Wnioskodawca, po uzyskaniu darowizny działki od rodziców, rozpoczął przebudowę domu rodzinnego, ponosząc wydatki na termomodernizację. W związku z planowanym skorzystaniem z ulgi termomodernizacyjnej, zwrócił się do organu z pytaniem, czy może wspólnie z żoną skorzystać z limitu ulgi po 53 000 zł dla każdego z małżonków, mimo że faktury były wystawione tylko na jego dane. Organ potwierdził, że w przypadku, gdy żona stanie się współwłaścicielem nieruchomości przed dokonaniem korekty zeznań podatkowych, oboje małżonkowie będą mogli skorzystać z ulgi, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów. Interpretacja jest pozytywna, uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie, 1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – w wyniku uwzględnienia zażalenia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z 28 kwietnia 2025 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.50.2025.3.JK, uchylił w całości postanowienie z 27 marca 2025 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.50.2025.2.JK o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, przekazując sprawę do ponownego rozpatrzenia, i 2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
16 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Dnia (...) listopada 2018 r. w formie darowizny od rodziców Wnioskodawca nabył działkę. Na działce znajduje się dom rodzinny jego mamy, który wymagał generalnego remontu. Dnia (...) października 2019 r. Wnioskodawca wstąpił w związek małżeński bez rozdzielności majątkowej. Z pomocą pracowni architektonicznej została zaprojektowana przebudowa domu, która to rozpoczęła się (...) lutego 2020 r. (data z dziennika budowy). W trakcie przebudowy domu zostały wykonane zmiany termomodernizacyjne (w nawiasach sumy kwot brutto): 2020 ((...) zł): – okna trzyszybowe pionowe i dachowe – ogrzewanie podłogowe 2021 ((...) zł): – drzwi wejściowe – ocieplenie poddasza – pompa ciepła 2022 ((...) zł): – elewacja 2024 (kwota jeszcze nie określona): – ciąg dalszy elewacji. Ponieważ większość spraw Wnioskodawca załatwiał osobiście wszystkie faktury imienne są wystawione na jego dane. Na stronie poniżej Wnioskodawca znalazł odpowiedź na
nr 4, które w odpowiedzi ma, że faktury nie muszą być wystawione na żonę i męża: https://www.podatki.gov.pl/PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)/ulgi-odliczenia-i-zwolnienia/ulga-termomodernizacyjna (...). Teraz Wnioskodawca wie, że ułatwiło by to rozliczenie ulgi w jego przypadku, gdyż żona nie jest formalnie współwłaścicielką domu. Jedyny dowód jaki posiada na wspólne inwestowanie to przelewy żony z jej kont na prywatne konto oszczędnościowe Wnioskodawcy oraz na wspólne konto. Suma kwot otrzymanych od żony per rok na wszystkie konta: (...) zł. Większość przelewów żony miało formę stałego zlecenia by co miesiąc wspierać wspólną inwestycję w miarę swoich możliwości. Pozostałe były dokonywane w miarę możliwości, np. po otrzymaniu przez żonę np. większej premii. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że: na moment dokonania korekt zeznań za rok 2020,2021 oraz 2022 żona Wnioskodawcy będzie współwłaścicielem nieruchomości położonej w miejscowości (...). Pytania Czy w stanie faktycznym przedstawione dokumenty są wystarczające by skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za lata 2020, 2021,2022 oraz 2024 wspólnie z małżonką? Czy
dopisanie żony do księgi wieczystej oraz notarialne potwierdzenie o wspólnym inwestowaniu będzie wystarczające by skorzystać tej ulgi? Przy czym Wnioskodawca wskazał, że sformułowanie „by skorzystać (...) wspólnie z małżonką” dotyczy skorzystania z limitu na ulgę termomodernizacyjną po 53 000 dla każdego z małżonków. Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, żona może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej ponieważ poniosła koszty, które będą udokumentowane fakturami na Pana i na żonę oraz będzie współwłaścicielem nieruchomości przed dokonaniem korekt zeznań za rok 2020, 2021 oraz 2022. Ze swojej strony może Pan zapewnić, że cała przebudowa domu była finansowana wspólnie z małżonką w miarę jej możliwości. Taka forma wsparcia ze strony żony była podyktowana głównie ze względu na jej ograniczone dochody. W trakcie modernizacji budynku żona była dwukrotnie w ciąży (dzieci urodzone 2020 oraz 2022). Sporą część ciąż była na zwolnieniach lekarskich a następnie na urlopach macierzyńskich przez co nie otrzymywała pełnego wynagrodzenia oraz premii.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie informuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z Pana wskazaniem w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku – jest ocena możliwości skorzystania z limitu na ulgę termomodernizacyjną po 53 000 dla każdego z małżonków przy posiadaniu dokumentów, o których mowa we wniosku i piśmie stanowiącym jego uzupełnienie. W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a., d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Z Objaśnień podatkowych z 30 marca 2023 r. wydanych przez Ministra Finansów, zatytułowanych „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” (przykład 19) wynika, że jeżeli małżonkowie objęci są ustrojem wspólności majątkowej i są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego należącego do ich majątku wspólnego oraz wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. W takiej sytuacji wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczy bowiem budynku mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków oraz został poniesiony z ich majątku wspólnego. Ponadto – zgodnie z ww. Objaśnieniami – niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł (razem 106 000 zł). Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. (zob. pkt 4.8 Objaśnień podatkowych z 30 marca 2023 r.). W tym miejscu podkreślić należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Natomiast, zgodnie z art. 47 § 1 ww. Kodeksu: Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Z treści złożonego wniosku wynika, że w latach 2020-2024 dokonywał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego na budynku będącym Pana własnością. Wydatki były ponoszone z majątku Pana i małżonki, z którą łączy Pana ustrój wspólności majątkowej. Małżeństwo zawarte w 2019 r. Posiada Pan jako dokumenty przelewy z konta żony na Pana konto oraz wspólne konto. Faktury dokumentujące wydatki są wystawione na Pana. Pana wątpliwości dotyczą tego, czy ma Pan prawo do skorzystania z limitu na ulgę termomodernizacyjną po 53 000 dla każdego z małżonków. Wskazał Pan, że na moment dokonania korekt zeznań za rok 2020,2021 oraz 2022 Pana żona będzie współwłaścicielem nieruchomości, o której mowa we wniosku. Jak wynika z cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jest to jeden z warunków uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki (art. 26h ust. 6 tej ustawy). Z ulgi termomodernizacyjnej podatnik może więc skorzystać jeżeli najpóźniej na dzień dokonania odliczenia, jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zatem prawo do skorzystania z tego odliczenia ma podatnik, który posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty). Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, skoro w momencie złożenia korekty zeznania podatkowego za lata, w których dokonano przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa we wniosku, Pana żona będzie współwłaścicielem przedmiotowego budynku mieszkalnego to będzie Pan miał prawo do skorzystania z limitu na ulgę termomodernizacyjną po 53 000 dla każdego z małżonków przy spełnieniu pozostałych warunków uprawniających do tej ulgi oraz posiadaniu powołanych przez Pana dowodów. Zgodnie bowiem z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej : Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Informuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena możliwości skorzystania z limitu na ulgę termomodernizacyjną po 53 000 dla każdego z małżonków. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie: Czy żona będąc współwłaścicielem nieruchomości wpisana do księgi wieczystej w 2025 r. oraz uwzględniona w fakturach notą korygującą
2025 r. może skorzystać z ulgi na termomodernizacyjnej za lata 2020, 2021 oraz 2022 w dniu 05 maja 2025 roku wydano odrębne rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili