W dniu 5 marca 2025 r. wpłynął wniosek Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na zakup i montaż klimatyzacji w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Pani, posiadająca orzeczenie o niepełnosprawności, wskazała, że klimatyzacja jest niezbędna dla poprawy jej codziennego funkcjonowania ze względu na problemy zdrowotne. Organ podatkowy uznał, że Pani stanowisko jest prawidłowe, stwierdzając, że wydatki na klimatyzację mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ są związane z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca prawo do odliczenia wydatków.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pani osobą z orzeczeniem o niepełnosprawności (...), wydanym na stałe (...). Mieszka Pani na 3, ostatnim, piętrze budynku z oknami od strony zachodniej. W okresie lata pokoje nagrzewają się do temperatury przeszło 34 stopni, co utrudnia Pani codzienne funkcjonowanie, oddychanie. Cierpi Pani na dolegliwości układu (...). Dodatkowo porusza się Pani się (...), co wiąże się z dużym wysiłkiem wkładanym w poruszanie się. W (...) 2024 zakupiła Pani i zamontowała sprzęt klimatyzacyjny. Klimatyzacja ułatwia Pani codzienne funkcjonowanie, poprawę krążenia krwi i oddychanie. Zalecał to Pani kardiolog jak i lekarz rodzinny i neurolog, kiedy informowała Pani o problemach z oddychaniem, (...). Koszty poniesione przez Panią wyniosły (...) zł. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje. Jest Pani (...)-letnią osobą obciążoną kardiologicznie. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane na stałe (...) 2019 r. (...) przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Jest Pani osobą z przewlekłym zespołem (...). Ma Pani założone (...). Występują u Pani (...), którego wynikiem są trudności w oddychaniu, (...). Leczy się Pani na stałe w poradni (...) i jest Pani pod opieką lekarza kardiologa. Dodatkowo porusza się Pani (...). Jest Pani też po operacji (...).
Wszystko to wiąże się ze stałym bólem, dużym wysiłkiem wkładanym w poruszanie się i wykonywanie podstawowych czynności. Leczący Panią lekarze sugerowali przebywanie w dobrze wietrzonych i wentylowanych pomieszczeniach, w odpowiedniej dla organizmu temperaturze. Tylko założenie klimatyzacji mogło poprawić w okresie letnim warunki, w których dolegliwości nie nasilają się i umożliwiają codzienne funkcjonowanie. Klimatyzację założyła Pani w (...) 2024 r. czyli później niż wydane zostało orzeczenie o niepełnosprawności. Sfinansowała Pani zakup i montaż z własnych środków i nie korzystała Pani z żadnego dofinansowania. Wydatek ten chciałaby Pani odliczyć – zamierza Pani wykazać go w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-37 i PIT/0 – w uldze rehabilitacyjnej „na adaptację mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności” – odliczenie od dochodu – art. 30. Posiada Pani imienne faktury na zakup i montaż, wystawione na Pani osobę przez (...) na kwotę (...) zł. W 2024 r. jedynym źródłem Pani dochodu była emerytura opodatkowana wg skali podatkowej.
Czy może Pani odliczyć kupno i montaż założonej klimatyzacji w ramach ulgi rehabilitacyjnej – wydatki nielimitowane związane z adaptacją mieszkania do potrzeb wynikających z niepełnosprawności? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, biorąc pod uwagę stan Pani zdrowia potwierdzony orzeczeniem o niepełnosprawności w stopniu znacznym i warunki mieszkaniowe, ma Pani podstawy prawne do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Podwyższona temperatura mieszkania powoduje u Pani wzmocnienie pracy serca, przyspiesza jego bicie, powoduje (...). Jest udowodnione, że osoby (...) są szczególnie narażone na komplikacje zdrowotne jeśli przebywają w pomieszczeniach o zbyt wysokiej temperaturze. Poruszanie się (...) obciążenie organizmu. Tak więc, instalacja klimatyzacji ma wpływ na Pani zdrowie a jej instalacja poprawiła Pani codzienne funkcjonowanie i została założona stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu. W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w związku z (...), chorobą (...) oraz chorobą (...). W związku z posiadanymi schorzeniami w 2024 r. zakupiła Pani i zamontowała klimatyzację. Klimatyzacja ułatwia Pani codzienne funkcjonowanie, poprawę krążenia krwi i oddychanie. Zamontowanie klimatyzacji zalecał Pani kardiolog, lekarz rodzinny i neurolog. Posiada Pani fakturę imienną. Sfinansowała Pani zakup i montaż z własnych środków i nie korzystała Pani z żadnego dofinansowania. Zamierza Pani wykazać poniesiony wydatek w uldze rehabilitacyjnej „na adaptację mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności”. Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11. Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś. Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności. Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej. Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego wydatku w postaci zakupu i montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności. Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani uznać wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż klimatyzacji, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili