Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W (...) 2022 roku otrzymał Pan pismo z Sądu Rejonowego w (...), wraz z załączonym
odpisem wniosku o stwierdzenie nabycia spadku (z dnia (...).2021 r.) po zmarłej (...).2021 r.
Pismo to zobowiązało Pana do zajęcia stanowiska, w sprawie z wniosku (...), o stwierdzenie
nabycia spadku. Zmarła była siostrą Pańskiej babci (...) ..
W dniu (...).2023 r. został Pan przesłuchany w charakterze strony, w sprawie z wniosku (...)
o stwierdzenie nabycia spadku. Wraz z wezwaniem na przesłuchanie otrzymał Pan odpis
wykonania zobowiązania Sądu (...), oraz odpis modyfikacji wniosku o nabycie spadku (...),
zawierający pełen krąg spadkobierców.
We (...) 2023 roku otrzymał Pan Postanowienie Sądu Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny (z
dnia (...).2023 r. Sygn. akt (...)), o stwierdzeniu nabycia przez Pana spadku po (...) w udziale
1/20.
(...) 2024 r. złożył Pan do (...) Urzędu Skarbowego (...) zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy
lub praw majątkowych SD-3, ujmując w nim nabyte w spadku:
- środki pieniężne w wysokości (...) zł jako udział 1/20,
- 1/20 udziału we wkładzie mieszkaniowym w wysokości (...) zł – (...) Spółdzielnia
mieszkaniowa „(...)”,
- nadpłacone środki pieniężne za opiekę w domu pomocy w wysokości (...) zł jako udział 1
/20.
W (...) 2024 r. otrzymał Pan decyzję z dnia (...).2024 r. o ustaleniu wysokości zobowiązania
podatkowego w podatku od spadków i darowizn w wysokości 0,00 zł, którą wydał
Naczelnik (...) Urzędu Skarbowego (...) (znak sprawy: (...)). Wskazana w decyzji podstawa
prawna: art. 207 § 1 oraz art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, a także art. 1 ust.
1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust 1, art. 7, art. 8, art. 15 ust. 1, 3 ustawy o podatku od spadków i
darowizn. Jako zstępny rodzeństwa Spadkodawcy, został Pan zaliczony do drugiej grupy
podatkowej a zgodnie ze skalą podatkową obowiązującą w dniu powstania obowiązku
podatkowego wysokość Pańskiego zobowiązania podatkowego od nabytego spadku
została ustalona na 0,00 zł.
W pierwszej połowie 2024 roku otrzymał Pan z (...) Spółdzielni Mieszkaniowej „(...)” PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11,
w którym ujęto 1/20 udziału wniesionych wkładów mieszkaniowych w wysokości (...) zł, w
części F, rubryka 99 (z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym).
W (...) 2024 roku otrzymał Pan drugi PIT-11 z (...) Spółdzielni Mieszkaniowej „(...)”, wraz z
UPO na kwotę (...) zł ujętą w części F, rubryka 99 (z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym).
W kwietniu bieżącego roku zalogował się Pan do usługi Twój e-PIT w celu złożenia
zeznania PIT-37. Poza przychodem z tytułu umowy o pracę ujęto w Pańskim zeznaniu
kwotę (...) zł w rubryce E.1. punkt 5 pozycja 76 z PIT-11 wystawionego przez (...)
Spółdzielnię Mieszkaniową „(...)”. W efekcie został Pan zobowiązany do zapłaty podatku
dochodowego od osób fizycznych z tytułu odziedziczonych wkładów w spółdzielni
mieszkaniowej w wysokości (...) zł. Zatem skutkiem podatkowym wystawienia przez (...)
Spółdzielnię Mieszkaniową „(...)” PIT-11 jest obowiązek zapłaty przez Pana podatku
dochodowego od osób fizycznych od odziedziczonych wkładów. Podatek w wysokości (...)
zł zapłacił Pan (...).2025 r.
Pytanie
Odnosząc się do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy
odziedziczenie przez Pana wkładów mieszkaniowych stanowi źródło przychodu, o którym
mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym i w związku z tym jest Pan
zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, skoro wkłady te
zostały uznane postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny jako nabycie
przez Pana spadku, i co do których otrzymał Pan decyzję o ustaleniu wysokości
zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn wydaną przez Naczelnika
(...) Urzędu Skarbowego (...) (wskazana w decyzji podstawa prawna: art. 207 § 1 oraz art.
21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, a także art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust 1, art.
7, art. 8, art. 15 ust. 1, 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn)?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) z dnia (...).2023 roku nabył Pan spadek
w udziale 1/20 po zmarłej w dniu (...).2021 r. siostrze babci. Przedmiotem spadku między
innymi był wkład mieszkaniowy w (...) Spółdzielni „(...)”. Na podstawie tego postanowienia
(...) Spółdzielnia Mieszkaniowa „(...)” wypłaciła Panu 1/20 udziału we wkładzie
mieszkaniowym Spadkodawczyni i jednocześnie wystawiła informację PIT-11, klasyfikując
otrzymany przez Pana spadek jako źródło przychodu, o którym mowa w art. 20 ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana zdaniem nabycie wkładu mieszkaniowego powinno być opodatkowane podatkiem
od spadków i darowizn i nie zgadza się Pan z postępowaniem (...) Spółdzielni
Mieszkaniowej „(...)”, która wystawiając PIT-11 wskazała, że wypłacone Panu środki są
dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uważa Pan, że nie powinien w zaistniałej sytuacji płacić podatku dochodowego od osób
fizycznych od wysokości oddziedziczonych wkładów.
Uzasadnienie stanowiska:
W Pańskiej sprawie Sąd Rejonowy w (...) wydał postanowienie o nabyciu przez Pana
spadku. Fakt ten zgłosił Pan do Urzędu Skarbowego wysyłając zgłoszenie SD-3. Naczelnik
(...) Urzędu Skarbowego (...) w dniu (...).2024 r. wydał w Pańskiej sprawie decyzję o
wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od spadkowi darowizn (znak sprawy:
(...)). Wskazana w decyzji podstawa prawna: art. 207 § 1 oraz art. 21 § 1 pkt 2 ustawy
Ordynacja podatkowa, a także art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust 1, art. 7, art. 8, art. 15 ust.
1, 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jako zstępny rodzeństwa Spadkodawcy,
został Pan zaliczony do drugiej grupy podatkowej a zgodnie ze skalą podatkową
obowiązującą w dniu powstania obowiązku podatkowego wysokość Pańskiego
zobowiązania podatkowego od nabytego spadku została ustalona na 0,00 zł. Zatem fakt
nabycia przeze Pana udziału 1/20 we wkładach mieszkaniowych był zgłoszony,
rozpatrywany i uznany jako spadek w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i
darowizn zarówno przez Sąd Rejonowy w (...) jak i Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego (...)
(podstawa prawna: art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Ponadto
art. 14 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych nie narusza Pańskich uprawnień do
dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z prawem do lokalu Spadkodawczyni.
Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny i przywołane podstawy prawne
uważa Pan, że nabyty przez Pana tytułem dziedziczenia udział 1/20 części we wkładzie
mieszkaniowym podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a
przedmiotem opodatkowania jest zgromadzony wkład mieszkaniowy, który został Panu
wypłacony a nie lokal mieszkalny. Pana zdaniem wartość spadku i wysokość zobowiązania
podatkowego z tytułu jego nabycia przez Pana została zgłoszona i rozliczona prawidłowo i
zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od
spadków i darowizn. Zatem z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika, że
wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
podlegają przychody podlegające przepisom od spadków i darowizn i powinien Pan od
odziedziczonych wkładów mieszkaniowych zapłacić podatek od spadków i darowizn a nie
podatek dochodowy od osób fizycznych.
Pana zdaniem (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa nie powinna wystawiać PITu-11
spadkobiercom swojej zmarłej członkini.
Mając wątpliwości czy jako spadkobiercy powinni Państwo zapłacić podatek dochodowy
od odziedziczonych wkładów mieszkaniowych, udali się Państwo do oddziału US w celu
wyjaśnienia sytuacji. Urzędnik zasugerował zapłatę podatku, ponieważ w systemie US
widnieje PIT-11 z (...) Spółdzielni Mieszkaniowej „(...)”, by nie narażać się na konsekwencje
prawne braku spłaty zobowiązania podatkowego oraz zgodził się z Państwem, że w tej
sytuacji należy złożyć wniosek o interpretację indywidualną.
W Pana przypadku dla 1/20 udziału we wkładzie mieszkaniowym, decyzją Naczelnika (...)
Urzędu Skarbowego (...) wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i
darowizn wynosi 0,00 zł. Czy gdyby stan faktyczny dotyczył 1/5 udziału we wkładzie
mieszkaniowym (II grupa podatkowa, kwota wolna 27 090 zł) musiałby Pan zapłacić
podatek od spadków i darowizn i podatek dochodowy od osób fizycznych?
Pana zdaniem fakt wystawienia przez (...) Spółdzielnie Mieszkaniową „(...)” PITu-11
spowodował, że powstał wobec Pana dodatkowy obowiązek zapłaty podatku
dochodowego od osób fizycznych dla jednego zdarzenia – nabycia spadku, co jest
niezgodne z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
podatku od spadków i darowizn.
Kwestię nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz
warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o
spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).
Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są
obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i
utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i
utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat
zgodnie z postanowieniami statutu.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
Członkowie spółdzielni, którzy oczekują na ustanowienie na ich rzecz spółdzielczego
lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo prawa odrębnej własności lokalu,
są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów budowy lokali przez wnoszenie
wkładów mieszkaniowych lub budowlanych. Od chwili postawienia im lokali do
dyspozycji uiszczają oni opłaty określone w ust. 1 albo 2.
W myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy:
Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie
przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.
Zatem, ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu związany jest wkład
mieszkaniowy, który członkowie spółdzielni są obowiązani wnieść w celu uczestniczenia w
pokryciu kosztów budowy lokalu. Wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego
lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie narusza jednak uprawnień
spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem,
którego wartość odpowiada wartości rynkowej lokalu po stosownych pomniejszeniach
1 2wynikających z art. 11 ust. 2 i ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy:
Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania
członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.
Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
W przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu
1mieszkalnego spółdzielnia, z zastrzeżeniem art. 15 i art. 16, ogłasza nie później niż
w ciągu 3 miesięcy od dnia opróżnienia lokalu, zgodnie z postanowieniami statutu,
przetarg na ustanowienie odrębnej własności tego lokalu, zawiadamiając o
przetargu w sposób określony w statucie oraz przez publikację ogłoszenia w prasie
lokalnej. Warunkiem przeniesienia odrębnej własności lokalu jest wpłata wartości
rynkowej lokalu.
1Natomiast w myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca
osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką
spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu
przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.
2Na mocy art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań
spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w
szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z
pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się
również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na
ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty
określenia wartości rynkowej lokalu.
Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 922 § 2 ww. ustawy:
Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Z cytowanych przepisów wynika zasada dziedziczności praw majątkowych.
Z chwilą śmierci członka spółdzielni następuje swoiste przekształcenie przysługującego mu
wkładu mieszkaniowego w prawo majątkowe, którego wartość odpowiada wartości
1 2rynkowej lokalu po stosownych pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 2 i ust. 2
ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Wierzytelność ta wchodzi w skład masy
spadkowej.
Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy
zauważyć, że stosownie do – zacytowanego już wyżej – art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów
podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
Jeżeli zatem wkład mieszkaniowy – którego wartość odpowiada wartości rynkowej lokalu
mieszkalnego (po zastosowaniu stosownych pomniejszeń) – wchodzi w skład masy
spadkowej i podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to – zgodnie z
art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie podlega
przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że kwota zwrotu wkładu mieszkaniowego w części odpowiadającej udziałowi
nabytemu przez Pana w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji cytowanego art. 2
ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem część
wkładu mieszkaniowego wchodziła w skład masy spadkowej i podlegała przepisom ustawy
o podatku od spadków i darowizn, wówczas nie podlega ona przepisom ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym nie był Pan zobowiązany do
wykazania przedmiotowej kwoty (wynikającej z otrzymanego od Spółdzielni Mieszkaniowej
PIT-11) w rozliczeniu rocznym za 2024 rok, ani odprowadzenia z tego tytułu podatku
dochodowego od osób fizycznych.
Zatem, stwierdzam, że Pana stanowisko jest prawidłowe i nie jest Pan zobowiązany do
zapłaty podatku dochodowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.