówce.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
poz. 1061 ze zm. ).
W myśl art. 922 § 1 wyżej powołanej ustawy:
Przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych
zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół
praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej
istoty mogą przejść na jego następców prawnych.
Stosownie do art. 924 tej ustawy:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Zgodnie z art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci
spadkodawcy.
W myśl art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia
potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
otwarcia.
Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Wobec powyższego, odpłatne zbycie w 2024 r. odziedziczonego udziału w lokalu
mieszkalnym, stanowi dla Pana źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, bowiem
nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca kalendarzowego, w którym nastąpiło
jego nabycie przez spadkodawcę (2022 r.).
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art.
30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Przy czym, stosownie do art. art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy wydatki, które poniosła Pana matka na nabycie
wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego, może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania
przychodów z tytułu sprzedaży powyższego lokalu, proporcjonalnie do przypadającego na
Pana udziału w spadku po matce.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości odbywa się
zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
nieodpłatnie. W niniejszej sprawie - wobec tego, że udział w lokalu mieszkalnym
stanowiący przedmiot sprzedaży nabył Pan w drodze spadku - zastosowanie znajdzie art.
22 ust. 6d ww. ustawy.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
Z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy wynika, że:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
VAT (podatek od towarów i usług) w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub
praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać
uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego. W związku z
czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.
Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze
spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez
spadkodawcę. Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na
podstawie której spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości. Zatem, kosztem
nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił zbywcy za nieruchomość wynikająca z aktu
notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
należy, że odpłatne zbycie przez Pana w 2024 r. udziału w lokalu mieszkalnym
stanowiącym odrębną nieruchomość stanowi źródło przychodu podlegające
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawę obliczenia podatku stanowić będzie dochód, czyli różnica między przychodem
uzyskanym z odpłatnego zbycia odziedziczonego udziału w lokalu mieszkalnym
stanowiącym odrębną nieruchomość, a kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi
zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Do kosztów uzyskania przychodów może Pan zatem
zaliczyć poniesione przez spadkodawcę udokumentowane wydatki na nabycie ww. lokalu
mieszkalnego (ujęte w akcie notarialnym) proporcjonalnie do nabytego w spadku udziału.
W świetle powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
on dla siebie korzystne skutki prawne.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie
wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela lokalu mieszkalnego (Pana
siostry).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
Ordynacja podatkowa.