0112-KDIL2-2.4011.113.2025.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 9 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Pana kolekcja figurek (...) składa się z (...) sztuk. Rozpoczął Pan zbieranie figurek w celach kolekcjonerskich, na własny użytek w okresie 02.2022 r. – 07.2023 r.

Uzupełnienie wniosku Czy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą; jeśli tak – jaki jest zakres i przedmiot Pana działalności gospodarczej? Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej. Czy sprzedał/sprzeda Pan całość kolekcji jednemu klientowi, czy sprzedał/będzie Pan sprzedawał poszczególne, pojedyncze figurki? Kolekcja, której dotyczy zapytanie, składa się z wielu pomniejszych tematycznych kolekcji, nie zamierza Pan sprzedawać całej posiadanej przez Pana kolekcji. Zamierza Pan dokonywać/dokonywał Pan sprzedaży pojedynczych elementów kolekcji lub ewentualnie zbiorczo kilku figurek tworzących jedną kolekcję tematyczną (...). Jeśli dokonał Pan już sprzedaży całości kolekcji lub poszczególnych figurek, czy sprzedaż ta nastąpiła po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie figurek z kolekcji? Zostały sprzedane przez Pana pojedyncze figurki, stanowiące część Pana kolekcji, sprzedaż ta w każdym przypadku nastąpiła po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Pana figurek włączonych do zebranej przez Pana kolekcji. W jaki sposób wyszukiwał Pan klientów do nabycia figurek z Pana kolekcji (ogłoszenia w prasie, Internecie itp.)? Klientów, którzy zainteresowani są nabyciem elementów Pana kolekcji, wyszukuje Pan poprzez portale internetowe poświęcone tematycznie kolekcjonerom figurek (...) i poprzez ogłoszenia internetowe. W jaki sposób dokonywał Pan sprzedaży figurek z Pana kolekcji (aukcje internetowe, sprzedaż bezpośrednio osobie zainteresowanej itp.)? Sprzedaży dokonywał Pan głównie poprzez portale internetowe, a także sporadycznie poprzez sprzedaż bezpośrednią osobom zainteresowanym. Z jakiego powodu zdecydował się Pan sprzedać kolekcję figurek? Nie zamierza Pan likwidować całej Pana kolekcji i poddać jej sprzedaży, chce Pan sprzedać częściowo kolekcje tematyczne, aby ograniczyć ilość posiadanych przez Pana figurek i skupić się na interesujących Pana motywach i kolekcjach tematycznych. Powodem tego ograniczenia są też względy logistyczne (brak miejsca do przechowywania tak dużej kolekcji). Pytania Pytanie stawiane przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji dotyczy wykładni i zastosowania przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dokonywania sprzedaży elementów opisanej przez Pana kolekcji: 1. Czy mając na względzie ww. przepisy, sprzedaż przedmiotowej kolekcji nie będzie traktowana jako źródło przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro dotyczy ona sprzedaży elementów o charakterze kolekcjonerskim, które pochodzą z Pana prywatnej kolekcji i zostały/będą sprzedawane po upływie co najmniej 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Pana figurek włączonych do zebranej przez Pana kolekcji? 2. Czy mając na uwadze opisany przez Pana stan faktyczny, sprzedaż ta, niemająca charakteru inwestycyjnego nie wypełnia znamion źródeł przychodu określonych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tym samym w wyniku sprzedaży elementów kolekcji nie powstanie przychód traktowany jako ten pozyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej? Posiadane przez Pana figurki kolekcjonerskie nabywane były w ramach rozwoju Pana zainteresowań i pasji, działania związane z jej zgromadzeniem nie miały charakteru inwestycyjnego i nie były zorientowane na sprzedaż, celem zarobkowania ani zakupywane z zamiarem ich dalszej odsprzedaży. 3. Czy mając na względzie obowiązujące od dnia 1 lipca 2024 r. przepisy unijnej dyrektywy DAC-7, na mocy której internetowe portale sprzedażowe zobowiązane są do raportowania sprzedaży organom podatkowym, nie zmieniają ogólnej zasady, że sprzedaż elementów kolekcji stanowiących elementy majątku osobistego po upływie określonego przepisami terminu od dnia ich nabycia nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, tak jak określono to przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem - sprzedaż figurek kolekcjonerskich (...) nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż zakupu dokonywał Pan na przestrzeni dłuższego czasu i nie kupował Pan w celach zarobkowych. Jednak sytuacja życiowa zmusiła Pana do wyprzedaży kolekcji (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy podatkowej to działalność, która ma następujące cechy: · jest działalnością zarobkową; · jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły; · jest prowadzona we własnym imieniu. Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu,

aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak: · „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000); · „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Jeżeli więc rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku zbycie rzeczy spełnia przesłanki uznania ich za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinno zostać rozliczone na zasadach właściwych dla tej działalności. Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. W myśl art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że gdy sprzedaż rzeczy nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i jest dokonywana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, wówczas stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei przychód uzyskany ze sprzedaży rzeczy po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie generuje przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż rzeczy ruchomych po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie stanowi źródła przychodu. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że kolekcjonuje Pan figurki (...). Rozpoczął Pan zbieranie figurek w celach kolekcjonerskich na własny użytek w okresie luty 2022 r. – lipiec 2023 r. Dokonywał Pan i zamierza Pan dokonywać sprzedaży pojedynczych elementów kolekcji lub ewentualnie zbiorczo kilku figurek tworzących jedną kolekcję tematyczną (...). Sprzedał Pan pojedyncze figurki, stanowiące część Pana kolekcji. Sprzedaż ta w każdym przypadku nastąpiła po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Pana figurek włączonych do zebranej przez Pana kolekcji. Nie zamierza Pan likwidować całej kolekcji, chce Pan sprzedać częściowo kolekcje tematyczne, aby ograniczyć ilość posiadanych przez Pana figurek i skupić się na interesujących Pana motywach i kolekcjach tematycznych. Powodem tego ograniczenia są też względy logistyczne (brak miejsca do przechowywania tak dużej kolekcji). Klientów, którzy są zainteresowani nabyciem elementów Pana kolekcji, wyszukuje Pan przez portale internetowe poświęcone tematycznie kolekcjonerom figurek (...) i przez ogłoszenia internetowe. Wobec tego stwierdzam, że przedstawiona przez Pana sprzedaż nie stanowi przychodów zaliczanych do źródła przychodów działalność gospodarcza. Zatem sprzedaż poszczególnych przedmiotów z Pana kolekcji, o których mowa we wniosku, należy rozpatrywać w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, skoro odpłatne zbycie rzeczy ruchomych (tu: elementów Pana kolekcji) następuje po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym je Pan nabył – to taka sprzedaż nie będzie źródłem przychodu w rozumieniu tego przepisu. W konsekwencji kwota uzyskana ze sprzedaży Pana kolekcji, o której mowa we wniosku, w ogóle nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, dyrektywa DAC7 nie wprowadza nowych podatków i nie sprawia także, że sprzedaż okazjonalna lub prywatna jest opodatkowana. Nowe obowiązki operatorów platform sprzedażowych nie skutkują nałożeniem nowych podatków na sprzedawców ani nie zmieniają zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ulga również zmianie to, że osoby sprzedające w Internecie powinny ocenić, czy ich działalność nie podlega opodatkowaniu w ramach obowiązujących przepisów podatkowych (a więc czy ich sprzedaż nie generuje dochodu do opodatkowania). Podsumowanie: sprzedaż należącej do Pana majątku prywatnego kolekcji nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta, dokonana po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie poszczególnych przedmiotów – nie będzie stanowić dla Pana również źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że sprzedaż ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.