Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką posiadającą siedzibę na
terytorium Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu
art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.; dalej: „u.p.d.o.p.”).
Spółka w celu stworzenia szerszych możliwości pozyskiwania osób do pracy oraz
współpracy, posiadających określone umiejętności niezbędne w działalności gospodarczej
Wnioskodawcy, wprowadziła program poleceń pracowniczych (dalej jako: „Program”). Na
określonych w nim zasadach, w zamian za skuteczne zgłoszenie przez pracownika lub
współpracownika (dalej jako: „Osoba polecająca”) osoby, która zostanie pracownikiem lub
współpracownikiem Spółki (dalej jako: „Kandydat”), Wnioskodawca wypłaca jednorazowo
nagrodę pieniężną (dalej jako: „Nagroda”).
Zasady działania Programu określone są w regulaminie podpisanym przez Prezesa Spółki i
podanym w sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce do wiadomości pracowników i osób
współpracujących z Wnioskodawcą. Udział w Programie jest dobrowolny i nie ma żadnego
związku z obowiązkami uczestniczących w nim osób, wynikającymi ze stosunku pracy bądź
innej zawartej z Wnioskodawcą umowy. Zasady działania Programu nie są określone bądź
też wskazane w umowach o pracę czy umowach cywilnoprawnych ani w żadnym
regulaminie wynagradzania. Wnioskodawca postanowił wprowadzić zmiany w regulaminie
Programu (zasady Programu przedstawione powyżej nie ulegną jednak zmianie).
Zaktualizowany regulamin, po jego przyjęciu i podpisaniu przez Prezesa Spółki, zostanie
również podany do wiadomości pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą w
sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce. Zgodnie z zapisami zaktualizowanego regulaminu
Osobą polecającą będzie mógł być:
pracownik Wnioskodawcy zatrudniony na podstawie umowy o pracę,
osoba fizyczna niebędąca przedsiębiorcą, współpracująca ze Spółką na podstawie
umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub innej) lub
przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, współpracujący
ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej.
Jednocześnie Osobą polecającą nie będzie mogła być osoba na stanowisku Partnera lub
Dyrektora ani też pracująca w dziale Spółki zajmującym się pozyskiwaniem nowych
pracowników (dział HR).
Ponadto, z regulaminu będzie wynikało, że Kandydatem może być:
osoba fizyczna, która wyraziła chęć podjęcia pracy u Wnioskodawcy na podstawie
umowy o pracę,
osoba fizyczna niebędąca przedsiębiorcą, która wyraziła chęć podjęcia współpracy ze
Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia lub innej) lub
przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, który wyraził
chęć podjęcia współpracy ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej.
Kandydatem nie będzie mogła być osoba, które uprzednio była pracownikiem,
współpracownikiem, stażystą lub praktykantem w Spółce. Za rekomendację Kandydata do
Spółki Osobie polecającej będzie przysługiwała Nagroda w wysokości zależnej od stopnia
stanowiska, na które zostanie przyjęty Kandydat. Osoba polecająca otrzyma Nagrodę w
momencie rozpoczęcia piątego miesiąca pracy bądź współpracy przez Kandydata (okres
ten może jednak ulec zmianie), o ile Kandydat nie będzie znajdował się wówczas w okresie
wypowiedzenia umowy o pracę bądź umowy cywilnoprawnej.
Pytania
1. Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia
przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z
tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających,
będących pracownikami Spółki, ze względu na fakt, że przychód ten będzie stanowił
dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust.
1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia
przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z
tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających,
będących osobami fizycznymi, współpracującymi ze Spółką na podstawie umów
cywilnoprawnych (umowy zlecenia lub innej), nieprowadzących działalności
gospodarczej, ze względu na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób
przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego zdarzenia
przyszłego nie będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z
tytułu wypłacanych w ramach Programu Nagród na rzecz Osób polecających,
będących przedsiębiorcami, prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą,
współpracującymi ze Spółką, z uwagi na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla
tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1
pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przychód z tytułu
pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zależności od przedmiotu działalności
gospodarczej tych osób)?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, nie będzie ona
zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu
Nagród wypłacanych w ramach Programu na rzecz Osób polecających, ponieważ:
1. w przypadku pracowników Spółki, Nagroda będzie stanowiła dla tych osób przychód
z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z
późn. zm.; zwanej dalej „u.p.d.o.f.”);
2. w przypadku osób fizycznych niebędących przedsiębiorcami, współpracujących ze
Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia lub innej), Nagroda
będzie stanowiła dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym to przychodzie
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.;
3. w przypadku przedsiębiorców, prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą,
współpracujących ze Spółką, Nagroda będzie stanowiła dla tych osób przychód z
innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., lub przychód z tytułu
pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.
f.
Ad 1 i 2
Stosownie do art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia
1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.; zwanej
dalej: „Ordynacja”) zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych identyfikuje kilka źródeł przychodów,
które to źródła zostały wskazane w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.
I tak, do odrębnych źródeł przychodów zaliczane są m.in.:
stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
przychody z innych źródeł (pkt 9).
Co istotne, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada w niektórych
sytuacjach obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej również
jako: „Podatek”) lub zaliczek na ten Podatek na płatników.
Przy czym, zgodnie z art. 8 Ordynacji, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub
jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie
przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Na mocy art. 32 ust. 1 u.p.d.o.f. zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami
prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są
obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy
od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku
pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Co więcej, stosownie do treści art. 38 ust. 1 u.p.d.o.f., ww. płatnicy przekazują co do
zasady kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego,
przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Również, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której
mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 u.p.d.o.f. oraz art. 18 u.p.d.o.f., osobom określonym w art. 3
ust. 1 u.p.d.o.f., są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4 art. 41 u.p.d.
o.f., zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia,
pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art.
22 ust. 9 u.p.d.o.f. oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.d.o.f., najniższą stawkę podatkową określoną w skali,
o której mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f.
W końcu, na podstawie art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o
których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., z wyjątkiem dochodów (przychodów)
wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c u.p.d.o.f. oraz dochodów, od których na
podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku, od których nie są
obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są
obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i
przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., urzędowi
skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Podsumowując, na mocy przytoczonych wyżej przepisów oraz w odniesieniu do zdarzenia
przyszłego, Spółka co do zasady zobowiązana jest do obliczenia i pobrania od podatnika
Podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu, w sytuacji gdy:
1. dokonuje wy płat wynagrodzeń na rzecz swoich pracowników, gdy wynagrodzenie to
wynika ze stosunku pracy z tymi pracownikami lub
2. dokonuje wypłat świadczeń pieniężnych na rzecz swoich współpracowników, gdy
świadczenie to jest związane z wykonywaniem umowy cywilnoprawnej, o której
mowa w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f.
A contrario, gdy wypłacane pracownikowi lub współpracownikowi środki nie są związane z
wyżej wymienionymi, to na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od
osób fizycznych.
W związku z powyższym, aby ustalić, czy na Spółce ciąży obowiązek płatnika podatku
dochodowego od osób fizycznych w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, istotne jest,
aby ustalić, czy wypłacane pracownikom i współpracownikom Nagrody można
zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 lub 2 u.p.d.o.
f., czy też przychody te będą zaliczone do któregokolwiek z innych źródeł przychodów, o
których mowa w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10
ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka
otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
emerytalnego oraz wy płaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż
wymienione w art. 14 u.p.d.o.f., dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia
nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 u.p.d.o.f.
Sformułowanie „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma
charakter otwarty. Dlatego też możliwe i poprawne jest zaliczenie do tej kategorii również
przychodów innych niż wymienione bezpośrednio w wyżej cytowanym przepisie.
Jednocześnie, do innych źródeł przychodów można zakwalifikować przychody, których nie
można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b u.p.d.
o.f.
Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że również Nagrody przyznawane w ramach
Programu można zaliczyć do przychodów z innych źródeł.
Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności
wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
dodatki nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
świadczeń częściowo odpłatnych.
W tym przypadku również występuje zwrot „w szczególności”, co oznacza, że katalog
przychodów z tego tytułu ma charakter jedynie przykładowy. Jednakże uznaje się, że
pomimo otwartego charakteru tej definicji, nie można zakwalifikować do tego źródła
każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku ze
stosunkiem pracy.
Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku z faktycznym
wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to
przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
Powyższe znajduje potwierdzenie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9
kwietnia 2015 roku o sygn. akt II FSK 730/13, w którym czytamy: „Jakkolwiek definicja
przychodu ze stosunku pracy ma charakter otwarty, nie można zakwalifikować do tego
źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku
ze stosunkiem pracy. Przywołany przepis stanowi bowiem o przychodach ze stosunku
pracy, a nie przychodach związanych, towarzyszących albo osiągniętych przy okazji
stosunku pracy. Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku z
faktycznym wykonywaniem pracy, ale nie stanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie
będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.”.
Potwierdza to także wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 lutego 2014 roku
o sygn. II FSK 650/12. Zatem samo pozostawanie w stosunku pracy nie uzasadnia
uznawania wszelkich przychodów związanych ze stosunkiem pracy za przychody ze
stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. W niniejszej sprawie Nagroda w
ramach Programu nie jest uzależniona od świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, z
uwagi na to, że Osobą polecającą w ramach Programu może być także osoba
współpracująca ze Spółką na jakiejkolwiek innej podstawie, jak również ze względu na
dobrowolność udziału w Programie.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, dla pracowników Spółki przychód z
tytułu świadczenia pieniężnego otrzymywanego w ramach Programu stanowić będzie
przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.).
Mając na uwadze powyższe, Spółka nie ma obowiązku pobierać zaliczki od Nagród
wypłacanych na rzecz osób fizycznych będących pracownikami Spółki.
Powyższe znajduje potwierdzenie także w interpretacjach indywidualnych prawa
podatkowego wydawanych przez Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
„Dyrektor KIS”).
Dla przykładu w interpretacji indywidulanej Dyrektora KIS z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn.:
0112-KDIL2-1.4011.826.2024.2.KF, Dyrektor KIS wskazał że: „Jak wynika bowiem z wniosku,
zarówno nagroda wynikająca z X jak i gratyfikacja przyznana w ramach Y, nie wiążą się z
wykonywaniem określonej przez polecające osoby pracy na rzecz podmiotu
wypłacającego te świadczenia. Czynności wykonywane w ramach tych programów nie
wynikają w żaden sposób z umowy o pracę/umowy zlecenia ani też z żadnego innego
dokumentu określającego zakres zadań i czynności Państwa pracowników
/zleceniobiorców. Są one całkowicie niezależne i stanowią dodatkowe czynności objęte
odrębnym regulaminem X oraz regulaminem Y, które kierowane są do szerokiego grona
osób, nie tylko do osób współpracujących z Państwem. Tym samym przysporzenia, jakie
otrzymają osoby polecające w ramach X oraz Y, nie będą ekwiwalentem za wykonywaną
przez nie pracę/zlecenie, nie można ich zatem uznać za element wynagrodzenia za pracę
/zlecenie i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy czy też
przychodu z działalności wykonywanej osobiście”.
Analogiczne stanowisko wyraził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia
23 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.595.2024.1.DJ: „Uznałem bowiem, że ze
względu na fakt, że program rekomendacji pracowniczych jest skierowany do różnych
grup uczestników (rekomendującymi kandydatów na stanowiska pracownicze w procesie
rekrutacyjnym mogą być zarówno pracownicy Spółki zatrudnieni w ramach umowy o
pracę lub osoby współpracujące w ramach umowy zlecenia lub umowy o współpracy w
ramach prowadzonej działalności) oraz ze względu na fakt, że jak sami Państwo wskazali
we wniosku: (...) Zasady działania programu rekomendacji pracowniczych określone są w
regulaminie Spółki i podane do wiadomości pracowników w sposób zwyczajowo przyjęty
w firmie (nie są one określone/wskazane w umowie o pracę czy też w umowie
cywilnoprawnej) – to wypłacone świadczenie osobom polecającym, będącym
przedmiotem Państwa zapytania (tj. pracownikom Spółki zatrudnionym w ramach umowy
o pracę lub osobom współpracującym w ramach umów cywilnoprawnych) stanowi dla
nich przychód ze źródła przychodu – „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
powołanej ustawy. Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że prawidłowym działaniem
będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego
tytułu”.
Wnioskodawca zwraca uwagę, mając na uwadze treść powyższych interpretacji, że aby
zakwalifikować przychód do źródła przychodów ze stosunku służbowego lub ze stosunku
pracy, taki przychód musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy w rozumieniu
ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z
późn. zm.; dalej: „Kodeks pracy”).
Zgodnie natomiast z art. 22 § 1 Kodeksu pracy przez nawiązanie stosunku pracy
pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz
pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. W związku
z tym nawiązanie stosunku pracy zawsze wymaga zgodnego oświadczenia woli stron.
W konsekwencji, aby zakwalifikować przychód do źródła określonego jako stosunek pracy,
przychód musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy na rzecz podmiotu
wypłacającego to świadczenie. Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego należy
wskazać, że Nagroda wypłacana w ramach Programu nie ma związku z wykonywaniem
pracy na stanowiskach wskazanych w umowach o pracę zawartych z pracownikami Spółki.
Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 13 u.p.d.o.f., za przychody z działalności
wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., uważa się:
1. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z
dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w
badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system
szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia
sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów
z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (pkt 2);
2. przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę
(pkt 3);
3. przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach
arbitrażowych z partnerami zagranicznymi (pkt 4);
4. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania
tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem
przychodów, o których mowa w pkt 7 (pkt 5);
5. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9
(pkt 6);
6. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
stanowiących osób prawnych (pkt 7);
7. przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych (pkt 7a);
8. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje
te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością;
c) przedsiębiorstwa w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie
umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej
działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 8);
9. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa
w pkt 7 (pkt 9).
Mając na uwadze wyżej zacytowane przepisy, właściwym jest wskazanie, że Nagroda nie
stanowi także wynagrodzenia ustalonego w umowach zawartych z osobami
współpracującymi (tj. niezatrudnionymi na podstawie umów o pracę).
Stąd, w ocenie Wnioskodawcy, Nagroda nie będzie także przychodem z działalności
wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ust. 1 u.p.d.o.f.).
Wynika to faktu, że przychody wskazane we wcześniej przytoczonym art. 13 u.p.d.o.f.,
składające się na kategorię przychodów z działalności wykonywanej osobiście, stanowią
katalog zamknięty, a zdaniem Spółki żaden z wymienionych rodzajów przychodów nie
odpowiada wypłatom Nagrody za polecenie pracowników lub współpracowników.
Należy zwłaszcza podkreślić, że wypłaty Nagrody nie stanowią przychodów z tytułu
wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (lub innych osób cywilnoprawnych)
wskazanych w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f., ze względu na to, że niniejsze Nagrody nie są
wypłacane osobom fizycznym zatrudnionym na podstawie umów zlecenia w związku z
usługami wykonywanymi przez takie osoby na rzecz Wnioskodawcy w ramach umów
zlecenia ani nie są przedmiotem tych umów.
Potwierdzają to także wyżej przytoczone interpretacje.
Reasumując, zasady działania Programu nie są określane w umowach zawieranych z
pracownikami lub współpracownikami, lecz w regulaminie podpisanym przez Prezesa
Spółki i podanym w zwyczajowy sposób do wiadomości pracowników i
współpracowników, a jednocześnie udział w programie jest dobrowolny i nie ma żadnego
związku z obowiązkami uczestniczących w nim osób, wynikającymi ze stosunku pracy lub z
zawartych z nimi umów cywilnoprawnych.
Biorąc więc powyższe czynniki pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że przychody Osób
polecających, wymienionych w pytaniu numer 1, z tytułu wypłacanych im Nagród, nie
stanowią przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., lecz
przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy.
Analogicznie, przychody Osób polecających, wymienionych w pytaniu numer 2, z tytułu
wypłacanych im Nagród, nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście,
a również stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.
W związku z tym, uwzględniając treść art. 32 ust. 1, art. 38 ust. 1 oraz art. 41 ust. 1 u.p.d.o.
f., Wnioskodawca nie jest zobowiązany do obliczania, pobierania i wpłacania na rachunek
urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych Nagród na rzecz
pracowników oraz współpracowników, nieprowadzących działalności gospodarczej. Ciążą
na nim jedynie obowiązki informacyjne, tj. obowiązek sporządzenia i przekazania
uczestnikowi Programu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o
przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 u.p.d.o.f.
Ad 3
W myśl z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1
pkt 3 u.p.d.o.f., uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
towarów i usług.
Toteż, odnosząc się do zakwalifikowania Nagrody do odpowiedniego źródła przychodu w
przypadku Osób polecających wymienionych w pytaniu numer 3, tj. prowadzących
pozarolniczą działalność gospodarczą, należy skonstatować, że Nagrody wypłacone przez
Wnioskodawcę na ich rzecz, będą stanowiły dla tych osób przychód ze źródła, o którym
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile ci
przedsiębiorcy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie zbieżnym z zakresem
wynikającym z Programu. Będzie wówczas rzeczony dochód z Nagród podlegał
samodzielnemu opodatkowaniu przez te osoby, według tych samych zasad jak dochód
podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Dzieje się tak, ponieważ
osoby będące przedsiębiorcami zobowiązane są do klasyfikowania wartości otrzymanych
świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność
gospodarcza” w każdym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w
związku z działalnością gospodarczą.
Jak czytamy w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora
KIS z dnia 18 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.377.2024.1.MS: „Odnosząc się
natomiast do zakwalifikowania ww. świadczenia pieniężnego do odpowiedniego źródła
przychodu w przypadku osób polecających wymienionych w pytaniu nr 3, tj.
prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie Programu (np. podmioty
prowadzące działalność w zakresie rekrutacji), osoby będące przedsiębiorcami
zobowiązani są do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu
uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym
przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością
gospodarczą”.
Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej Dyrektora
KIS z dnia 15 stycznia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.612.2024.2.KKA.
Mając na uwadze, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych nie nakłada na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów
uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez nich działalności
gospodarczej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązany do
pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w
ramach Programu na rzecz Osób polecających wymienionych w pytaniu numer 3,
prowadzących działalność gospodarczą w zakresie zbieżnym z zakresem Programu. Nie
będą na Spółce ciążyły również obowiązki informacyjne względem tych przedsiębiorców,
bowiem przepisy dotyczące obowiązków płatnika nie dotyczą przychodów ze źródła, jakim
jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Jednocześnie, o ile Nagroda będzie stanowiła przychód z tytułu pozarolniczej działalności
gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., w przypadku
przedsiębiorców, którzy prowadzą działalność w zakresie zbieżnym z zakresem Programu,
to w przypadku pozostałych przedsiębiorców będzie stanowiła przychód z innych źródeł, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Ponieważ nie prowadzą działalności z zakresu
Programu, będą tu miały zastosowanie przytoczone wcześniej argumenty przemawiające
za kwalifikacją Nagrody jako przychód z innych źródeł, które zostały przedstawione
wcześniej względem pytań numer 1 i 2.
Podsumowując, na Spółce nie będzie ciążyć obowiązek płatnika podatku dochodowego od
osób fizycznych od przychodów z Nagród wypłacanych osobom prowadzącym działalność
gospodarczą zarówno w przypadku, gdy osoby te prowadzą działalność gospodarczą w
zakresie pokrywającym się z zakresem Programu, jak również osobom prowadzącym
działalność gospodarczą w zakresie innym niż zakres Programu, ponieważ w pierwszym
przypadku przychody te stanowić będą źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust.
1 pkt 3 u.p.d.o.f., natomiast w drugim przypadku przychody te będą stanowić źródło
przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.
W żadnym z tych przypadków ustawa nie nakłada na Spółkę obowiązków płatnika.
Wyłącznie w tym drugim przypadku na Spółce będą ciążyć jedynie obowiązki informacyjne,
tj. obowiązek sporządzenia i przekazania uczestnikowi programu oraz właściwemu
urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1
u.p.d.o.f.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że
rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Państwa kwestii. Nie
negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni
norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć
nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.