Wnioskodawca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2024 r., świadczy usługi badawczo-rozwojowe w obszarze wizji komputerowej i sztucznej inteligencji na rzecz zagranicznego klienta. Zwrócił się do organu o interpretację w zakresie możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej 5% na dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box). Organ potwierdził, że działalność Wnioskodawcy spełnia przesłanki do skorzystania z ulgi IP Box, uznając, że dochody z przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania są kwalifikowane do preferencyjnego opodatkowania. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko Wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). 25 marca 2025 r. organ pierwszej instancji wydał postanowienie nr 0112-KDSL1- 1.4011.44.2025.2.DS o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia. 31 marca 2025 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie. Uzupełnił je Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.). Po rozpatrzeniu zażalenia organ odwoławczy postanowieniem z 24 kwietnia 2025 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.44.2025.4.DT uchylił w całości postanowienie z 25 marca 2025 r. 0112- KDSL1-1.4011.44.2025.2.DS i przekazał Pana sprawę do ponownego rozpatrzenia z uwzględnieniem informacji wskazanych w uzupełnieniu wniosku. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wysłał Pan 10 marca 2025 r. oraz 14 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego 1. Działalność Wnioskodawcy Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2024 r., której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach zawartej umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca świadczy na rzecz Zamawiającego, będącego podmiotem zagranicznym zarejestrowanym w (...), usługi badawczo-rozwojowe w obszarach wizji komputerowej i sztucznej inteligencji. Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Z chwilą składania wniosku Wnioskodawca świadczył i świadczy nadal usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla jednego podmiotu zwanego dalej „Spółką/Zamawiającym/Klientem”. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
Efektem pracy Wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca: powstają programy komputerowe, które stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (dalej jako „Utwór”); są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ świadczenie opisanych usług objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi zobowiązuje się wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Wnioskodawca bazuje na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki. 2. Autorskie prawa majątkowe Zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług, osoba fizyczna (Wnioskodawca) tworzy innowacyjne dzieło poprzez opracowywanie i utrzymywanie kodu. Praca ta stanowi chronione prawem autorskim dzieło intelektualne, które Osoba fizyczna (Wnioskodawca) posiada w momencie stworzenia i niezwłocznie oraz nieodwołalnie przenosi na Spółkę Konsultingową (zgodnie z umową o świadczenie usług Spółką Konsultingową jest jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę). Osoba fizyczna nie ma żadnych dalszych praw do używania, kopiowania, sprzedaży ani licencjonowania tak stworzonej Własności Intelektualnej w żaden sposób. Spółka Konsultingowa (jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy) niniejszym przenosi na Klienta wszelkie istniejące i przyszłe Prawa Własności Intelektualnej do Dzieł i Wynalazków oraz wszystkie materiały zawierające te prawa, w najszerszym zakresie dozwolonym przez prawo. O ile nie zostaną one automatycznie przeniesione na mocy prawa lub na podstawie niniejszej umowy, Spółka Konsultingowa przechowuje tytuł prawny do tych praw i wynalazków w zaufaniu dla Klienta. Spółka Konsultingowa zobowiązuje się wobec Klienta: (a) powiadomić Klienta na piśmie o wszystkich szczegółach Wynalazków niezwłocznie po ich stworzeniu; (b) zachować poufność szczegółów wszystkich Wynalazków; (c) na żądanie Klienta i w każdym przypadku po zakończeniu trwania umowy niezwłocznie dostarczyć Klientowi całą korespondencję, dokumenty, papiery i zapisy na wszelkich nośnikach (oraz wszystkie ich kopie lub streszczenia), dotyczące jakiejkolwiek części Dzieł i procesu ich tworzenia, które znajdują się w posiadaniu, przechowaniu lub pod władzą Spółki lub Osoby fizycznej; (d) nie rejestrować ani nie próbować zarejestrować żadnych Praw Własności Intelektualnej do Dzieł ani żadnych Wynalazków, chyba że Klient o to poprosi; oraz (e) podjąć wszelkie działania niezbędne do potwierdzenia, że pełne prawo własności do wszystkich Praw Własności Intelektualnej do Dzieł i Wynalazków zostało lub zostanie przeniesione na Klienta, i potwierdza, że Osoba fizyczna złożyła pisemne zobowiązania w tych samych warunkach wobec Spółki Konsultingowej. 9.4 Spółka Konsultingowa oświadcza, że: (a) nie udzieliła i nie udzieli zgody żadnej stronie trzeciej na korzystanie z żadnych Dzieł ani Wynalazków, ani z żadnych Praw Własności Intelektualnej do Dzieł; (b) nie ma wiedzy o żadnym korzystaniu przez strony trzecie z żadnych Dzieł ani Praw Własności Intelektualnej do Dzieł; oraz (c) korzystanie przez Klienta z Dzieł ani Praw Własności Intelektualnej do Dzieł nie naruszy praw żadnej strony trzeciej, i potwierdza, że Osoba fizyczna złożyła pisemne zobowiązania w tych samych warunkach wobec Spółki Konsultingowej. Spółka Konsultingowa zobowiązuje się zabezpieczyć Klienta i utrzymywać go w takim zabezpieczeniu w każdym czasie przed wszystkimi lub jakimikolwiek kosztami, roszczeniami, odszkodowaniami lub wydatkami poniesionymi przez Klienta lub za które Klient może stać się odpowiedzialny, w związku z jakimkolwiek roszczeniem o naruszenie praw własności intelektualnej lub innym roszczeniem dotyczącym Dzieł lub Wynalazków dostarczonych przez Spółkę Konsultingową Klientowi w trakcie świadczenia Usług. Spółka Konsultingowa zobowiązuje się utrzymywać odpowiednie ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej i zapewnić, że interes Klienta zostanie odnotowany w polisie, oraz dostarczy kopię polisy na żądanie Klienta. Klient może wedle własnego uznania zaspokoić takie zabezpieczenie (w całości lub częściowo) poprzez potrącenie z jakichkolwiek płatności należnych Spółce Konsultingowej. Spółka Konsultingowa przyznaje, że nie przysługuje jej żadne dalsze wynagrodzenie ani rekompensata poza tą przewidzianą w umowie w związku z realizacją jej zobowiązań na podstawie paragrafu 9 (autorskie prawa majątkowe). Spółka Konsultingowa zobowiązuje się do podpisania wszystkich dokumentów, złożenia wszystkich wniosków, udzielenia wszelkiej pomocy oraz wykonania wszelkich czynności, na koszt Klienta i w dowolnym czasie, zarówno w trakcie, jak i po Zatrudnieniu, które mogą, zdaniem Klienta, być niezbędne lub pożądane do przeniesienia Praw Własności Intelektualnej oraz zarejestrowania lub uzyskania patentów lub wzorów użytkowych na nazwisko Klienta oraz do obrony Klienta przed roszczeniami, że Dzieła zawierające Prawa Własności Intelektualnej lub Wynalazki naruszają prawa stron trzecich, oraz w celu ochrony i utrzymania Praw Własności Intelektualnej do Dzieł. Spółka Konsultingowa potwierdza, że Osoba fizyczna złożyła pisemne zobowiązania w tych samych warunkach wobec Spółki Konsultingowej. 3. Wynagrodzenie Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie miesięczne. Zapłata wynagrodzenia następuje w terminie 5 dni od dnia doręczenia faktury Zamawiającemu. Zamawiający zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Zamawiającego. 4. Ewidencja przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na Zamawiającego). Ewidencja ta jest prowadzona w formie elektronicznych arkuszy kalkulacyjnych, przy czym są w niej wyodrębnione: przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego miesiąca; zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem daty i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów, dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w a) i b). 5. Tworzenie oprogramowania Efektem pracy Wnioskodawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest przez niego tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach naukowych. Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Wnioskodawcę na zlecenie Zamawiającego polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowy program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego. Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do zdefiniowanych powyżej utworów, powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na Zamawiającego w sposób taki jak opisano we wniosku. Zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN program komputerowy to „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania – w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe) oraz
niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)”. (źródło: https://encyklopedia.pwn.pl/haslo /program;3962488.html). Uznać zatem trzeba, że każdy ciąg czynności (a więc napisany kod źródłowy) stanowi nowy program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że stanowiące ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez uzupełnienie go o nowo napisany kod w istocie
stanowi stworzenie nowego programu komputerowego, który staje się częścią większego oprogramowania już istniejącego. Prawa autorskie do tak zdefiniowanych utworów powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na Zamawiającego w sposób taki jak opisano we wniosku. W piśmie wysłanym 10 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1) we wniosku wskazał Pan, że: Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 02.01.2024 r. (...) W ramach zawartej umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca świadczy na rzecz Zamawiającego, (...), usługi badawczo-rozwojowe w obszarach wizji komputerowej i sztucznej inteligencji. Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (...) (podkreśl. Organu) natomiast w dalszej części opisu sprawy wskazał Pan: (...) Zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług, osoba fizyczna (Wnioskodawca) tworzy innowacyjne dzieło poprzez opracowywanie i utrzymywanie kodu. Praca ta stanowi chronione prawem autorskim dzieło intelektualne, które Osoba fizyczna (Wnioskodawca) posiada w momencie stworzenia i niezwłocznie oraz nieodwołalnie przenosi na Spółkę Konsultingową (zgodnie z umową o świadczenie usług Spółką Konsultingową jest jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę). Osoba fizyczna nie ma żadnych dalszych praw do używania, kopiowania, sprzedaży ani licencjonowania tak stworzonej Własności Intelektualnej w żaden sposób. Spółka Konsultingowa (jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy) niniejszym przenosi na Klienta wszelkie istniejące i przyszłe Prawa Własności Intelektualnej do Dzieł i Wynalazków oraz wszystkie materiały zawierające te prawa, w najszerszym zakresie dozwolonym przez prawo. O ile nie zostaną one automatycznie przeniesione na mocy prawa lub na podstawie niniejszej umowy, Spółka Konsultingowa przechowuje tytuł prawny do tych praw i wynalazków w zaufaniu dla Klienta. (...) (podkreśl. Organu) z kolei dalej wskazuje Pan, że: (...) Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie miesięczne. (...) Zamawiający zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Zamawiającego. (...) Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (...) zatem proszę jednoznacznie wyjaśnić czy prowadzona przez Pana „jednoosobowa działalność gospodarcza”, w ramach której wytwarza Pan oprogramowanie opisane we wniosku i „Spółka Konsultingowa” to ta sama działalność tylko inaczej przez Pana określana? Jeżeli „jednoosobowa działalność gospodarcza” i „Spółka Konsultingowa” to dwa odrębne i zarejestrowane podmioty należy wskazać: a) na jakich zasadach działa „Spółka Konsultingowa”? Jaką rolę Pan w niej pełni? Jaką ma formę prawną? b) w jaki sposób i na jakiej podstawie – prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą – przekazuje Pan „Spółce Konsultingowej” (będącej – jak Pan wskazał – jednoosobową działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana), całość praw chronionych prawem autorskim dzieł intelektualnych stworzonych przez siebie? c) jaki podmiot – Pan czy „Spółka Konsultingowa” jest podmiotem świadczącym usługi na rzecz Zamawiającego? d) czy przekazaniu praw autorskich przez Pana prowadzącego jednoosobową działalność na rzecz „Spółki Konsultingowej” towarzyszy transfer środków pieniężnych? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy, strony zostały określone następująco: podmiot zagraniczny jako „Client” (Klient) oraz Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą pod firmą „A”, jako „(...)” (Spółka/Firma Konsultingowa). Przyjęta terminologia wynika z faktu, że umowa została sporządzona w języku angielskim. W związku z tym określenie „(...)” odnosi się wyłącznie do jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę i nie oznacza odrębnego podmiotu prawnego – jest to jedynie termin zastosowany w umowie w celu dostosowania do jej języka i kontekstu międzynarodowego. Jeżeli – prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą – jest Pan podmiotem świadczącym usługi, o których mowa we wniosku na rzecz Zamawiającego, to: 2) dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek? Odpowiedź: 1) Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od 2024-01- 02. 2) Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów. 3) jaką formą opodatkowana była/jest Pana działalność gospodarcza w poszczególnych latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, których dotyczy wniosek (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)? Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy była/jest/będzie opodatkowana podatkiem liniowym. 4) proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku? Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone /rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia. Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są wszelkie efekty pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań (programy, (...)) dot.: (...). 5) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „nowym oprogramowaniem” i „nowymi funkcjonalnościami oprogramowania” („oprogramowanie”, „program komputerowy”) zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „nowych oprogramowań” i „nowych funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „nowym oprogramowaniem” i „nowymi funkcjonalnościami oprogramowania” („oprogramowanie”, „program komputerowy”) zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „nowych oprogramowań” i „nowych funkcjonalności oprogramowania”. 6) czy w przypadku rozwoju „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 7) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”: a) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”. b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”, mają charakter rutynowych /okresowych zmian? Odpowiedź: Nie, zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”, nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. 8) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw? Odpowiedź: Wnioskodawca wyodrębnia nowe oprogramowanie oraz nową funkcjonalność oprogramowania na podstawie szczegółowych wymagań ustalonych z Kontrahentem. W ramach tych wymagań Wnioskodawca tworzy nowoczesne rozwiązania programistyczne w obszarach wizji komputerowej i sztucznej inteligencji. Proces ten obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie każdego etapu pracy, co pozwala na dokładne określenie nowości w tworzonym oprogramowaniu. Przeniesienie praw do efektów pracy na Kontrahenta odbywa się na podstawie umowy, która zawiera zapisy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania lub jego funkcji (postanowienia te zostały szczegółowo opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej). Po zakończeniu prac programistycznych Wnioskodawca przekazuje Kontrahentowi gotowe rozwiązanie. W ten sposób Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia nowego oprogramowania oraz przeniesienia praw autorskich do efektów swojej pracy na Kontrahenta, zgodnie z postanowieniami umowy. 9) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija oraz ulepsza „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” proszę wyjaśnić: a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac nad nowym oprogramowaniem lub jego nowymi funkcjonalnościami Wnioskodawca dysponował szerokim zakresem wiedzy teoretycznej i praktycznej w obszarze wizji komputerowej oraz sztucznej inteligencji. Podstawę stanowiły: (...). Dzięki tym zasobom Wnioskodawca może skutecznie realizować projekty badawczo- rozwojowe, tworząc nowatorskie rozwiązania technologiczne. b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija /będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących? Odpowiedź: Umiejętności programowania w tym obiektowego w różnych językach oraz frameworkach w zależności od wymagań, znajomość technik projektowania i modelowania baz danych oraz analizy danych, rozwijania (...) oraz doświadczenia w obszarach sztucznej inteligencji. Przy tworzeniu nowych rozwiązań wykorzystywane są najnowsze narzędzia programistyczne dostępne na rynku, oraz narzędzia wspomagające procesy tworzenia tak, by wydajność nowego oprogramowania była dużo lepsza, w szczególności poprzez zastosowanie (...), która poprawia wydajność zwłaszcza w trudnych warunkach środowiskowych, dostarcza niestandardowych i dostosowanych rozwiązań w skali nieporównywalnej do istniejących rozwiązań, przez co stanowią produkty innowacyjne. c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności? Odpowiedź: Wszelkie rozwiązania dot. analizy wideo oraz tworzenia elementów głębokiej analizy zachowań w celu detekcji określonych sytuacji oraz tworzenie zautomatyzowanych procesów konfiguracji czy kalibracji. d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy? Odpowiedź: Wiedza specjalistyczna nabyta w okresie studiów oraz rozwijana przez ponad xx lat wykonywania pracy w zawodzie z uwzględnieniem analizy wideo, algorytmów, oraz metadanych rozszerzana również o liczne szkolenia, kursy, webinary. e) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu? Odpowiedź: Nowe modele pozwalające definiować zachowania, (...). f) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie? Odpowiedź: Każdy etap wymaga określenia szczegółowych wymagań oraz obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie pracy. 10) w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności: a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania nowego oprogramowania oraz nowych funkcjonalności oprogramowania ma charakter twórczy, ponieważ obejmuje badania, projektowanie oraz implementację innowacyjnych rozwiązań w obszarze sztucznej inteligencji i wizji komputerowej. Proces ten nie polega na odtwórczym wykorzystaniu istniejących technologii, lecz na ich modyfikacji, optymalizacji oraz dostosowaniu do specyficznych wymagań projektowych, co prowadzi do powstania nowych rozwiązań technologicznych. Twórczy charakter działalności przejawia się w: (...). Wnioskodawca realizuje prace badawczo-rozwojowe, które obejmują analizę dostępnych rozwiązań, identyfikację ich ograniczeń oraz projektowanie nowych metod i algorytmów dostosowanych do specyficznych zastosowań. Tworzone rozwiązania są implementowane, testowane i usprawniane w celu zwiększenia ich skuteczności. Proces ten obejmuje również optymalizację modeli i systemów, co pozwala na ich efektywne wdrożenie w środowiskach produkcyjnych. Każdy z tych etapów prowadzi do opracowania innowacyjnego oprogramowania i nowych funkcjonalności, które wyróżniają się na tle istniejących technologii. b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez Pana „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował? Odpowiedź: W oparciu o najnowsze technologie służące programowaniu oraz wspomaganiu tj. (...). c) co powoduje, że wytworzone nowe „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania” lub rozwinięte w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Wytworzone nowe oprogramowanie oraz nowe funkcjonalności oprogramowania różnią się od wcześniejszych rozwiązań dzięki zastosowaniu innowacyjnych algorytmów, nowych podejść do przetwarzania danych oraz bardziej zaawansowanych technologii, które zwiększają efektywność i precyzję działania systemów. Oryginalność tych rozwiązań polega na unikalnych metodach optymalizacji, które zostały dostosowane do specyficznych potrzeb projektów, oraz na zastosowaniu nowoczesnych technologii (...). Nowe oprogramowanie wyróżnia się także zastosowaniem technik, które poprawiają jego wydajność, dokładność oraz zdolność do adaptacji do zmieniających się warunków. d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Odpowiedź: Każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia oraz rozwiązania przez co zadania nie są powtarzalne i różnią się od już wytworzonych. 11) w związku ze wskazaniem we wniosku, że: „Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach naukowych. Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” proszę wyjaśnić: a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? Odpowiedź: Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie cele związane z opracowaniem nowego oprogramowania oraz nowych funkcjonalności, które miały na celu zwiększenie innowacyjności i efektywności oferowanych rozwiązań. Celem było opracowanie rozwiązań, które nie tylko usprawnią dotychczasowe oprogramowanie, ale także wprowadzą nowe funkcjonalności, odpowiadające na rosnące potrzeby rynkowe w obszarze sztucznej inteligencji i wizji komputerowej. Wnioskodawca koncentrował się na tworzeniu nowych zastosowań technologicznych oraz dostosowywaniu istniejących rozwiązań do wymagań branżowych, co miało na celu rozszerzenie możliwości oprogramowania. Prace finansowane były ze środków bieżących działalności Wnioskodawcy. b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Odpowiedź: Stworzone zostały nowe kody, usprawnienia istniejących rozwiązań poprzez zwiększenie wydajności oraz skuteczności (...), automatyzacja procesów w ramach prowadzenia działalności. Wnioskodawca samodzielnie opracował te rozwiązania na sprzęcie zakupionym w ramach działalności, finansowane ze środków bieżących działalności gospodarczej. c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności? Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawcy w zakresie wykonywanych czynności polega na zaplanowanym, uporządkowanym i metodycznym podejściu do realizacji każdego etapu projektu. Wnioskodawca podejmuje prace badawczo-rozwojowe w sposób zaplanowany, rozpoczynając od szczegółowej analizy problemu i definiowania celów, poprzez projektowanie, implementację, testowanie i optymalizację rozwiązań, aż po wdrożenie gotowego oprogramowania. Każdy z tych etapów jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z określonym harmonogramem, co zapewnia kontrolę nad postępem prac oraz umożliwia efektywne zarządzanie zasobami. d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”? Odpowiedź: W ramach określonych wymagań zdefiniowany był/jest również harmonogram opracowania nowego oprogramowania w ramach którego należy zaprojektować, wytworzyć, przetestować nowe rozwiązania. 12) czy ponosi/będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)? Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, albowiem to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. 13) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności? Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są/nie będą wykonywane pod kierownictwem Spółki, a o czasie i miejscu ich wykonania decyduje Wnioskodawca. 14) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał Pan wynagrodzenie: - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa); - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?). Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za całość czynności, jakie realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Kontrahenta. 15) czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich? Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta, nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość wynagrodzenia zawiera również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. 16) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy? Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw do programu komputerowego każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 17) czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej? Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy na podstawie umowy. 18) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie? Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. 19) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan: a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, Odpowiedź: Tak, w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. 20) czy i w jaki sposób obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)? Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus”, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b) * 1,3/ (a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 21) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)? Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 22) w związku z informacją, że „W ramach zawartej umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca świadczy na rzecz Zamawiającego, będącego podmiotem zagranicznym zarejestrowanym w (...), (...)” proszę wskazać czy usługi były wykonywane przez Pana w Polsce? Odpowiedź: Tak, usługi były i są wykonywane w Polsce. Z kolei w piśmie wysłanym 14 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: we wniosku wskazał Pan, że: (...) Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów. (...) (podkreśl. Organu) jednocześnie w dalszej części opisu sprawy wskazał Pan: (...) Ewidencja ta jest prowadzona w formie elektronicznych arkuszy kalkulacyjnych, przy czym są w niej wyodrębnione: przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego miesiąca (...) (podkreśl. Organu) Z kolei w odpowiedzi na pytanie nr 14 wezwania z 17 lutego 2025 r. nr 0112- KDSL1-1.4011.44.2025.1.DS, którego treść jest następująca: w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał Pan wynagrodzenie: - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa); - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)? wskazał Pan: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za całość czynności, jakie realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Kontrahenta. (podkreśl. Organu) a na pytanie nr 15, którego treść jest następująca: czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich? wskazał Pan: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta, nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość wynagrodzenia zawiera również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. (podkreśl. Organu) Wobec powyższego, skoro otrzymuje Pan wynagrodzenie miesięczne za całość czynności, jakie realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Kontrahenta, to należy jednoznacznie wskazać czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć dochód wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”, czy także zamierza Pan objąć dochód z tytułu innych czynności, które to wynagrodzenie również obejmie? Jeżeli ulgą IP Box zamierza Pan objąć dochód wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”, to należy wyjaśnić w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich w wynagrodzeniu uzyskiwanym w ramach zawartej umowy? Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza objąć ulgą IP Box całość uzyskiwanych dochodów od swych kontrahentów. Doprecyzowując Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę jest wynagrodzeniem z tytułu wytworzenia utworu, a następnie przeniesienia kwalifikowanego prawa autorskiego do tego tytułu na rzecz kontrahentów Wnioskodawcy. Efektem końcowym dla kontrahentów Wnioskodawcy jest przeniesienie kwalifikowanego prawa autorskiego do wytworzonego utworu i z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje swoje wynagrodzenie. Nie świadczy on innych usług na rzecz swych kontrahentów. Pytania Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania stworzonego i rozwijanego przez niego w ramach umowy z Zamawiającym, kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego przez niego ww. dochodu? Czy działalność Wnioskodawcy jest działalnością B+R? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione przez niego wszystkie przesłanki ustawowe dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Artykuł 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej wyżej ustawy, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie prace rozwojowe. W wyniku indywidualnej pracy Wnioskodawcy jest tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie. Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Zamawiającego należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Co istotne, napisany przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest rezultatem jego twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy zaznaczyć, iż tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stałe tworzenie przez Wnioskodawcę kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany. Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od 2 stycznia 2024 r. Wnioskodawca ma zamiar zastosować 5% stawkę podatkową względem dochodów uzyskiwanych za przeniesienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo- rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach zawartej umowy o świadczenie usług świadczy Pan na rzecz Zamawiającego, będącego podmiotem zagranicznym zarejestrowanym w (...), usługi w obszarach wizji komputerowej i sztucznej inteligencji. Samodzielnie ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi Pan odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Przedmiotem wniosku są wszelkie efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań (programy, (...)) dot.: (...). Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Pana na zlecenie Zamawiającego polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Pana nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Pana kod źródłowy) stanowi nowy program. Ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego. Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „nowym oprogramowaniem” i „nowymi funkcjonalnościami oprogramowania” („oprogramowanie”, „program komputerowy”) są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa do tych „nowych oprogramowań” i „nowych funkcjonalności oprogramowania”. W przypadku rozwoju „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wyodrębnia Pan nowe oprogramowanie oraz nową funkcjonalność oprogramowania na podstawie szczegółowych wymagań ustalonych z Kontrahentem. W ramach tych wymagań tworzy Pan nowoczesne rozwiązania programistyczne w obszarach wizji komputerowej i sztucznej inteligencji. Proces ten obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie każdego etapu pracy, co pozwala na dokładne określenie nowości w tworzonym oprogramowaniu. Przeniesienie praw do efektów pracy na Kontrahenta odbywa się na podstawie umowy, która zawiera zapisy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania lub jego funkcji. Po zakończeniu prac programistycznych przekazuje Pan Kontrahentowi gotowe rozwiązanie. W ten sposób dokonuje Pan wyodrębnienia nowego oprogramowania oraz przeniesienia praw autorskich do efektów swojej pracy na Kontrahenta, zgodnie z postanowieniami umowy. Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana jest wynagrodzeniem z tytułu wytworzenia utworu, a następnie przeniesienia kwalifikowanego prawa autorskiego do tego tytułu na rzecz Pana kontrahentów. Efektem końcowym dla Pana kontrahentów jest przeniesienie kwalifikowanego prawa autorskiego do wytworzonego utworu i z tego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie. Nie świadczy Pan innych usług na rzecz swych kontrahentów. Sposób przenoszenia praw do programu komputerowego każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie sprawy wskazał Pan, że efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. Z uzupełnienia wniosku wynika, że wytworzone nowe oprogramowanie oraz nowe funkcjonalności oprogramowania różnią się od wcześniejszych rozwiązań dzięki zastosowaniu innowacyjnych algorytmów, nowych podejść do przetwarzania danych oraz bardziej zaawansowanych technologii, które zwiększają efektywność i precyzję działania systemów. Oryginalność tych rozwiązań polega na unikalnych metodach optymalizacji, które zostały dostosowane do specyficznych potrzeb projektów, oraz na zastosowaniu nowoczesnych technologii (...). Każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia oraz rozwiązania przez co zadania nie są powtarzalne i różnią się od już wytworzonych. Nowe oprogramowanie wyróżnia się także zastosowaniem technik, które poprawiają jego wydajność, dokładność oraz zdolność do adaptacji do zmieniających się warunków. Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania” nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. Przy tworzeniu nowych rozwiązań wykorzystuje Pan najnowsze narzędzia programistyczne dostępne na rynku, oraz narzędzia wspomagające procesy tworzenia tak, by wydajność nowego oprogramowania była dużo lepsza, w szczególności poprzez zastosowanie (...), która poprawia wydajność zwłaszcza w trudnych warunkach środowiskowych, dostarcza niestandardowych i dostosowanych rozwiązań w skali nieporównywalnej do istniejących rozwiązań, przez co stanowią produkty innowacyjne. Efektem Pana działań są nowe modele pozwalające definiować zachowania, (...). Zaplanowane przedsięwzięcie realizował Pan w ten sposób, że każdy etap wymaga określenia szczegółowych wymagań oraz obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie pracy. Pana działalność w zakresie opracowywania nowego oprogramowania oraz nowych funkcjonalności oprogramowania obejmuje badania, projektowanie oraz implementację innowacyjnych rozwiązań w obszarze sztucznej inteligencji i wizji komputerowej. Proces ten nie polega na odtwórczym wykorzystaniu istniejących technologii, lecz na ich modyfikacji, optymalizacji oraz dostosowaniu do specyficznych wymagań projektowych, co prowadzi do powstania nowych rozwiązań technologicznych. Charakter działalności przejawia się w: (...). Realizuje Pan prace, które obejmują analizę dostępnych rozwiązań, identyfikację ich ograniczeń oraz projektowanie nowych metod i algorytmów dostosowanych do specyficznych zastosowań. Tworzone rozwiązania są implementowane, testowane i usprawniane w celu zwiększenia ich skuteczności. Proces ten obejmuje również optymalizację modeli i systemów, co pozwala na ich efektywne wdrożenie w środowiskach produkcyjnych. Każdy z tych etapów prowadzi do opracowania innowacyjnego oprogramowania i nowych funkcjonalności, które wyróżniają się na tle istniejących technologii. Wytwarza Pan i rozwija programy komputerowe w oparciu o najnowsze technologie służące programowaniu oraz wspomaganiu tj. (...). Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo- rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z uzupełnienia wniosku wynika, że systematyczność Pana działań w zakresie wykonywanych czynności polega na zaplanowanym, uporządkowanym i metodycznym podejściu do realizacji każdego etapu projektu. Podejmuje Pan prace badawczo- rozwojowe w sposób zaplanowany, rozpoczynając od szczegółowej analizy problemu i definiowania celów, poprzez projektowanie, implementację, testowanie i optymalizację rozwiązań, aż po wdrożenie gotowego oprogramowania. Każdy z tych etapów jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z określonym harmonogramem, co zapewnia kontrolę nad postępem prac oraz umożliwia efektywne zarządzanie zasobami. Na wstępie postawił Pan sobie cele związane z opracowaniem nowego oprogramowania oraz nowych funkcjonalności, które miały na celu zwiększenie innowacyjności i efektywności oferowanych rozwiązań. Celem było opracowanie rozwiązań, które nie tylko usprawnią dotychczasowe oprogramowanie, ale także wprowadzą nowe funkcjonalności, odpowiadające na rosnące potrzeby rynkowe w obszarze sztucznej inteligencji i wizji komputerowej. Koncentrował się Pan na tworzeniu nowych zastosowań technologicznych oraz dostosowywaniu istniejących rozwiązań do wymagań branżowych, co miało na celu rozszerzenie możliwości oprogramowania. Prace finansowane były ze środków bieżących Pana działalności. Stworzone zostały nowe kody, usprawnienia istniejących rozwiązań poprzez zwiększenie wydajności oraz skuteczności (...), automatyzacja procesów w ramach prowadzenia działalności. Samodzielnie opracował Pan te rozwiązania na sprzęcie zakupionym w ramach działalności, finansowane ze środków bieżących działalności gospodarczej. W ramach określonych wymagań zdefiniowany był/jest również harmonogram opracowania nowego oprogramowania, w ramach którego należy zaprojektować, wytworzyć, przetestować nowe rozwiązania. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo- rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy wynika, że nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. Dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie opisanych usług. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace, w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. W toku wykonywania usługi zobowiązuje się Pan wobec Kontrahenta do przejawiania twórczej inicjatywy. Bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Kontrahenta. Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”. Przed rozpoczęciem prac nad nowym oprogramowaniem lub jego nowymi funkcjonalnościami dysponował Pan szerokim zakresem wiedzy teoretycznej i praktycznej w obszarze wizji komputerowej oraz sztucznej inteligencji. Podstawę stanowiły: (...). Dzięki tym zasobom może Pan skutecznie realizować projekty badawczo-rozwojowe, tworząc nowatorskie rozwiązania technologiczne. „Nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania” zostały wytworzone i rozwinięte przez Pana w oparciu o umiejętności programowania w tym obiektowego w różnych językach oraz frameworkach w zależności od wymagań, znajomość technik projektowania i modelowania baz danych oraz analizy danych, rozwijania (...) oraz doświadczenia w obszarach sztucznej inteligencji. Przy tworzeniu nowych rozwiązań wykorzystywane są najnowsze narzędzia programistyczne dostępne na rynku, oraz narzędzia wspomagające procesy tworzenia tak, by wydajność nowego oprogramowania była dużo lepsza, w szczególności poprzez zastosowanie (...), która poprawia wydajność zwłaszcza w trudnych warunkach środowiskowych, dostarcza niestandardowych i dostosowanych rozwiązań w skali nieporównywalnej do istniejących rozwiązań, przez co stanowią produkty innowacyjne. Dotychczas oferował Pan w ramach prowadzonej działalności wszelkie rozwiązania dot. (...). Pana produkty, usługi i procesy oparte są na wiedzy specjalistycznej nabytej w okresie studiów oraz rozwijana przez ponad xx lat wykonywania pracy w zawodzie z uwzględnieniem analizy wideo, algorytmów, oraz metadanych rozszerzana również o liczne szkolenia, kursy, webinary. Efektem Pana działań są nowe modele pozwalające definiować zachowania, (...). Zaplanowane przedsięwzięcie realizował Pan przez to, że każdy etap wymaga określenia szczegółowych wymagań oraz obejmuje projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie pracy. Wytworzone nowe oprogramowanie oraz nowe funkcjonalności oprogramowania różnią się od wcześniejszych rozwiązań dzięki zastosowaniu innowacyjnych algorytmów, nowych podejść do przetwarzania danych oraz bardziej zaawansowanych technologii, które zwiększają efektywność i precyzję działania systemów. Oryginalność tych rozwiązań polega na unikalnych metodach optymalizacji, które zostały dostosowane do specyficznych potrzeb projektów, (...). Nowe oprogramowanie wyróżnia się także zastosowaniem technik, które poprawiają jego wydajność, dokładność oraz zdolność do adaptacji do zmieniających się warunków. Każde zadanie wymaga indywidualnego podejścia oraz rozwiązania przez co zadania nie są powtarzalne i różnią się od już wytworzonych. Stworzone zostały nowe kody, usprawnienia istniejących rozwiązań poprzez zwiększenie wydajności oraz skuteczności (...), automatyzacja procesów w ramach prowadzenia działalności. Samodzielnie opracował Pan te rozwiązania na sprzęcie zakupionym w ramach działalności, finansowane ze środków bieżących działalności gospodarczej. Wytwarza Pan i rozwija programy komputerowe w oparciu o najnowsze technologie służące programowaniu oraz wspomaganiu tj. (...). Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: · planowaniu produkcji oraz · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, prowadzona przez Pana działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność obejmuje prace podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „nowego oprogramowania” oraz „nowej funkcjonalności oprogramowania”, nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. Systematyczność Pana działań w zakresie wykonywanych czynności polega na zaplanowanym, uporządkowanym i metodycznym podejściu do realizacji każdego etapu projektu. Podejmuje Pan prace badawczo-rozwojowe w sposób zaplanowany, rozpoczynając od szczegółowej analizy problemu i definiowania celów, poprzez projektowanie, implementację, testowanie i optymalizację rozwiązań, aż po wdrożenie gotowego oprogramowania. Każdy z tych etapów jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z określonym harmonogramem, co zapewnia kontrolę nad postępem prac oraz umożliwia efektywne zarządzanie zasobami. Bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Kontrahenta. Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W wyniku usług, które Pan świadczy powstają programy komputerowe, które stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy komputerowe są przez Pana twórczo rozwijane i ulepszane, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + da + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: - na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; - efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy; - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy, przeniesienie praw majątkowych na Kontrahenta następuje na podstawie umowy, zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; - wynagrodzenie otrzymywane przez Pana jest wynagrodzeniem z tytułu wytworzenia utworu, a następnie przeniesienia kwalifikowanego prawa autorskiego do tego tytułu na rzecz Pana kontrahentów. Efektem końcowym dla Pana kontrahentów jest przeniesienie kwalifikowanego prawa autorskiego do wytworzonego utworu i z tego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie; - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (Prawa IP BOX). Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) jest/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili