0112-KDWL.4011.9.2025.1.TW

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia rezydencji podatkowej w roku podatkowym 2021 i możliwości skorzystania z tzw. ulgi na powrót za lata 2022-2025. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od dnia 01.06.2014 roku do 02.06.2021 roku przebywał Pan na stałe na terenie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii. W tym też okresie posiadał Pan i nadal posiada obywatelstwo Polskie. W okresie tym pozostawał Pan w trwającym nieprzerwanym stosunku pracy do 9 marca 2021 roku. W tym też dniu w 2021 roku podjął Pan decyzję o wypowiedzeniu umowy o pracę z pracodawcą (...) w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii. Nastąpiło więc rozwiązanie stosunku pracy za porozumieniem stron. Od 09.03.2021 do maja pozostawał Pan osobą bezrobotną zarejestrowaną w Brytyjskim urzędzie pracy. Brak skuteczności poszukiwania pracy spowodował, iż podjął Pan decyzję o powrocie do ojczyzny i zmianie Pańskiego ośrodka życia. W trakcie okresu od 2014 do 2021 roku to Wielka Brytania była Pańskim ośrodkiem życia i interesów. Wynajmował Pan tam mieszkanie, a następnie dom do dnia 10.09.2021 r. W domu tym zamieszkiwał Pan wraz z rodziną: mamą, siostrą i jej mężem. Nie posiadał Pan w tym czasie własnej rodziny, nie był Pan w związku, nie posiadał Pan dziecka. Do dnia decyzji o zmianie miejsca zamieszkania na Polskę (przylot w dniu 02.06.2021 roku) to Wielka Brytania była więc miejscem Pańskiego ośrodka życia. W Polsce pozostały Pańskie dwie siostry oraz ojciec, który zmarł w 2019 roku. Odwiedzał je Pan sporadycznie, 1-2 razy w roku, nigdy dłużej niż trwał okres urlopowy w Pańskiej pracy. W związku z czym, żadne z lat Pańskiego pobytu w UK, nie przebywał Pan poza jej granicami dłużej niż 183 dni w roku kalendarzowym. Posiada Pan na to potwierdzenia w postaci umów najmu oraz rachunków za usługi i media z których korzystał Pan nieprzerwanie do 2021 roku. Na umowie wynajmu domu pod adresem; (...), był Pan do dnia 10.09.2021 roku. Okresy te potwierdza również dokument wystawiony Panu przez Brytyjską instytucję HMRC, która wysłała Panu list potwierdzający rezydencję podatkową dla ww. lat – letter of confirmation of residence (list potwierdzający Pańską ordynację podatkową dla lat 01.06.2014 – do 01.07.2021, czyli dnia wpłynięcia Pańskiego wniosku) – stanowiący certyfikat rezydencji. W 2021 roku pobrał Pan formę U2 o transfer świadczenia dla osób bezrobotnych (Job Seeker Allowence) i zarejestrował Pan tę oto formę w Wojewódzkim Urzędzie Pracy w dniu 16.06.2021, celem uzyskania statusu „poszukującego” pracy. Zasiłek był przyznany na okres 03.06.2021-02.09.2021 r. Wtedy też podlegał Pan ubezpieczeniu zdrowotnemu ze strony brytyjskiej. Posiada Pan numery nadania Panu statusu stałego pobytu (Settlement Status) o numerze UAN: (...), potwierdzający Pański status osoby osiedlonej po wyjściu Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej. Ponadto po przeniesieniu Pańskiego ośrodka życia z Wielkiej Brytanii do Polski, przywiózł Pan do RP swoje oszczędności w wysokości (...)

funtów brytyjskich (zgłoszenie celne z dnia 28.02.2023 r.), które przeznaczył Pan na wkład własny na zakup nieruchomości. Od dnia 01.11.2021 podjął Pan zatrudnienie w (...) na umowę o pracę, w którym pozostaje Pan do dzisiaj. Po powrocie do Polski zamieszkał Pan w mieszkaniu swojej matki, (...), która pozostawała w tym czasie w Wielkiej Brytanii (do czerwca 2023 roku, w którym to powróciła), pod adresem: (...). W tym czasie też, przeznaczył Pan środki finansowej oraz oszczędności zgromadzone w Wielkiej Brytanii na zakup nieruchomości w marcu 2023 roku (wkład własny do kredytu w wysokości 20%). 1. Zwraca się Pan z prośbą o A) Ustalenie właściwego co do rozliczenia podatkowego Państwa w roku podatkowym 2021, gdyż: Nigdy nie złożył Pan oświadczenia o zmianie docelowego urzędu skarbowego na zagraniczny. Wg przepisów prawa podatkowego Brytyjskiego w roku podatkowym 2021 /2022, który trwa od 5 kwietnia 2021 do 5 kwietnia 2022 nie pozostał Pan dłużej niż 6 miesięcy w stosunku pracy z Wielką Brytanią (w tym okresie wypłacany był jedynie zasiłek dla bezrobotnych), w związku z czym pomimo zarejestrowania w Wojewódzkim Urzędzie Pracy, w dalszym stopniu pobierał Pan świadczenie po stronie brytyjskiej. W związku z powstałą sytuacją prawną swojej osoby uważa Pan, że właściwą dla Pana ordynacją podatkową w roku 2021 była Wielka Brytania, gdyż w rozumieniu polskich przepisów prawa podatkowego rok podatkowy trwa równo z rokiem kalendarzowym, więc pomimo powrotu dnia 2 czerwca 2021 roku, całkowite przeniesienie ośrodka życia wiązało się z wypowiedzeniem wszystkich umów i zakończeniem zobowiązań finansowych, które finalnie miało miejsce 10.09.2021 roku. Niemniej jednak na terenie RP był Pan więcej jak 183 dni kalendarzowe, pomimo interesów i ośrodka życia dalej w UK. W związku z powyższym zastosowanie ma Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20.07.2006 r. – Dz. U. z 2006 r. nr 250, poz. 1840. Na mocy tej samej ustawy, nie rozliczył się Pan PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) za poprzednie przepracowane lata w UK w Urzędzie Skarbowym w RP – lata przed 2021. Posiada Pan pełną dokumentację zarobkową w postaci p60 (dokument zeznania podatkowego rocznego) za kolejne lata 2014-2021, oraz p45 (dokument cząstkowego zeznania podatkowego za okres pracy u danego pracodawcy) za okres od 5 kwietnia 2020 do 09.03.2021. Posiada Pan też numer nadania statusu stałego pobytu – osiedlonego (Settlement Status) oraz list potwierdzający rezydencję podatkową dla tych lat wydany przez Brytyjską Instytucję HMRC (letter of confirmaion of residence). B) Wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w kwestii ulgi przysługującej powracającym z zagranicy która weszła w życie 01.01.2022. W związku z powyższym, oraz faktem że krajem właściwym dla miejsce zamieszkania/posiadania interesów życiowych w roku 2021 była Wielka Brytania, a ostatecznie zamknięcie spraw nastąpiło kolejno w 2022 roku (zeznanie podatkowe w UK) oraz przewiezienie oszczędności oraz środków finansowych, przywiózł Pan do RP swoje oszczędności w wysokości (...) funtów brytyjskich (zgłoszenie celne z dnia 28.02.2023), które przeznaczył Pan na wkład własny na zakup nieruchomości, uważa Pan, że przeniesienie Pańskiego ośrodka życia z Wielkiej Brytanii do Polski nastąpiło ostatecznie w 2022 roku, tym samym, uważa Pan, że w Pańskiej sytuacji prawnej powinna Panu przysługiwać ulga na powrót, z dnia 01.01.2022 roku. Takie też uzyskał Pan zapewnienie w US w (...), kiedy udał się Pan po informację na ten temat. Niemniej nie mając ostatecznej pewności wnosi Pan o wydanie interpretacji. Do dnia wpłynięcia wniosku nie skorzystał Pan z ulgi, ani podobnej ulgi. Jeżeli jednak ulga Panu się należy, chciałby Pan dokonać korekty zeznać podatkowych za lata 2022-2024, oraz w roku 2025. Pytania 1. Jakie jest właściwe dla Pana co do rozliczenia podatkowego Państwo w roku podatkowym 2021? 2. Czy przysługuje Panu ulga, przysługująca powracającym z zagranicy, która weszła w życie 01.01.2022 r.? Pana stanowisko w sprawie 1. W związku z powstałą sytuacją prawną swojej osoby uważa Pan, że właściwą dla Pana ordynacją podatkową w roku 2021 była Wielka Brytania, gdyż w rozumieniu Polskich przepisów prawa podatkowego rok podatkowy trwa równo z rokiem kalendarzowym, więc pomimo powrotu dnia 2 czerwca 2021 roku, całkowite przeniesienie ośrodka życia wiązało się z wypowiedzeniem wszystkich umów i zakończeniem zobowiązań finansowych, które finalnie miało miejsce 10.09.2021 roku. 2. Uważa Pan, że w Pańskiej sytuacji prawnej powinna Panu przysługiwać ulga na powrót, z dnia 01.01.2022 roku. Takie też uzyskał Pan zapewnienie w US (...), kiedy udał się Pan po informację na ten temat. Niemniej nie mając ostatecznej pewności wnosi Pan o wydanie interpretacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wyjaśniam, że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte: a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 43 omawianej ustawy: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że: 1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz 2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz 3) podatnik: a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub b) miał miejsce zamieszkania: - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz 4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz 5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.). Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że: Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r. Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne, aby przeniesienie miejsca zamieszkania miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. Przy tym, w świetle przepisów regulujących omawiane zwolnienie, znaczenie ma takie przeniesienie miejsca zamieszkania, w wyniku którego podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zmiana rezydencji podatkowej). Wprost stanowi o tym art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem "lub", co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). W myśl natomiast art. 4a omawianej ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r. W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy. Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kolejnymi istotnymi kryteriami umożliwiającymi zastosowanie „ulgi na powrót” jest posiadanie m.in. polskiego obywatelstwa i nie korzystanie uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia. Ponadto stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 omawianej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Przy czym zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika. W rozpatrywanej sprawie wskazuję też na Objaśnienia podatkowe z 29 kwietnia 2021 r. wydane przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a tej ustawy. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności. Zgodnie z Objaśnieniami istnienie w Polsce ośrodka interesów życiowych oznacza posiadanie ścisłych powiazań osobistych lub gospodarczych z Polską. Każda z tych przesłanek podlega samodzielnej ocenie, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że podatnik posiada ośrodek interesów życiowych w Polsce. Natomiast centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci. W przypadku centrum interesów gospodarczych – jak wynika z Objaśnień – w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd. Z analizy sprawy wynika m.in., że przeprowadził się Pan do Polski na stały pobyt 02.06.2021 roku. Od dnia 01.11.2021 r. podjął Pan zatrudnienie w Polsce na podstawie umowy o pracę. Po powrocie do Polski zamieszkał Pan w mieszkaniu swojej matki. Z opisu sprawy wynika też, że na terenie Polski w 2021 roku przebywał Pan więcej jak 183 dni kalendarzowe. W konsekwencji od momentu przyjazdu do Polski Pana miejsce zamieszkania w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem warunek wskazany w art. 53 ww. ustawy zmieniającej nie został więc spełniony. Przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski przed 31 grudnia 2021 r. Oznacza to, że niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie spełnił Pan bowiem warunków niezbędnych do jej zastosowania. Z kolei w okresie od dnia 01.06.2014 roku do dnia poprzedzającego zmianę rezydencji podatkowej na polską, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać należy, że zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego. W takim przypadku, do dnia pozostawania rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie ograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski, podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Taka sytuacja dotyczy Pana sprawy. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że w roku podatkowym 2021 do dnia pozostawania rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii powinien Pan rozliczyć się w Polsce na zasadzie ograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski, powinien Pan rozliczyć się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. W rozpatrywanej sprawie nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ niespełnione są wszystkie warunki wymienione w tej ustawie. W konsekwencji brak jest podstaw do korekty zeznań podatkowych za lata 2022-2024 w związku z ww. ulgą oraz złożenia zeznania podatkowego za 2025 rok z prawem do skorzystania z ulgi na powrót.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.