W dniu 13 marca 2025 r. wpłynął wniosek Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży obrazów po zawieszeniu działalności gospodarczej. Pani zamierza sprzedawać własnoręcznie wykonane obrazy w formie okazjonalnej, nie prowadząc działalności gospodarczej. Organ podatkowy stwierdził, że Pani stanowisko jest prawidłowe w zakresie niespełnienia przesłanek uznania sprzedaży obrazów za działalność gospodarczą, jednak nieprawidłowe w pozostałym zakresie, wskazując, że przychód ze sprzedaży obrazów będzie kwalifikowany jako przychód z praw majątkowych, a nie z tytułu zbycia rzeczy. Organ pozytywnie rozstrzygnął część wniosku, a negatywnie w pozostałej.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyDnia 13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Prowadziła Pani działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych oraz sprzedaży obrazów. Obecnie zamierza Pani przejść na umowę o pracę i zawiesić działalność gospodarczą. Po zawieszeniu działalności zamierza Pani sprzedawać własnoręcznie wykonane obrazy w różnych formach: - okazjonalnie na podstawie umów komisowych przez domy aukcyjne, - okazjonalnie na podstawie umów kupna-sprzedaży zawieranych indywidualnie z nabywcami, - okazjonalnie poprzez umowy o dzieło na konkretne zamówienia. Sprzedaż obrazów nie będzie miała charakteru ciągłego i zorganizowanego – np. średnio 2,3 obrazy co 2 miesiące. Uzupełnienie wniosku Czy jest Pani twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Tak, jest Pani twórcą w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 8 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509, z późn. zm.). Samodzielnie tworzy Pani obrazy, które stanowią rezultat Pani indywidualnej działalności twórczej o charakterze artystycznym. Czy obrazy tworzone przez Panią są przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełniają przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Tak, wszystkie tworzone przez Panią obrazy spełniają przesłanki utworu określone w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są one przejawem Pani działalności twórczej o indywidualnym charakterze, dlatego są przedmiotem prawa autorskiego. Jak odbywa się sprzedaż obrazów za pośrednictwem domu aukcyjnego (proszę opisać)? Sprzedaż obrazów odbywa się na podstawie umowy komisowej zawartej z domem aukcyjnym. Przekazuje Pani obrazy do sprzedaży, a dom aukcyjny organizuje aukcję. Dom aukcyjny wystawia obrazy do sprzedaży, kontaktuje się z potencjalnymi kupującymi i dokonuje rozliczenia po sprzedaży. Po dokonaniu sprzedaży wypłaca Pani wynagrodzenie pomniejszone o prowizję określoną w umowie komisu. Czy w zawieranych umowach (kupna-sprzedaży, o dzieło, komisowych) będzie wskazane, że przenosi Pani prawa autorskie na nabywcę? Zasadniczo w umowach komisowych, kupna-sprzedaży i o dzieło nie przewiduje Pani automatycznego przenoszenia majątkowych praw autorskich na nabywców. Sprzedaży podlega wyłącznie materialny nośnik (obraz). Czy obrazy, które będzie Pani sprzedawać, były namalowane przez Panią przed zawieszeniem działalności gospodarczej, czy po zawieszeniu działalności gospodarczej? Obrazy, które będzie sprzedawać Pani, będą tworzone po jej zawieszeniu. Pytania 1. Czy sprzedaż obrazów po zawieszeniu działalności gospodarczej na podstawie umów komisowych będzie traktowana jako sprzedaż rzeczy ruchomych? 2. Czy sprzedaż obrazów w opisanej formie i częstotliwości może zostać uznana za działalność gospodarczą mimo jej zawieszenia? 3. Czy okazjonalne wystawianie umowy o dzieło lub kupna-sprzedaży będzie miało wpływ na uznanie działalności za zorganizowaną i podlegającą rejestracji?
Pani stanowisko w sprawie Sprzedaż obrazów po zawieszeniu działalności gospodarczej na podstawie umów komisowych powinna być traktowana jako sprzedaż rzeczy ruchomych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie kupuje obrazów w celu ich odsprzedaży, lecz sprzedaje własne prace, które stanowią jego majątek osobisty. Sprzedaż ta nie spełnia definicji działalności gospodarczej, ponieważ nie ma cech zorganizowania ani ciągłości. W związku z tym, uzyskane przychody powinny być wykazywane w zeznaniu rocznym jako odpłatne zbycie rzeczy. Ze względu na niską częstotliwość transakcji, sprzedaż obrazów nie powinna być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest: - prawidłowe – w zakresie niespełnienia przesłanek uznania okazjonalnej sprzedaży obrazów za działalność gospodarczą; - nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7), - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8): a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej. W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Jak wynika z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Z wniosku wynika, że zamierza Pani zawiesić działalność gospodarczą (którą prowadziła Pani w zakresie usług programistycznych i sprzedaży obrazów) i przejść na umowę o pracę. Po zawieszeniu działalności zamierza Pani sprzedawać własnoręcznie malowane obrazy na podstawie umów komisowych, o dzieło i kupna-sprzedaży. Sprzedaż nie będzie miała charakteru ciągłego i zorganizowanego, np. będą to średnio 2, 3 obrazy co dwa miesiące. Zaznaczam, że okazjonalne malowanie obrazów przez Panią po zawieszeniu działalności gospodarczej na podstawie umów komisowych, o dzieło i kupna-sprzedaży nie będzie wykonywane w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny i uporządkowany. Nie będzie Pani działała jak profesjonalny podmiot zajmujący się tworzeniem i sprzedażą dzieł sztuki. Zatem sprzedaż namalowanych przez Panią obrazów nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej − nie zostaną spełnione kryteria wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też przychód z tego tytułu nie będzie zaliczany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie fakt zawieszenia przez Panią działalności gospodarczej oraz rodzaj podpisanej umowy nie ma tu znaczenia. Przechodząc do kwestii określenia źródła przychodów ze sprzedaży namalowanych przez Panią obrazów, wskazuję, co następuje. Wskazała Pani także, że jest Pani twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Samodzielnie tworzy Pani obrazy, które stanowią rezultat Pani indywidualnej działalności twórczej o charakterze artystycznym. Wszystkie tworzone przez Panią obrazy spełniają przesłanki utworu określone w ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Namalowane przez Panią obrazy są przejawem Pani działalności twórczej o indywidualnym charakterze, dlatego są przedmiotem prawa autorskiego. W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. W rozumieniu powołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie. Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. W sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. obrazem) i jego sprzedażą, przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych. Zaznaczam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno-muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności. Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej – uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód ze sprzedaży namalowanych przez Panią obrazów po zawieszeniu działaności gospodarczej będzie przychodem z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A nie, jak wskazała Pani we wniosku przychodem z tytułu zbycia rzeczy. Podsumowanie: Sprzedaż obrazów po zawieszeniu działalności gospodarczej na podstawie umów komisowych, umowy o dzieło lub kupna-sprzedaży nie spełnia przesłanek wskazanych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychód z tego tytułu nie będzie zaliczany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie przychód ze sprzedaży namalowanych przez Panią obrazów po zawieszeniu działaności gospodarczej będzie przychodem z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili