W dniu 15 marca 2025 r. podatniczka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży węży, które hoduje hobbystycznie od 2016 r. Wnioskodawczyni prowadzi hodowlę niewielkich węży, które nie są klasyfikowane jako działalność gospodarcza ani rolnicza, a dochody z ich sprzedaży przeznacza na rozwój hodowli. W odpowiedzi organ podatkowy potwierdził, że sprzedaż węży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uznając, że hodowla ta jest działalnością rolniczą, która nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko wnioskodawczyni.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
15 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży węży. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Prowadzi Pani hobbystyczną hodowlę niewielkich węży właściwych (zbożowe, smugowe, lancetogłowy, itp.). Takiej hodowli nie da się zarejestrować jako działalność gospodarcza (ponieważ są to żywe zwierzęta), ani rolnicza (węże nie są wytypowane jako zwierzęta hodowlane). Swoje węże posiada Pani w kolekcji od 2016 r. (bez żadnej działalności). Nie są to węże wymagające zaświadczeń CITES, ani innych dokumentów potwierdzających urodzenie w niewoli. Niemniej jednak wszystkie gatunki są legalnie przetrzymywane pod kątem prawnym. Posiadane przez Panią węże zalicza się do zoofagów. W hodowli odżywiają się wyłącznie mrożonymi gryzoniami (mrożony pokarm pozyskiwany jest z zarejestrowanych hodowli tychże gryzoni). Celem hodowli od samego początku jest selekcja pod kątem cech fenotypowych. Hodowla znajduje się w Pani miejscu zamieszkania w pokoju o powierzchni 2około 10 m. W wyniku rozmnożeń od pięciu lat powstaje nadwyżka hodowlana zwierząt, którą Pani sprzedaje, zatem pierwsze transakcje sprzedanych węży sięgają 2020 r. Młode z wcześniejszych lat udanych rozmnożeń zostawiła Pani u siebie do dalszej hodowli. Dochód z nadwyżki hodowlanej przeznacza Pani na dalszy rozwój hodowli, jak i jej utrzymanie. Kupujących pozyskuje Pani za pomocą portali społecznościowych, aukcyjnych, forów internetowych, jak i organizowanych targów. Rozlicza się Pani z kupującymi za pomocą przelewów bankowych, jak i również transakcji gotówkowych. Kupującymi są jedynie osoby prywatne. Nie jest Pani w stanie oszacować rocznego przychodu ze sprzedaży owych węży, jak i ilości sprzedanych sztuk, ze względu na nieprzewidywalność takiej hodowli i jej hobbystyczny charakter. Sprzedawane węże pochodzą wyłącznie z Pani rozmnożeń i są w wieku powyżej dwóch miesięcy od wyklucia. Nie kupuje i nie zamierza Pani kupować węży w celu dalszej ich odsprzedaży. Nie posiada Pani gospodarstwa rolnego (w rozumieniu przepisów o podatku rolnym), ani 1 ha przeliczeniowego ziemi, więc nie jest Pani zarejestrowana jako rolnik w KRUS. Nie prowadzi Pani i nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej. Jest Pani studentką grafiki komputerowej, więc nie posiada także wykształcenia rolniczego. Pytania 1. Czy w opisanej sytuacji istnieje obowiązek opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych w wyniku sprzedaży wyhodowanych przez Panią węży? Prosi Pani o indywidualną interpretację podatkową dotyczącą lat podatkowych począwszy od 2020 r. (pierwsze transakcje sprzedanych węży) oraz lat przyszłych (zamierza Pani kontynuować prowadzenie hodowli w tym samym charakterze).
2. Czy sprzedaż ta stanowi działalność rolniczą (niezaliczaną do działów specjalnej produkcji rolnej) w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie Według Pani zobowiązanie w podatku dochodowym w odniesieniu do sprzedaży wyhodowanych przez Panią węży nie powinno powstać z racji tego, że Pani zdaniem hodowla ta to działalność rolnicza, lecz nie zalicza się ona do działów specjalnych produkcji rolnej, gdyż zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) jest to hodowla, chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Natomiast w obowiązującym obecnie rozporządzeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 25 listopada 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2218) dotyczących norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej w swoich tabelach i wyliczeniach nie ujęto węży. Jest to „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”. Także do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli węży, ponieważ w Tabeli, o której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączeniu z opodatkowania podlegają przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Natomiast hodowla węży, jako tako, jest działalnością rolniczą, ponieważ w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest to działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu. Zgodnie z powyższym uważam Pani, że hodowla ta nie nosi znamion działalności gospodarczej. Przychody z tytułu tej hodowli zaliczyłaby Pani jako działalność rolniczą.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym przepisie jest wprowadzona dla celów tej ustawy zawarta w art. 2 ust. 2 definicja działalności rolniczej oraz w art. 2 ust. 3 – definicja działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc − w przypadku roślin, 2) 16 dni − w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni − w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące − w przypadku pozostałych zwierząt − licząc od dnia nabycia. Powołany przepis art. 2 ust. 2 nie wskazuje na rodzaje przychodów, które uznaje się jako uzyskiwane z działalności rolniczej, lecz rodzaje działalności rolniczej – w tym również uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym z chowu i hodowli zwierząt, wytwarzanie materiału hodowlanego i reprodukcyjnego – z której przychody na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 zostały wyłączone z uregulowań w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. Natomiast definicję działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 2 ust. 3 powoływanej ustawy. W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Zauważam, że załącznik Nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt – z uwagi na ich rozmiary – nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani hobbystyczną hodowlę niewielkich węży właściwych (zbożowe, smugowe, lancetogłowy, itp.). Takiej hodowli nie da się zarejestrować jako działalność gospodarcza (ponieważ są to żywe zwierzęta), ani rolnicza (węże nie są wytypowane jako zwierzęta hodowlane). Swoje węże posiada Pani w kolekcji od 2016 r. (bez żadnej działalności). Nie są to węże wymagające zaświadczeń CITES, ani innych dokumentów potwierdzających urodzenie w niewoli. Niemniej jednak wszystkie gatunki są legalnie przetrzymywane pod kątem prawnym. Posiadane przez Panią węże zalicza się do zoofagów. W hodowli odżywiają się wyłącznie mrożonymi gryzoniami (mrożony pokarm pozyskiwany jest z zarejestrowanych hodowli tychże gryzoni). Celem hodowli od samego początku jest selekcja pod kątem cech fenotypowych. Hodowla 2znajduje się w Pani miejscu zamieszkania w pokoju o powierzchni około 10 m. W wyniku rozmnożeń od pięciu lat powstaje nadwyżka hodowlana zwierząt, którą Pani sprzedaje, zatem pierwsze transakcje sprzedanych węży sięgają 2020 r. Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli węży, ponieważ w Tabeli, o której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona. Jak wynika z wniosku węże zaliczane są do zoofagów, które odżywiają się wyłącznie mrożonymi gryzoniami. Stąd, na podstawie powyższych regulacji prawnych, wskazuję, że hodowla węży jest działalnością rolniczą. Pani działalność polega na sprzedaży zwierząt pochodzących z własnej hodowli. Z uwagi na taką kwalifikację, dochody uzyskiwane z tej hodowli nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Reasumując - hodowla węży jest działalnością rolniczą, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili