0112-KDSL1-2.4011.175.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 i 25 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzeń przyszłych Rodzice Wnioskodawczyni nabyli dwie nieruchomości. Jedną (...) 1990 r. w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego sporządzonej przez notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...). Natomiast drugą na mocy umowy sprzedaży z (...) 2002 r. sporządzonej przez notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...). Zgodnie z treścią aktu notarialnego, druga nieruchomość (tj. ozn. KW (...)) miała wejść w skład prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego. (...) 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni - A. (...) 2020 r. w kancelarii notarialnej w (...) został sporządzony przez notariuszkę (...) akt notarialny - Repertorium (...), poświadczający, że spadek po A, zmarłym (...) 2020 r. w (...), nabyli z mocy ustawy z ograniczeniem odpowiedzialności za długi: żona B, córka C (Wnioskodawczyni) i syn D w udziałach wynoszących po 1/3 części każde z nich. Następnie, (...) 2021 r. zmarła matka Wnioskodawczyni - B. Prawomocnym postanowieniem z (...) 2022 r., wydanym w sprawie o sygn. akt (...), Sąd Rejonowy w (...) stwierdził, że spadek po B, zmarłej (...) 2021 r. w (...), na podstawie ustawy nabyli: córka C (Wnioskodawczyni) oraz syn D w udziałach po 1/2 części każde z nich z dobrodziejstwem inwentarza. W skład majątku wspólnego zmarłych małżonków A i B (rodziców Wnioskodawczyni) wchodziły ww. nieruchomości. Wobec powyższego, Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką przedmiotowych nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2. Wnioskodawczyni chce zbyć swój udział w ww. nieruchomościach, które nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłych rodzicach przed upływem 5 lat od nabycia spadku po ojcu i matce. W piśmie z 22 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce. 2. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż udziałów w dwóch nieruchomościach, o których mowa we wniosku, nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. 3. Wobec wskazanie we wniosku: Rodzice wnioskodawczyni nabyli dwie nieruchomości. Jedną w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego w dniu (...) 1990r. sporządzoną przez notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...). Natomiast drugą na mocy umowy sprzedaży z dnia (...) 2002 r. sporządzoną przez notariuszkę (...), Repertorium (...) - ozn. KW (...). Zgodnie z treścią aktu notarialnego, druga nieruchomość (tj. ozn. KW (...)) miała wejść w skład prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego. proszę o jednoznaczne wskazanie, czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, zostały nabyte do majątku Pani rodziców objętego wspólnością ustawową małżeńską? Odpowiedź: Tak. Obie nieruchomości wskazane we wniosku zostały nabyte do majątku rodziców objętego wspólnością ustawową małżeńską. 4. W związku ze wskazaniem we wniosku, że: W skład majątku wspólnego zmarłych małżonków A i B/rodziców wnioskodawczyni/ wchodziły w/w nieruchomości. proszę o jednoznaczne wskazanie, czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, wchodziły w skład majątku Pani rodziców objętego wspólnością ustawową małżeńską, czy Pani rodzice posiadali określone ułamkowo udziały (jakie?) we współwłasności tych nieruchomości? Odpowiedź: Tak. Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, wchodziły w skład majątku rodziców objętego wspólnością ustawową małżeńską. Rodzice Wnioskodawczyni byli jedynymi właścicielami, tj. całości (1/1) nieruchomości, o których mowa we wniosku na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. 5. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, znajdują się w Polsce? Jeżeli nie, proszę wskazać w jakim państwie znajdują się te nieruchomości? Odpowiedź: Tak. Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, znajdują się w Polsce. 6. Udziały w jakich dokładnie dwóch nieruchomościach nabyła Pani w drodze spadku po rodzicach? W szczególności proszę wskazać: a) co wchodzi w skład tych nieruchomości? b) czy są to nieruchomości niezabudowane czy zabudowane? Jeśli są zabudowane, proszę wskazać czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy? Odpowiedź: Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po rodzicach udziały: - w wysokości 1/2 części prawa własności nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem 2mieszkalnym o powierzchni ok. (...) m wraz z budynkiem gospodarczym, położonej w miejscowości (...), gmina (...), o numerach działek 1, 2 i 3 , o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...); - w wysokości 1/2 części prawa własności nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (...), powiat (...), o nr działek 4, 5 i 6, o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...). a) W skład nieruchomość oznaczonej nr KW (...), wchodzi działka nr 1, 2 oraz działka nr 3. W skład nieruchomość oznaczonej nr KW (...), wchodzi działka nr 4, 5 i 6. b) Nieruchomość oznaczona nr KW (...) jest zabudowana budynkiem mieszkalnym (charakter mieszkalny) oraz oborą do celów użytkowych (charakter użytkowy). Zabudowania znajdują się na działce oznaczonej nr 2. Nieruchomość oznaczona nr KW (...) jest niezabudowana. 7. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w momencie sprzedaży będą stanowiły gospodarstwo rolne bądź będą wchodziły w jego część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.)? Odpowiedź: Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w momencie sprzedaży będą stanowiły gospodarstwo rolne. 8. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez jego nabywcę/nabywców do celów rolniczych? Jeśli do innych celów, to proszę wskazać jakich? Odpowiedź: Obie nieruchomości, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez jego nabywcę/nabywców do celów rolniczych. 9. Czy dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w związku z ich sprzedażą nie utracą charakteru rolnego? Odpowiedź: Dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku, w związku z ich sprzedażą nie utracą charakteru rolnego. 10. Jak są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków dwie nieruchomości, o których mowa we wniosku (np. grunty orne, łąki trwałe, pastwiska trwałe, sady, grunty rolne zabudowane, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, grunty pod stawami, grunty pod rowami, grunty leśne, inne – jakie?)? Odpowiedź: Nieruchomość oznaczona nr KW (...) w ewidencji gruntów i budynków jest sklasyfikowana jako grunty orne i grunty rolne zabudowane. Nieruchomość oznaczona nr KW (...) w ewidencji gruntów i budynków jest sklasyfikowana jako grunty orne. 11. W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała nabyte udziały w dwóch nieruchomościach, o których mowa we wniosku, od chwili ich nabycia do momentu sprzedaży? Odpowiedź: Wnioskodawczyni nabyte udziały w dwóch nieruchomościach, o których mowa we wniosku, od chwili ich nabycia przez Wnioskodawczynię nie były przez nią osobiście wykorzystywane. Część była oddana w dzierżawę osobie trzeciej na cele rolne, a części po śmierci ojca była w posiadaniu matki i brata. Natomiast po śmierci matki tylko brata. Część wydzierżawiona po śmierci ojca w dalszym ciągu jest oddana w dzierżawę. Taki stan utrzymuje się do chwili obecnej i pozostanie do momentu sprzedaży.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli sprzeda odpłatnie swój udział w ww. nieruchomościach, które nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłych rodzicach przed upływem 5 lat od sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia po ojcu i przed upływem 5 lat od stwierdzenia nabycia spadku po matce? Pani stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Natomiast art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawczyni uważa, że nie będzie podlegała obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na skutek odpłatnego zbycia w drodze umowy sprzedaży (nabytych uprzednio w drodze dziedziczenia po zmarłych rodzicach udziałów w ww. nieruchomościach) dokonanej przed upływem 5 lat od stwierdzenia nabycia praw do spadku po matce i przed upływem 5 lat od poświadczenia dziedziczenia po zmarłym ojcu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na mocy art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy: Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości. W myśl art. 4a ww. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak Pani wskazała, nie ma Pani nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce. Jednocześnie jako miejsce zamieszkania wskazała Pani terytorium Wielkiej Brytanii. Wobec tego zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisana w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369). Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Konwencji: Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie. Jak stanowi art. 6 ust. 2 Konwencji: Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony. Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego. Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 ww. Konwencji: Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie. Wobec powyższego stwierdzam, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że Pani rodzice nabyli do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską dwie nieruchomości, tj. jedną w 1990 r. w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego, a drugą na mocy umowy sprzedaży w 2002 r. Pani ojciec zmarł w 2020 r., a matka w 2021 r. Spadek po Pani ojcu odziedziczyła Pani wraz z matką i bratem po 1/3. Natomiast spadek po matce odziedziczyła Pani z bratem po 1/2. W drodze spadku po rodzicach nabyła Pani udział w wysokości 1/2 części prawa własności nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym wraz z budynkiem gospodarczym oraz udział w wysokości 1/2 części prawa własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z art. 922 § 1 powołanej ustawy: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego: W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku. Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Biorąc pod uwagę fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik majątku wspólnego małżonków, tj. Pani rodziców, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania. W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości. Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości. Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży przez Panią udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku po Pani zmarłych rodzicach (spadkodawcach), w pierwszej kolejności zauważyć należy, że uprzednio uprawnionymi do nieruchomości będących przedmiotem wniosku na zasadzie wspólności ustawowej byli Pani zmarli rodzice. Wobec tego, pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych należy liczyć od końca roku, w którym nieruchomości, o których mowa we wniosku Pani zmarli rodzice nabyli do majątku wspólnego małżeńskiego, tj. 1990 r. i 2002 r. Z uwagi bowiem na panujący w małżeństwie Pani spadkodawców ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani rodzice posiadali w chwili nabycia nieruchomości. Z tego względu śmierć Pani ojca nie spowodowała wyodrębnienia części ww. nieruchomości, które można przypisać Pani ojcu i matce. W rezultacie, Pani matka w chwili śmierci Pani ojca nie mogła ponownie nabyć udziału w nieruchomościach, które zostały nabyte do wspólności małżeńskiej. Zatem skoro Pani rodzice byli właścicielami nieruchomości w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, odpowiednio od 1990 r. i 2002 r., to pięcioletni okres przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani rodziców (spadkodawców) niewątpliwie upłynął. Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku po zmarłych rodzicach nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż udziałów w ww. nieruchomościach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą udziałów w tych nieruchomościach.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniami przyszłymi podanymi przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.