W dniu 5 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej oceny skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w kontekście możliwości zastosowania preferencyjnego rozliczenia z tytułu samotnego wychowywania dziecka. Podatnik, będący kawalerem i rezydentem podatkowym w Polsce, wskazał, że w roku 2024 przez pewien okres sprawował samodzielną opiekę nad swoją córką, podczas gdy matka dziecka przebywała w szpitalu. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, argumentując, że pomimo samodzielnej opieki w określonym czasie, podatnik nie spełniał wszystkich warunków do uzyskania preferencyjnego rozliczenia, ponieważ oboje rodzice sprawują pełnię praw rodzicielskich i wspólnie wychowują dziecko. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwania, pismami z 31 marca 2025 r. (wpływ 1 kwietnia 2025 r.) oraz z 13 kwietnia 2025 r. (wpływ 13 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan kawalerem i rezydentem podatkowym w Polsce, posiadającym dzieci, córkę w wieku (...) lat i syna (...) miesięcy. W roku 2024 w okresie od (...) kwietnia 2024 r. do (...) maja 2024 r. z uwagi na kolejny kryzys w związku, rozstał się Pan i przez wskazany okres nie prowadził wspólnie gospodarstwa domowego, dodatkowo partnerka z którą nie posiada Pan związku małżeńskiego przebywała w tym okresie w szpitalu. W tym okresie tylko Pan sprawował samodzielnie ciągłą opiekę nad córką, bez udziału i wsparcia drugiego rodzica w procesie wychowawczym, troszcząc się samodzielnie o jej byt materialny, emocjonalny i duchowy. Dodaje Pan, że nie ma wobec Państwa (rodziców) żadnych orzeczeń sądowych ograniczających prawa lub oddających dzieci pod wyłączną opiekę któregoś z rodziców lub opiekę naprzemienną. Mają Państwo wspólnie pełnię praw rodzicielskich. Nie mają Państwo przyznanych świadczeń wychowawczych. W piśmie z 31 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu? Odpowiedź: Jak już Pan wspominał w Pana wcześniejszym wniosku z dnia 5 marca 2025 r. jest Pan kawalerem będącym rezydentem podatkowym w Polsce i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. 2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)? Proszę wskazać. Odpowiedź: W 2024 roku uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali z trzech źródeł tj. (...). 3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności. Odpowiedź: Nigdy przez całe swoje życie nie prowadził Pan działalności gospodarczej. 4. Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia. Odpowiedź: Obecnie posiada Pan dwójkę dzieci, wspomnianą córkę (...) w wieku (...) lat (ur. (...)) jak również syna (...) (ur. (...)). Nie posiada Pan innych dzieci, ani też nie jest opiekunem prawnym innych. 5. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 4, należy wskazać czy wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)? Odpowiedź: Przed Państwa rozstaniem tj. do (...) kwietnia 2024 r. wychowywał Pan wspólnie razem z partnerką Państwa straszą córkę (...). 6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana i Pana dziecka (dzieci) miały zastosowanie przepisy: - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub - ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
- ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych? Odpowiedź: W opisywanym okresie Pan ani Pana dzieci nie były objęte n/w przepisami: – art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy); – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego; – ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym; – ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. 7. Czy Pana dziecko (dzieci) w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów? Odpowiedź: We wnioskowym okresie dzieci nie otrzymywały zasiłków, dodatków pielęgnacyjnych, rent socjalnych. 8. Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dziecko (dzieci) osiągnęło (osiągnęły) dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu? Odpowiedź: We wnioskowanym okresie dzieci nie uzyskiwały żadnych dochodów i przychodów jak również w żadnym innym. 9. Czy w całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, starsze dziecko uczyło się w szkole, o której mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie? Odpowiedź: We wnioskowanym okresie starsza córka (...) była objęta powszechnym obowiązkiem szkolnym i uczęszczała do szkoły (...) zlokalizowanej na terytorium RP. 10. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek wychowywał Pan wspólnie z drugim rodzicem (matką) drugie dziecko, o którym mowa we wniosku ((...) miesięcznego syna)? Pod czyją opieką pozostawało młodsze dziecko w okresie, którego dotyczy wniosek? Odpowiedź: We wnioskowanym okresie córka (...) przebywała tylko pod Pana wyłączną opieką, matka jak Pan wspominał przebywała w szpitalu gdzie (...) kwietnia 2024 r. urodziła syna (...), syn od chwili urodzenia przebywał pod wyłączną i jedyną opieką matki, bez Pana udziału i zaangażowania. Dodał Pan również, że okres jej hospitalizacji szpitalnej miał miejsce już po rozstaniu. 11. Czy zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+/800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego? Odpowiedź: Na córkę (...) zostało przyznane świadczenie 800+, żaden z rodziców nie miał ograniczonych praw, nie występowała opieka naprzemienna. Nie wystąpiły tutaj przesłanki opisane w art. 6 ust. 4f w/w ustawy. 12. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan córkę w wieku (...) lat, o której mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – jego matki – wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczył w jego wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę /opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan samotnie wychowywał (...) letnią córkę, o której mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem? Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie samotnie wychowywał Pan swoją córkę (...), bez udziału drugiego rodzica. Przez cały ten czas wykonywał Pan władzę rodzicielską, co potwierdzają następujące przesłanki: Codzienna opieka: Zajmował się Pan córką na co dzień, zapewniając jej odpowiednią opiekę i wsparcie. Był Pan odpowiedzialny za jej codzienne potrzeby, takie jak przygotowywanie posiłków, pielęgnacja, pomoc w ubieraniu się oraz organizowanie czasu wolnego. Wsparcie emocjonalne: Regularnie angażował się Pan w rozmowy z córką, aby wspierać jej rozwój emocjonalny. Dbał Pan o to, aby czuła się kochana i bezpieczna, co jest kluczowe dla jej zdrowia psychicznego. Edukacja: Brał Pan czynny udział w jej edukacji, pomagając w odrabianiu lekcji, zawożąc i odbierając ją z zajęć. Regularnie monitorował Pan jej postępy w szkole i angażował się w dodatkowe zajęcia, które rozwijały jej zainteresowania. Zabezpieczenie potrzeb: Ponosił Pan wszystkie wydatki związane z jej utrzymaniem, w tym koszty żywności, odzieży, edukacji oraz zdrowia. Zabezpieczał Pan jej potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne. Aktywności dodatkowe: Organizował Pan czas wolny córki, zapewniając jej różnorodne formy wypoczynku i aktywności, takie jak wyjazdy, zajęcia sportowe czy artystyczne co przyczyniało się do jej wszechstronnego rozwoju. Brak wsparcia drugiego rodzica: W okresie objętym wnioskiem nie miał Pan wsparcia ze strony matki dziecka spowodowanego rozstaniem i ostrym konfliktem poprzedzającym rozstanie, jak również faktem długotrwałego przebywania matki dziecka w szpitalu związanego z jej złym stanem zdrowia. 13. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, matka wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do (...) letniej córki, tj. uczestniczyła w jej wychowaniu, dbała o jej prawidłowy rozwój kształtując jej właściwe zachowania, rozwijała jej zainteresowania, sprawowała nad nią pieczę/opiekę, troszczyła się o jej rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jej utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Odpowiedź: Nie, w okresie, którego dotyczy wniosek, matka nie wykonywała władzy rodzicielskiej w stosunku do (...)-letniej córki. Oto uzasadnienie tej tezy: Długotrwała nieobecność matki przy córce. Brak aktywnego uczestnictwa: Matka nie angażowała się w codzienne życie dziecka, co obejmowało zarówno wychowanie, jak i opiekę. Nie była obecna w kluczowych momentach, takich jak pomoc w odrabianiu lekcji czy uczestnictwo w wydarzeniach szkolnych. Niedostateczne wsparcie emocjonalne: Nie dbała o rozwój emocjonalny córki, co jest istotne dla jej prawidłowego rozwoju. Córka nie miała możliwości budowania bliskiej relacji z matką, co negatywnie wpłynęło na jej samopoczucie i poczucie bezpieczeństwa. Matka nie ponosiła wydatków związanych z utrzymaniem dziecka, co obejmowało koszty żywności, odzieży, edukacji oraz zdrowia i inne. Wszelkie wydatki związane z codziennym życiem córki i organizacji jej bytu były w pełni pokrywane przez Pana. Niezaangażowanie w edukację: Matka nie brała czynnego udziału w sprawach dotyczących edukacji córki. Nie uczestniczyła w spotkaniach z nauczycielami ani nie monitorowała postępów w nauce, co jest kluczowe dla wsparcia dziecka w jego rozwoju edukacyjnym. Brak zainteresowania rozwojem dziecka: Nie wykazywała zainteresowania w rozwijaniu zainteresowań córki ani w organizowaniu jej czasu wolnego, co jest istotne dla wszechstronnego rozwoju dziecka. Na podstawie przytoczonych argumentów wnosi Pan o stwierdzenie prawa do zastosowania preferencyjnego rozliczenia się z podatku dochodowego o którym mowa w art. 6 ust. 4c w związku z art. z art. 6 ust. 4d Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie, że świadczenie 800+ na córkę (...) było przyznane na wniosek złożony przez partnerkę (matkę dziecka).
Czy na podstawie opisanej sytuacji może Pan zastosować preferencyjną stawkę rozliczenia podatku dochodowego PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) z tytułu samotnego wychowywania dziecka za rok 2024 biorąc pod uwagę przytoczone okoliczności? Pani stanowisko w sprawie W Pana ocenie spełnia Pan wymagania zawarte w ustawie i przysługuje Panu prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku z tytułu samotnego wychowywania dziecka, gdyż zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy PIT od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: małoletnie. Na podstawie przytoczonych przepisów spełnia Pan warunek bycia kawalerem, nie orzeczono również wobec Pana ograniczenia praw rodzicielskich. Na mocy art. 6 ust. 4f ustawy PIT sposób opodatkowania nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2022 r. poz. 1577 i 2140). Na podstawie przytoczonych przepisów uważa Pan, że również ten warunek został spełniony gdyż we wskazanym okresie dziecko nie podlegało opiece naprzemiennej z uwagi na rozstanie się z pranerką a dodatkowo faktem długotrwałego przebywania jej w szpitalu. Tak więc to na Panu spoczywał wyłączny obowiązek opieki nad starszą córką. Nie mieli Państwo również przyznanych świadczeń rodzinnych. Podsumowując na podstawie przytoczonych przepisów warunkiem zastosowania ww. przepisów jest posiadanie określonego stanu cywilnego oraz samotne wychowywanie dziecka bez wskazania w przepisach minimalnego okresu w jakim musi wystąpić okoliczność. Podatnik musi mieć określony status cywilny i jednocześnie osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3- 2.4011.670.2022.2.AC: „Prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez jakiegokolwiek udziału
drugiego rodzica w procesie wychowawczym. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.” Tak samo też Pismo z dnia 22 stycznia 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2- 1.4011.807.2023.KP oraz Pismo z dnia 22 marca 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT2.4011.110.2024.2.KC. W konsekwencji prawo do preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko pojawia się również w sytuacji gdy jedynie przez część roku podatnik samotnie wychowywał dziecko nawet jeśli taki status zaistniał przez okres jednego dnia.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak stanowi art. 6 ust. 4c ww. ustawy: Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) małoletnie, 2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym. Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie. W myśl art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym: 1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub 2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576). Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji. Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności)), (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych. Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu». W świetle powyższego, przez samotne wychowywanie, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wychowywanie w pojedynkę, tj. bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym dziecka. Prawidłowość przyjęcia takiej wykładni potwierdza również brzmienie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. z którego wynika, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Z ww. przepisów wynika zatem jednoznacznie, że osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje dziecko nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału w procesie wychowawczym drugiego rodzica. W tym miejscu należy jednak podkreślić, że samodzielna opieka nad dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dziecka. Z treści wniosku wynika, że dotyczy on roku 2024, w którym - w okresie od (...) kwietnia 2024 r. do (...) maja 2024 r. z uwagi na kolejny kryzys w związku, rozstał się Pan z partnerką i przez wskazany okres nie prowadził wspólnie gospodarstwa domowego, dodatkowo partnerka z którą nie posiada Pan związku małżeńskiego przebywała w tym okresie w szpitalu. W tym okresie tylko Pan sprawował samodzielnie ciągłą opiekę nad córką, bez udziału i wsparcia drugiego rodzica w procesie wychowawczym, troszcząc się samodzielnie o jej byt materialny, emocjonalny i duchowy. Nie ma wobec Państwa (rodziców) żadnych orzeczeń sądowych ograniczających prawa lub oddających dzieci pod wyłączną opiekę któregoś z rodziców lub opiekę naprzemienną. Mają Państwo wspólnie pełnię praw rodzicielskich. Nie mają Państwo przyznanych świadczeń wychowawczych. Ponadto wskazał Pan, że jest kawalerem będącym rezydentem podatkowym w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2024 roku uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali z trzech źródeł tj. (...). Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Obecnie posiada Pan dwójkę dzieci, córkę (...), jak również syna (...). Nie posiada Pan innych dzieci, ani też nie jest opiekunem prawnym innych. Przed Państwa rozstaniem, tj. do (...) kwietnia 2024 r. wychowywał Pan wspólnie razem z partnerką Państwa straszą córkę (...). W opisywanym okresie Pan ani Pana dzieci nie były objęte n/w przepisami: – art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy); – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego; – ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym; – ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. We wnioskowanym okresie dzieci nie otrzymywały zasiłków, dodatków pielęgnacyjnych, rent socjalnych, ani nie uzyskiwały żadnych dochodów i przychodów. We ww. okresie starsza córka była objęta powszechnym obowiązkiem szkolnym i uczęszczała do szkoły zlokalizowanej na terytorium RP. W okresie od (...) kwietnia 2024 r. do (...) maja 2024 r. córka przebywała tylko pod Pana wyłączną opieką, matka przebywała w szpitalu gdzie (...) 2024 r. urodziła syna (...), syn od chwili urodzenia przebywał pod wyłączną i jedyną opieką matki, bez Pana udziału i zaangażowania. Dodał Pan również, że okres jej hospitalizacji szpitalnej miał miejsce już po rozstaniu. Na córkę zostało przyznane świadczenie 800+ na wniosek złożony przez partnerkę (matkę dziecka), żaden z rodziców nie miał ograniczonych praw, nie występowała opieka naprzemienna. Nie wystąpiły tutaj przesłanki opisane w art. 6 ust. 4f w/w ustawy. W okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie samotnie wychowywał Pan swoją córkę (...), bez udziału drugiego rodzica. Przez cały ten czas wykonywał Pan władzę rodzicielską. W okresie, którego dotyczy wniosek, matka nie wykonywała władzy rodzicielskiej w stosunku do (...) -letniej córki. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy małoletniej córki – nie sposób uznać, że w Pana przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko w roku 2024. Jak już bowiem wyjaśniono, samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym wskazanym w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Istotne jest również faktycznie samotne wychowywanie dziecka w pojedynkę, tj. sprawowanie nad nim samodzielnej ciągłej opieki, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym tego dziecka. Mając powyższe na uwadze, nie sposób przyjąć, że jest Pan osobą samotnie wychowującą małoletnią córkę, bowiem jest Pan kawalerem pozostającym w nieformalnym związku (konkubinacie) z matką dziecka. W orzecznictwie i judykaturze ugruntowany został pogląd, że konkubinat to wspólne pożycie analogiczne do małżeńskiego, tyle, że pozbawione legalnego węzła. Oznacza ono istnienie ogniska domowego charakteryzującego się duchową, fizyczną i ekonomiczną więzią, łączącą kobietę i mężczyznę. Konkubinat pełni podobną do małżeństwa rolę, przy czym brakuje mu cech sformalizowania woli wzajemnego pożycia. Z wyroku Sądu Najwyższego z dnia 6 grudnia 2007 r., sygnatura akt IV CSK 301/07 wynika, że do kryteriów konkubinatu zalicza się z reguły brak formalnej podstawy pożycia partnerów oraz ograniczeń zakończenia związku, jego stabilność, istnienie osobisto-majątkowej wspólnoty życiowej oraz odmienność płci partnerów. Jako kawaler spełnia Pan jeden z warunków wynikających z definicji zawartej w art. 6 ust. 4c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnienie tego warunku jest jednak niewystarczające do skorzystania z możliwości rozliczenia się z podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci. Nie można uznać Pana za „osobę samotnie wychowującą dziecko”, tylko dlatego że w okresie od (...) kwietnia 2024 r. do (...) maja 2024 r. z uwagi na kolejny kryzys w związku, rozstał się Pan z partnerką i przez wskazany okres nie prowadził wspólnie gospodarstwa domowego. Na tle przedstawionego stanu faktycznego nie sposób przyjąć, że jest Pan osobą samotnie wychowującą małoletnią córkę. Wspólnie Państwo mieszkają (wspólnie prowadzą gospodarstwo domowe – za wyjątkiem wyżej wskazanego okresu), przez co każde ma codzienne kontakty z dzieckiem i wnosi swój wkład w jego wychowanie. Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że mają Państwo wspólnie pełnię praw rodzicielskich względem tego dziecka, a świadczenie 800+ zostało przyznane na wniosek złożony przez partnerkę (matkę dziecka). Tym samym oboje rodzice wykonują władzę nad małoletnią córką i wspólnie ją wychowują. Podkreślić należy, że wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim lecz obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju. Opieka nad córką podczas nieobecności matki – związanej z pobytem w szpitalu - nie jest przesłanką determinującą zakwalifikowanie ojca jako osoby samotnie wychowującej dziecko. W konsekwencji, w roku 2024 nie może rozliczyć się Pan jako rodzic samotnie wychowujący dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Każde z rozstrzygnięć jest bowiem wydawane w indywidualnych sprawach podatników na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów prawa. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili