0112-KDIL2-2.4011.256.2025.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzeń przyszłych Wnioskodawca są polskim rezydentem podatkowym, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest wspólnikiem w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”). Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Wnioskodawcę objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone mu w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Obok Wnioskodawcy, drugim wspólnikiem Spółki Dzielonej jest inna spółka kapitałowa (dalej: „Wspólnik II”; łącznie Wnioskodawca oraz Wspólnik II określani będą jako: „Wspólnicy”). Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągana, tj. jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest kompleksowa obsługa obiektów, (...) Spółka Dzielona świadczy także niezależnie usługi produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usługi obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usługi ochrony oraz usługi utrzymania czystości. W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności gospodarczej można wyodrębnić następujące jednostki organizacyjne (dalej łącznie jako: „Działy”): · dział obsługi kontraktów zewnętrznych (dalej: „Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych” lub „DOKZ”) – zajmujący się świadczeniem na rzecz klientów zewnętrznych usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości; · dział obsługi kontraktów wewnętrznych (dalej: „Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych” lub „DOKW”) – zajmujący się świadczeniem usług kompleksowej obsługi obiektów na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, w skład której wchodzi Spółka Dzielona. Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), tj. podziału przez wydzielenie. W związku z przeprowadzonym podziałem Spółki Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych zostanie przeniesiony do odrębnej spółki przejmującej (dalej: „Spółka Przejmująca”). W następstwie podziału przez wydzielenie Wspólnicy otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie Wspólnicy nie otrzymają dopłat (wypłat) w gotówce. Przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą w następstwie opisanego podziału przez wydzielenie nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej w związku z podziałem będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału.

Podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie DOKZ zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Celem wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej jest separacja ryzyk biznesowych i prawnych pomiędzy poszczególnymi rodzajami działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Nie jest także wykluczone, że po przeprowadzeniu planowanego podziału przez wydzielenie działalność Spółki Dzielonej w zakresie DOKW będzie stopniowo wygaszana. Wszystkie składniki majątku wchodzące w skład wydzielanego DOKZ zostaną przyjęte przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, to jest wartość Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, będzie przewyższać przyjętą dla celów podatkowych wartość składników wchodzących w skład DOKZ. 1. Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej: A. w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego: 1) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej; 2) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny schemat organizacyjny; 3) zostanie wyznaczona osoba zarządzająca DOKZ; 4) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKZ, a w szczególności: (...) 5) w związku z podziałem przez wydzielenie DOKZ do Spółki Przejmującej w trybie art. 23[1] Kodeksu pracy przejdą pracownicy zajmujący się w wyłącznie działalnością realizowaną przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. Personel przypisany do DOKZ nie zajmuje się działalnością związaną z funkcjonowaniem Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. B. w zakresie wyodrębnienia finansowego: 1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej DOKZ. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. C. w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego: 1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie na rzecz klientów zewnętrznych usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKZ będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu o nabywany w drodze podziału Spółki Dzielonej majątek w postaci DOKZ Spółka Przejmująca będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących świadczenie usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości rzecz klientów zewnętrznych. 2. Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej: A. w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego: 1) Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej; 2) Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKW, a w szczególności: (...) 3) do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych przypisani będą pracownicy świadczący pracę wyłącznie na rzecz DOKW. B. w zakresie wyodrębnienia finansowego: 1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej DOKW. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. C. w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego: 1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących kompleksową obsługę nieruchomości. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKW będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu pozostający w Spółce Dzielnej majątek w postaci DOKW Spółka Dzielona będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących kompleksową obsługę nieruchomości. Po przeprowadzonym podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie DOKZ do Spółki Przejmującej Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie zawrą pomiędzy sobą wzajemnych umów. Działalność DOKZ jest całkowicie niezależna od działalności Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. W szczególności pracownicy przypisani do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych nie będą świadczyć pracy na rzecz DOKW. Należy przy tym wskazać, że niezależnie od samego podziału Spółka Przejmująca zawrze z innymi spółkami wchodzącymi w skład grupy kapitałowej umowy o świadczenie tzw. usług back office, czyli wsparcia administracyjnego. Umowy te są standardowymi umowami, które spółki zawierają w ramach grupy kapitałowej. Uzupełnienie wniosku Jaka będzie forma prawna Spółki Przejmującej (np. spółka z o.o. lub inna – w tym przypadku proszę wskazać jaka i czy Spółka Przejmująca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych)? Spółka Przejmująca funkcjonuje w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Czy wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą; jeśli nie – proszę wskazać, które z tych składników nie zostaną przejęte i dlaczego? Zasadniczo wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą. Wyjątkiem w tym zakresie może się okazać umowa faktoringu. Zgodnie z uzyskanymi informacjami od faktora koniecznym będzie zawarcie przez Spółkę Przejmującą odrębnej umowy faktoringu, aby Spółka Przejmująca mogła także korzystać z tej formy finansowania. Przy czym brak przeniesienia umowy faktoringu na rzecz Spółki Przejmującej nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych po planowanym podziale Spółki Dzielonej. Poprzez uprzednie zawarcie własnej umowy faktoringu przez Spółkę Przejmującą nastąpi kontynuacja tej formy finansowania Spółki Przejmującej. Czy Spółka Dzielona jest właścicielem nieruchomości, czy użytkuje nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy/najmu (lub innego tytułu prawnego – jakiego); z jakim Działem te nieruchomości są funkcjonalnie związane; jeśli nieruchomości są funkcjonalnie związane z Działem Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, to czy własność/tytuł prawny do tych nieruchomości przejdą do Spółki Przejmującej? Spółka Dzielona jest stroną umowy najmu nieruchomości. Przy czym umowa ta wynika z konieczności zapewnienia Spółce Dzielonej adresu rejestrowego. Jednocześnie Spółka Przejmująca będzie stroną własnej umowy zapewniającej jej adres rejestrowy. Z tego też powodu umowa ta nie zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej. Gdyby jednak okazało się, iż w związku z prowadzoną działalnością przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych powstała konieczność zawarcia umowa najmu/dzierżawy nieruchomości, mając na uwadze, że umowa ta będzie funkcjonalnie związana z Działem Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, umowa zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej. Czy na moment transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych (np. zawieranie dodatkowych umów itp.) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki; jeśli Spółka Przejmująca będzie musiała takie działania podjąć, to proszę je wskazać i opisać? Tak, na moment transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych. Wyjątkiem w tym zakresie jest wskazana w odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 2 powyżej umowa faktoringu. Czy na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej jako Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych, Spółka Dzielona będzie w stanie prowadzić ten rodzaj działalności w takim zakresie jak przed podziałem? Tak, na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej jako Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych, Spółka Dzielona będzie w stanie prowadzić ten rodzaj działalności w takim zakresie jak przed podziałem. Czy na Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie przejdą środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych? Tak, na Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie przejdą środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. Czy na moment wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym Działem; jeśli tak – czy zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach planowanej transakcji; jeśli nie – proszę wskazać dlaczego? Tak, na moment wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym Działem. Zostaną one przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach planowanej transakcji. Czy: - wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa niż - wydatki na objęcie przez Pana udziałów w Spółce Dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki Dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki Dzielonej bezpośrednio przed podziałem? Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Wnioskodawcy jako wspólnikowi Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) nie będzie niższa niż wartość wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Dzielonej obliczonych zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pytania 1. Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)? 2. Czy pozostający w Spółce Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT? 3. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i przeniesieniem go do Spółki Przejmującej, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o PIT? Pana stanowisko w sprawie Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1. Wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2. Pozostający w Spółce Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3. W związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i przeniesieniem go do Spółki Przejmującej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o PIT Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania 1 i 2 Ustawodawca zawarł definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej także: „ZCP”) w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT. Z przepisu tego wynika, że ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Jednocześnie, z ugruntowanego stanowiska wskazanego w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wynika, że aby mówić o istnieniu ZCP niezbędne jest wykazanie: 1) istnienia zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań; 2) wyodrębnienia organizacyjnego; 3) wyodrębnienia finansowego; 4) wyodrębnienia funkcjonalnego. Na zasadność powyższego twierdzenia wskazuje stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji wyrażone w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 16 grudnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.720.2024.2.WS. W interpretacji tej wskazano, że: „status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań); - jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie; - jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych; - mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze”. Poniżej przedstawiono zatem analizę spełnienia poszczególnych warunków wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych. Uznanie masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2023 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.995.2022.1.AG: „Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza”. Warunek wyodrębnienia organizacyjnego. Wskazać należy, że zgodnie z praktyką organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP3- 1.4011.471.2023.2.AK: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 kwietnia 2019 r. o sygn. akt II FSK 79/17 w stosunku do warunku wyodrębnienia organizacyjnego wskazano, że: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”. Warunek wyodrębnienia finansowego. W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego wskazuje się, że spełnienie tego warunku „oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.737.2024.2.AG). Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wskazuje się ponadto, że aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2024 r. nr 0112-KDIL2- 2.4011.760.2023.2.AA). Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o PIT powinny być spełnione następujące przesłanki: - istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych; - organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa; przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP; - finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań; - funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego przeniesienia na nowy podmiot. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału przez wydzielenie Dział Obsługi Klientów Zewnętrznych oraz Dział Obsługi Klientów Wewnętrznych – każdy z osobna – będą spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanego przepisu ustawy PIT. Należy bowiem uznać, iż: A. będzie istniał zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań: 1) DOKZ będzie funkcjonował w oparciu o dające się wyodrębnić składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKZ, a w szczególności: (...) 2) DOKW będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKW, a w szczególności: (...); B. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie: 1) Dział Obsługi Klientów Zewnętrznych oraz Dział Obsługi Klientów Wewnętrznych (każdy z osobna) będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały Zarządu Spółki Dzielonej; 2) do Działu Obsługi Klientów Zewnętrznych oraz do Obsługi Klientów Wewnętrznych (każdego z osobna) będą przypisani pracownicy. W związku z podziałem przez wydzielenie Działu Obsługi Klientów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej przejdą w trybie art. 23[1] Kodeksu pracy pracownicy świadczący pracę wyłącznie na rzecz DOKZ; C. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie: 1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej odrębnie dla DOKZ i odrębnie dla DOKW. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) odrębnie dla Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i odrębnie dla Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. D. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie: 1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości na rzecz klientów zewnętrznych. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKZ będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu o nabywany w drodze podziału Spółki Dzielnej majątek w postaci DOKZ Spółka Przejmująca będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących świadczenie usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości rzecz klientów zewnętrznych, 2) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących kompleksową obsługę nieruchomości. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKW będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu pozostający w Spółce Dzielnej majątek w postaci DOKW Spółka Dzielona będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących kompleksową obsługę nieruchomości. W konsekwencji, jak wynika z analizowanego zdarzenia przyszłego, wyodrębnione Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych oraz Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisu ustawy o PIT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania 3 Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem. W świetle natomiast art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także – w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem. Wykładnia literalna powołanych regulacji wskazuje, że: 1) art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT ma zastosowanie, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie i majątek pozostający w spółce nie stanowią (każde z osobna) zorganizowanych części przedsiębiorstwa; 2) art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT ma zastosowanie do podziału spółek w innych przypadkach niż określone w art. 24 ust. 5 pkt 7 tej ustawy o PIT, czyli w przypadku, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie i majątek pozostający w spółce stanowią (każde z osobna) zorganizowane części przedsiębiorstwa. Jak zostało wskazane opisie zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnione DOKZ oraz DOKW będą spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o PIT (co jest przedmiotem pytań nr 1 i 2). Tym samym w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT. Dlatego też zwrócić należy uwagę na treść art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, zgodnie z którym, w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: 1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny; 2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny; 3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie. Powyższy przepis stanowi generalną zasadę, w myśl której podział przez wydzielenie spółki powinien być neutralny na gruncie ustawy o PIT dla wspólnika takiej spółki, będącego osobą fizyczną, na moment dokonania tego podziału. Jednocześnie, w odniesieniu do powyższej ogólnej zasady zostały sformułowane dodatkowe warunki wyłączenia – przewidziane w art. 24 ust. 8da i 8db ustawy o PIT. W świetle art. 24 ust. 8da ustawy o PIT przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy: 1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; 2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; 3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są polskimi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. Tym samym spełniony zostanie wyżej wskazany warunek wynikający z art. 24 ust. 8da pkt 1) ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 24 ust. 8db ustawy o PIT przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli: 1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub 2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. W ocenie Wnioskodawcy opisane w art. 24 ust. 8db ustawy o PIT ograniczenia nie znajdą zastosowania, gdyż: 1) Wnioskodawca nie objął lub nabył udziałów w Spółce Dzielonej w wyniku wymiany udziałów, innego łączenia lub podziału podmiotów, oraz 2) przyjęta przez tego Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Spełnienie tego warunku wynika wprost z treści art. 24 ust. 8 oraz art. 22 ust. 1gb ustawy o PIT oraz faktu, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowy, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stosownie do treści art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 24 ust. 20 ustawy o PIT). W konsekwencji, jeżeli Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych oraz Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą stanowić dwa odrębne ZCP, podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i przeniesienie go do Spółki Przejmującej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego, pod warunkiem że głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Powyższe stanowisko potwierdził: - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.911.2024.1.WS: „Wobec tego planowany przez Pana podział Spółki dzielonej przez wydzielenie będzie podlegał regulacji art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że: · Pana udziały w Spółce dzielonej nie zostały przez Pana nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów; · przyjęta dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych w spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta, gdyby nie doszło do podziału; · zarówno Spółka dzielona, jak i nowo zawiązana są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto wskazał Pan, że opisana restrukturyzacja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn biznesowych, a jej celem nie jest chęć osiągnięcia korzyści podatkowej, uchylania się ani unikania opodatkowania przez którykolwiek z podmiotów uczestniczących w połączeniu. Zatem zostały spełnione wszystkie warunki określone dla zastosowania w Pana przypadku art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, w związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki nowo zawiązanej na moment podziału nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych”. - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.875.2024.4.MK1: „Wskazali Państwo, że wydzielany majątek oraz majątek pozostający w A. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ponadto: 1) B. i A. są polskimi rezydentami podatkowymi dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych; 2) Udziały w A. oraz B. nie zostały wcześniej objęte przez Wspólnika w wyniku wymiany udziałów ani nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów; 3) Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę B. będzie równa, tj. nie wyższa niż wartość udziałów w A., jaka byłaby przyjęta przez tego Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24 ust. 8db ustawy. Wobec powyższego, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód Wspólnika, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment podziału Spółki dzielonej. Omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w wyniku podziału przez wydzielenie (przy spełnieniu warunków z art. 24 ust. 8da i ust. 8db ustawy) podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki – korzystny dla podatników – skutek tej czynności w sytuacjach, gdy podział przez wydzielenie byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania, zgodnie z treścią cytowanego powyżej art. 24 ust. 19 ww. ustawy. Jak wskazano w treści wniosku, podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Głównym bądź jednym z głównych celów działań wskazanych we wniosku związanych z podziałem przez wydzielenie nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zatem planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wspólnika obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół

składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), - jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, - jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych, - mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość). We wniosku wskazał Pan, że jest wspólnikiem w polskiej spółce ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Dzielona). W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności gospodarczej można wyodrębnić następujące jednostki organizacyjne (dalej łącznie jako: Działy): · dział obsługi kontraktów zewnętrznych (dalej: Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych lub DOKZ); · dział obsługi kontraktów wewnętrznych (dalej: Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych lub DOKW). Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. podziału przez wydzielenie. Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie, Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej: A. W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego: 1) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej; 2) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie funkcjonował na podstawie wewnętrznego schematu organizacyjnego; 3) zostanie wyznaczona osoba zarządzająca DOKZ; 4) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKZ; 5) w związku z podziałem przez wydzielenie DOKZ do Spółki Przejmującej - w trybie art. 123 Kodeksu pracy - przejdą pracownicy zajmujący się wyłącznie działalnością realizowaną przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych; personel przypisany do DOKZ nie zajmuje się działalnością związaną z funkcjonowaniem Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. B. W zakresie wyodrębnienia finansowego: 1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiać prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej DOKZ; będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. C. W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego: 1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą służyć realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie na rzecz klientów zewnętrznych usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości; zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKZ będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze; w oparciu o nabywany w drodze podziału Spółki Dzielonej majątek w postaci DOKZ Spółka Przejmująca będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących świadczenie usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości rzecz klientów zewnętrznych. Ponadto na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej: A. W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego: 1) Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej; 2) Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie funkcjonować w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKW; 3) do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych przypisani będą pracownicy świadczący pracę wyłącznie na rzecz DOKW. B. W zakresie wyodrębnienia finansowego: 1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiać prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej DOKW; będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. C. W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego: 1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą służyć realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących kompleksową obsługę nieruchomości; zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKW będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze; w oparciu pozostający w Spółce Dzielnej majątek w postaci DOKW Spółka Dzielona będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących kompleksową obsługę nieruchomości. Dodatkowo wskazał Pan, że zasadniczo wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą. Na moment transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych. Na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej jako Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych, Spółka Dzielona będzie w stanie prowadzić ten rodzaj działalności w takim zakresie jak przed podziałem. Na Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie przejdą środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. Na moment wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą istnieć zobowiązania związane z DOKZ i zostaną one przeniesione do Spółki Przejmującej. Stąd stwierdzam, że zarówno Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, jak i Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych stanowi zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Zespoły tych składników zostały wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Zatem stanowią one zorganizowane części przedsiębiorstwa zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowanie: wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, jak również pozostający w Spółce Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych, na moment podziału przez wydzielenie będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i przeniesieniem go do Spółki Przejmującej po Pana stronie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: 6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych; 7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; 7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem. W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli: · otrzyma dopłaty w gotówce lub/i; · majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania – o ile są spełnione szczególne warunki określone w ustawie. I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: 1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny; 2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny; 3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie. Warunki zastosowania powołanego przepisu określają: · art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy: 1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; 2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; 3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. · art. 24 ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli: 1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub 2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie z art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednocześnie wskazuję, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów przeprowadzenia restrukturyzacji, a więc zbadanie, czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. W opisie sprawy wskazał Pan, że nie otrzyma żadnych dopłat. Jednocześnie wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą w następstwie opisanego podziału przez wydzielenie nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Natomiast wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) nie będzie niższa niż wartość wydatków poniesionych przez Pana na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Dzielonej obliczonych zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że: · udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Pana objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone Panu w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, · zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem w sytuacji gdy wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie równa wartości wydatków poniesionych przez Pana na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Dzielonej obliczonych zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzyska Pan przychodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy. Natomiast w sytuacji gdy wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Panu jako wspólnikowi Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa od wartości wydatków poniesionych przez Pana na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce Dzielonej obliczonych zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych taki przychód powstanie. Jednocześnie zostały spełnione wszystkie warunki określone dla zastosowania w Pana przypadku art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego na moment podziału nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Podsumowanie: planowany podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i przeniesienie go do Spółki Przejmującej nie podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.