Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025
r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani wdową od stycznia 2022 r. i nie pozostaje Pani w związku formalnym,
nieformalnym, partnerskim.
Po śmierci męża otrzymuje Pani rentę rodzinną, wcześniej pobierała Pani emeryturę. Poza
rentą rodzinną nie uzyskuje Pani innych dochodów. Mieszka Pani razem z dorosłym
niepełnosprawnym synem, który posiada II grupę inwalidzką z powodu całkowitej
niezdolności do pracy. Syn pobiera rentę uczniowską oraz zasiłek pielęgnacyjny i nie
uzyskuje innych dochodów. Razem z Panią mieszka także Pani dorosła córka, która ma
stałą pracę na umowę o pracę i utrzymuje się samodzielnie.
W piśmie z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.), stanowiącym uzupełnienie
wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odp. Tak, podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
2. Jaki jest rok urodzenia Pani syna?
Odp. Rok urodzenia syna to 1977.
3. Czy w stosunku do Pani pełnoletniego syna, w latach podatkowych, których dotyczy
wniosek (2022-2024), wykonywała Pani ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny?
Przy czym należy wyjaśnić, że pojęcie obowiązku alimentacyjnego zostało
zdefiniowane w dziale III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i
opiekuńczy (t. j. Dz. U.
z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Wskazuję, że obowiązek alimentacyjny, to nie płacenie
alimentów lecz obowiązek dostarczania przez osobę zobowiązaną podmiotowi
uprawnionemu środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków
wychowania. Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie
jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej
może polegać w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o
wychowanie uprawnionego. Zakres świadczeń alimentacyjnych zależy od
usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych
możliwości zobowiązanego.
Odp. Tak, wykonywała Pani ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny w stosunku do
Pani pełnoletniego syna, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek.
4. Czy Pani pełnoletni syn otrzymywał zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny i rentę
uczniowską przez cały okres, którego dotyczy wniosek, tj. lata 2022-2024? Jeżeli nie,
proszę o wskazanie w jakim dokładnie okresie Pani pełnoletni syn otrzymywał
zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny i rentę uczniowską?
Odp. Tak, Pani syn otrzymywał zasiłek pielęgnacyjny i rentę inwalidzką uczniowską
przez cały okres, którego dotyczy wniosek, tj. lata 2022-2024.
5. W jakiej dacie, na jaki okres oraz przez jaką instytucję zostało wydane Pani synowi
orzeczenie o niepełnosprawności?
Odp. Orzeczenie o niepełnosprawności wydawane było początkowo okresowo przez
(...): (...) 1993 r., na okres jednego roku i (...) 1994 r., na okres trzech lat. Orzeczenie
lekarza (...) z (...) 1998 r. do (...) 2001 r. Orzeczenie wydane przez (...) z (...) 2001 r. do (...)
2005 r. Orzeczenie wydane przez (...) z (...) 2005 r. na stałe.
6. Czy w całym okresie, którego dotyczy Pani zapytanie (lata 2022-2024) miejsce
zamieszkania Pani pełnoletniego syna było takie samo jak Pani miejsce
zamieszkania w rozumieniu
art. 26 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
1061 ze zm.)? Jeżeli nie, proszę wskazać jakie było miejsce zamieszkania Pani
pełnoletniego syna w całym okresie, którego dotyczy Pani zapytanie?
Odp. Tak, w całym okresie, którego dotyczy wniosek miejsce zamieszkania Pani syna
było takie samo jak Pani.
7. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek (2022-2024) Pani pełnoletni
syn, na podstawie orzeczenia sądu, został umieszczony w instytucji zapewniającej
całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?
Jeżeli tak, proszę o wskazanie w jakim dokładnie okresie Pani syn został
umieszczony w ww. instytucji?
Odp. Nie, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek Pani syn nie był umieszczony
w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.
8. Czy Pani pełnoletni syn wstąpił w związek małżeński? Jeśli tak, należy podać datę.
Odp. Nie, Pani syn nie wstąpił w związek małżeński.
9. Czy w stosunku do Pani syna, o którym mowa we wniosku, w latach podatkowych,
których dotyczy wniosek (2022-2024) miały zastosowanie przepisy:
- art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
podatkiem liniowym),
- ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
- ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,
- ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
komplementarnych?
Odp. Nie, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek nie miały wobec Pani syna
zastosowania przepisy, o których mowa w zapytaniu.
Pytanie
Czy ma Pani prawo do skorzystania w zeznaniach PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) za lata 2022-2024 z preferencyjnego
rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6
ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Uważa Pani, że ma prawo do skorzystania w zeznaniach PIT za okres 2022-2024 r., z
rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko ponieważ jest Pani wdową a Pani
syn otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej zwanej ustawą:
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
zeznaniu podatkowym.
Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
określonych w niniejszej ustawie.
Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
uzyskało w roku podatkowym:
1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
określonych w art. 27 lub art. 30b lub
2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
– w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
podatkowego.
Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
Według art. 6 ust. 8 ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
2006 r.
o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób
samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
- posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
wychowującej dziecko;
- wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
dziecko;
- nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
z wyjątkiem najmu prywatnego;
- niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
komplementarnych;
- nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej wysokości
przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem
przewidzianym ustawą).
Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia
enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci.
Z ww. przepisu jednoznacznie wynika, że z możliwości rozliczania się jako osoba
samotnie wychowująca dziecko może skorzystać jedynie rodzic lub opiekun prawny
tego dziecka. Ponadto przepis ten odwołuje się zarówno do statusu cywilnoprawnego
osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik),
jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Jest to
więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka,
bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.
Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych
nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji
słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
Warunkiem obliczenia podatku, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zatem nie tylko posiadanie określonego
stanu cywilnego oraz samotne wychowywanie dziecka. Z ww. przepisu jednoznacznie
wynika, że z możliwości rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko może
skorzystać jedynie rodzic lub opiekun prawny tego dziecka.
Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
wychowuje dziecko.
Definicja osoby samotnie wychowującej dziecko jest wyczerpująca i nie przewiduje
żadnych wyjątków, a katalog osób w niej wymienionych jest zamknięty i nie może
podlegać wykładni rozszerzającej.
Ponadto, z preferencyjnego opodatkowania może skorzystać osoba samotnie
wychowująca dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami
otrzymały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną.
Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w
ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
Należy dodatkowo wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od
zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa
od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane
ściśle z jego literą.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że zgodnie
z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pani wniosek dotyczy lat 2022-2024.
Jest Pani wdową od stycznia 2022 r. i nie pozostaje Pani w związku formalnym,
nieformalnym, partnerskim. Po śmierci męża otrzymuje Pani rentę rodzinną, wcześniej
pobierała Pani emeryturę. Poza rentą rodzinną nie uzyskuje Pani innych dochodów.
Mieszka Pani razem z dorosłym niepełnosprawnym synem, który posiada II grupę
inwalidzką z powodu całkowitej niezdolności do pracy. Syn pobiera rentę uczniowską
oraz zasiłek pielęgnacyjny i nie uzyskuje innych dochodów. W latach podatkowych 2022-
2024 wykonywała Pani ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny w stosunku do Pani
pełnoletniego syna. Pani syn otrzymywał zasiłek pielęgnacyjny i rentę inwalidzką
uczniowską przez cały okres, którego dotyczy wniosek, tj. lata 2022-2024. Orzeczenie o
niepełnosprawności wydane zostało przez (...) (...) 2005 r. na stałe. W całym okresie,
którego dotyczy wniosek, miejsce zamieszkania Pani syna było takie samo jak Pani. W
latach podatkowych, których dotyczy wniosek, Pani syn nie był umieszczony w instytucji
zapewniającej całodobowe utrzymanie. Pani syn nie wstąpił w związek małżeński. W
latach podatkowych, których dotyczy wniosek, nie miały wobec Pani syna zastosowania
przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem
liniowym); ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
prywatnego; ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym; ustawy z dnia 6
lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa
wskazać należy, że można Panią uznać za osobę samotnie wychowującą dziecko,
bowiem spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c pkt 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych za rok 2022-2024, tj. w sposób przewidziany dla osoby
samotnie wychowującej syna. Jak wynika bowiem z przedstawionego opisu sprawy w
latach 2022-2024, których dotyczy wniosek, była Pani wdową i nie pozostawała Pani w
związku formalnym, nieformalnym, partnerskim. A Pani syn otrzymywał zasiłek
pielęgnacyjny i rentę inwalidzką uczniowską przez cały okres, którego dotyczy wniosek,
tj. w latach 2022-2024.
Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania za lata 2022-2024 z
preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca pełnoletnie
niepełnosprawne dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c pkt 2 i ust. 4d
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
odpowiedź traci swoją aktualność.
Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.