0112-KDIL2-1.4011.231.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Dnia (...) 2024 zapadł wyrok w sprawie o Kredyt Hipoteczny Frankowy na zakup domu na cele mieszkaniowe o sygn. akt (...) w którym sąd zasądza na Pana korzyść (...) CHF oraz odsetki ustawowe za opóźnienie liczone od dnia (...) 2023 r. do dnia zapłaty, który przypadł na dzień (...) 2025 r. i wyniosły one (...) CHF. Nie posiada Pan rezydencji podatkowej w Polsce, od 2015 r. pracuje i mieszka Pan na terenie Szwajcarii i tam się Pan rozlicza z dochodu. Nie ma Pan dochodów w Polsce od 2015 r. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan co następuje. Zwraca się Pan z wnioskiem o uznanie, że jako osoba posiadająca rezydencję podatkową w Szwajcarii, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w Polsce od otrzymanych odsetek za zwłokę, wypłaconych przez bank w wyniku realizacji prawomocnego wyroku sądowego. Poniżej przedstawia Pan argumentację w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Szwajcarią. 1. Rezydencja podatkowa a obowiązek podatkowy. Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)), osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, co oznacza opodatkowanie ich dochodów uzyskanych zarówno w kraju, jak i za granicą. Natomiast osoby niebędące polskimi rezydentami podatkowymi podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. tylko od dochodów osiąganych na terytorium Polski. Jako osoba mająca rezydencję podatkową w Szwajcarii, nie podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a wszelkie dochody powinny być rozliczane zgodnie z przepisami kraju rezydencji, czyli Szwajcarii. 2. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska-Szwajcaria. Zgodnie z umową między Polską a Szwajcarią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (UPO), kluczowe znaczenie ma kwalifikacja przychodu oraz zasada miejsca opodatkowania. • Odsetki od zwłoki są klasyfikowane jako dochód pasywny, jednak ich charakter jest specyficzny – nie są to klasyczne odsetki kapitałowe, lecz rekompensata za opóźnienie w zapłacie zasądzonej należności. • Zgodnie z art. 11 UPO, odsetki mogą być opodatkowane w kraju rezydencji podatnika, czyli w tym przypadku w Szwajcarii. Oznacza to, że Polska nie ma prawa do opodatkowania otrzymanych odsetek od zwłoki, gdyż zgodnie z umową UPO prawo do opodatkowania tego rodzaju przychodów przysługuje wyłącznie państwu rezydencji podatnika.

3. Charakter odsetek za zwłokę – brak źródła dochodu w Polsce. Polskie przepisy traktują odsetki za zwłokę jako przychód podatkowy, jednak w przypadku osoby nierezydentnej kluczowe jest ustalenie źródła tego dochodu. W przedmiotowej sytuacji: • Odsetki nie wynikają z działalności prowadzonej w Polsce, lecz z zaległości w zapłacie zasądzonej kwoty. • Nie są to dochody uzyskiwane w związku z działalnością prowadzoną w Polsce, lecz jedynie forma rekompensaty. • Skoro odsetki te nie wynikają z aktywnej działalności na terenie Polski, nie powinny podlegać polskiemu podatkowi dochodowemu.

Pytanie

Czy występuje obowiązek rozliczenia kwoty odsetek jako przychód? Jeśli taki obowiązek występuje to w jaki sposób powinien Pan to zrobić mając rezydencję podatkową w Szwajcarii (czy uwzględnić przychody na terenie Szwajcarii)? Pana stanowisko w sprawie W świetle powyższych argumentów, uważa Pan, że Polska nie ma prawa do opodatkowania odsetek za zwłokę, ponieważ: 1. Jest Pan rezydentem podatkowym Szwajcarii, co oznacza, że Pana dochody podlegają opodatkowaniu w Szwajcarii. 2. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, odsetki mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju rezydencji podatnika. 3. Odsetki za zwłokę nie stanowią dochodu ze źródła w Polsce, ponieważ nie wynikają z aktywnej działalność na jej terytorium. W związku z powyższym, dochód ten powinien być opodatkowany wyłącznie w Szwajcarii i nie powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy). We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazał Pan, że jest Pan rezydentem podatkowym Szwajcarii. Nie posiada Pan rezydencji podatkowej w Polsce, od 2015 r. pracuje i mieszka Pan na terenie Szwajcarii i tam się Pan rozlicza z dochodu. Nie ma Pan dochodów w Polsce od 2015 r. (...) 2024 r. zapadł wyrok w sprawie o kredyt hipoteczny frankowy na zakup domu na cele mieszkaniowe, w którym sąd zasądził na Pana korzyść (...) CHF oraz odsetki ustawowe za opóźnienie i wyniosły one (...) CHF. W związku z tym, że jest Pan rezydentem podatkowym w Szwajcarii, konieczne jest zastosowanie przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. 1993 Nr 22 poz. 92 ze zm., dalej: umowa polsko-szwajcarska). Zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 umowy polsko-szwajcarskiej: Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże, takie odsetki mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek. Natomiast, stosownie do art. 11 ust. 3 umowy polsko-szwajcarskiej: Użyte w tym artykule określenie "odsetki" oznacza dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów, zarówno zabezpieczonych, jak i nie zabezpieczonych prawem zastawu hipotecznego lub prawem udziału w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi skryptami dłużnymi, obligacjami lub pożyczkami. Opłaty karne z tytułu opóźnionej zapłaty nie będą uważane w rozumieniu niniejszego artykułu za odsetki. W tym miejscu należy odnieść się do wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD. Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK). W Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD (pod red. B. Brzeziński, Warszawa 2010, s. 787) zaznaczono, że z zakresu definicji odsetek w rozumieniu Modelowej Konwencji OECD wyłączone zostały kary umowne i odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowej realizacji zobowiązań. Płatności tego typu nie mogą być uważane za odsetki z tego względu, że nie są zapłatą za korzystanie (czasowe) z cudzego kapitału, ale formą rekompensaty za poniesione szkody (odszkodowanie). W związku z tym płatności tego rodzaju uznać należy za „inne dochody”, o których mowa w art. 21 Modelowej Konwencji OECD. Na podstawie art. 21 ust. 1 umowy polsko-szwajcarskiej: Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Tym samym, wskazane we wniosku odsetki wypłacone Panu jako osobie mającej miejsce zamieszkania w Szwajcarii, podlegają opodatkowaniu tylko w Szwajcarii. W związku z powyższym, nie ma Pan obowiązku wykazywania tego dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.