W dniu 17 lutego 2025 r. wpłynął wniosek uczelni X o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych stypendiów przyznawanych w ramach programu Y. Uczelnia argumentowała, że stypendia te powinny korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko uczelni jest nieprawidłowe, wskazując, że stypendia te podlegają opodatkowaniu jako przychody z innych źródeł, a zwolnienie podatkowe nie ma zastosowania, ponieważ nie spełniono warunków określonych w przepisach. W związku z tym, uczelnia ma obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych stypendiów.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r. oraz 16 2025 r.) oraz pismem z 15 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Państwo – uczelnia (X), utworzony na podstawie ustawy , są publiczną uczelnią akademicką i stanowią integralną część narodowego systemu edukacji i nauki. X złożył w 2023 roku wniosek o udział w programie Y. Pod koniec 2023 roku ogłoszono listę wyników i X otrzymał finansowanie na projekt „(...)”. Projekt ten rozpoczął się w styczniu 20xx roku i będzie realizowany do grudnia 20xx roku. W ramach tego projektu X planuje wypłatę stypendiów sześciomiesięcznych dla najlepszych doktorantów zagranicznych, którzy biorą udział w programie i realizują projekty badawcze w X. Stypendia te stanowią dodatkową formę wsparcia dla doktorantów, którzy mają najlepsze wyniki/osiągnięcia naukowe. Zgodnie z Ogłoszeniem o naborze wniosków, stypendia przyznawane w ramach projektu są realizowane po zatwierdzeniu indywidualnego planu badawczego, a ich wypłata jest uzależniona od przebywania stypendysty na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (z wyjątkiem okresów mobilności finansowanej w ramach projektu). Kwota przyznanego miesięcznego stypendium za osiągnięcia naukowe nie może przekroczyć (...) zł brutto/mc na jednego doktoranta. Wnioskodawcy planują, że stypendium przyznane w ramach projektu nie wyłącza możliwości pobierania stypendium, o którym mowa w art. 209 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce (u.p.s.w.n.), a uczelnia zastrzega możliwość zastąpienia stypendium ustawowego stypendium z projektu Y w całości lub części, w zależności od decyzji uczelni. W uzupełnieniu wniosku podali Państwo, co następuje. Uprawnionymi osobami do udziału w programie są zagraniczni doktoranci kształcący się w X. Aktualnie w X kształci się xx obcokrajowców z następujących krajów: (...). Ogłoszenia o naborze wniosków o udział w programie były zamieszczone na stronie podmiotowej Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej (NAWA) w Biuletynie Informacji Publicznej, zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o NAWA. X był uprawnionym wnioskodawcą w ramach programu Y. Zgodnie z ogłoszeniem o naborze, program skierowany był do polskich instytucji prowadzących (...), które spełniały określone kryteria, w tym doświadczenie w przyjmowaniu cudzoziemców na studia oraz uczestnictwo w programach międzynarodowej wymiany doktorantów. Środki finansowe zostały przyznane Uczelni przez NAWA jako dofinansowanie kosztów działań objętych zakresem tematycznym programu. Wnioskodawcami w programie mogły być polskie instytucje prowadzące szkoły doktorskie, które spełniały określone kryteria, w tym doświadczenie w przyjmowaniu cudzoziemców na studia oraz uczestnictwo w programach międzynarodowej wymiany doktorantów. Program skierowany był do instytucji, które prowadzą szkoły doktorskie w rozumieniu art. 198 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach programu Y, uprawnionymi do otrzymywania stypendiów były wyłącznie osoby fizyczne - doktoranci biorący udział w kształceniu w prowadzonej przez Państwa (uczelnię), tj. X. Stypendia przyznawane były za pośrednictwem Państwa (uczelni) – Wnioskodawcy, który we wniosku projektowym określał zasady kwalifikacji, regulamin, liczbę planowanych stypendiów oraz przewidywaną liczbę osobomiesięcy stypendialnych. Zgodnie z ogłoszeniem NAWA oraz regulaminem przyznawania stypendium w ramach projektu X:
Stypendium wypłacane jest: (...). Wypłata stypendium następuje po zatwierdzeniu indywidualnego planu badawczego. Wypłata warunkowana jest przebywaniem stypendysty na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, z wyłączeniem okresu mobilności finansowanej w ramach projektu. Dodatkowo, zgodnie z Regulaminem stypendium X, obowiązują następujące zasady: Stypendium może być przyznane jedynie doktorantom X spełniającym kryteria formalne i merytoryczne określone w regulaminie. Wysokość stypendium wynosi (...) zł brutto miesięcznie, z uwzględnieniem pochodnych kosztów (np. składek ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych)). Nabór ma charakter konkursowy, a ocenie podlegają m. in. (...). Stypendium wypłacane jest na podstawie regulaminu zatwierdzonego przez Uczelnię. Wnioskodawcą i podmiotem wypłacającym stypendia w ramach środków przekazanych przez NAWA byli Państwo (uczelnia) – X. Narodowa Agencja Wymiany Akademickiej określa liczbę „osobomiesięcy stypendialnych” we wniosku projektowym zatwierdzonym do finansowania. W oparciu o zaakceptowany wniosek i umowę zawartą z Uczelnią, środki są przekazywane uczelni jako jednostce realizującej projekt, a następnie wypłacane konkretnym osobom fizycznym wskazanym w projekcie - doktorantom spełniającym kryteria określone w przepisach i dokumentacji konkursowej. Stypendia w ramach projektu Y są wypłacane na rzecz osób fizycznych będących doktorantami – a więc osób spełniających warunki określone w art. 18 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o NAWA – po zatwierdzeniu ich indywidualnych planów badawczych i zgodnie z zasadami programu. Koszty dotyczące wypłaty stypendiów są określane na podstawie stawek jednostkowych. Lista osób fizycznych otrzymujących stypendia w ramach programu Y, zawierająca imiona i nazwiska doktorantów, nie jest publikowana publicznie na stronie Biuletynu Informacji Publicznej NAWA ani na stronie podmiotowej uczelni. Państwo (uczelnia), jako Wnioskodawca, odpowiedzialni są za przekazywanie tych danych do NAWA w formie wymaganej przez regulamin programu, ale nie zamieszczają ich publicznie w Biuletynie Informacji Publicznej. Z informacji uzyskanych od NAWA wynika, że NAWA nie publikuje na stronach listy beneficjentów stypendiów. Publikują jedynie listy beneficjentów (instytucji), które otrzymują dofinansowanie na realizacje projektów. W związku z powyższym nie posiadali zgody ministra właściwego do spraw nauki i szkolnictwa wyższego, stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o NAWA. Pytania Czy stypendia przyznawane w ramach projektu „(...)” w programie Y, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – biorąc pod uwagę, że stanowią dodatkową formę wsparcia dla doktorantów zagranicznych? Ponadto, proszą Państwo o wskazanie, czy takie stypendia mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na mocy przepisów obowiązujących w przypadku stypendiów naukowych? Państwa stanowisko w sprawie W Państwa ocenie, środki finansowe wypłacane uczestnikom projektu, które są finansowane ze środków NAWA powinny korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki te są przeznaczone na wypłatę stypendium co jest zgodne z założeniami przyznawania środków finansowych w ramach programów NAWA. Zatem, Państwa zdaniem, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od stypendium dla doktorantów nie powinny być pobierane.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na mocy natomiast art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w punkcie 9 – inne źródła. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Stypendia zostały więc wprost wymienione w ww. art. 20 ust. 1 ww. ustawy jako przychody podlegające opodatkowaniu. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy innych nieodpłatnych świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe. W świetle powyższego, stypendia, których wypłatę Państwo planują, stanowią podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do obowiązków płatnika, wskazuję, że w myśl art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów - pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Stosownie do art. 38 ust. 1 ww. ustawy: Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a. Zgodnie natomiast z art. 39 ust. 1 ww. ustawy: Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych. Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są stypendia i inne środki finansowe, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 2017 r. o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej (Dz.U. z 2023 r. poz. 843). W tym miejscu podkreślam, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. Wszelkie zwolnienia podatkowe są bowiem odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej. Treść art. 21 ust. 1 pkt 39a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zwolnieniem objęte są wyłącznie stypendia i inne środki finansowe wymienione w przepisie ustawy o NAWA. Dla stosowania zwolnienia od podatku istotne jest więc to, aby beneficjent o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1-5 ustawy otrzymał środki finansowe wymienione w art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o NAWA. Wyjaśniam, że zakres zadań Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej został określony w art. 2 ustawy Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 843). Zgodnie z art. 2 ust. 5 tej ustawy o NAWA: Ministrowie kierujący działami administracji rządowej mogą zlecać Agencji wykonywanie zadań związanych z umiędzynarodowieniem szkolnictwa wyższego lub nauki, należących do ich właściwości, zapewniając środki na ich realizację. Na podstawie art. 2 ust. 6 ustawy o NAWA: Przy realizacji zadań, o których mowa w ust. 2 i 3, Agencja może współpracować z polskimi i zagranicznymi podmiotami, w szczególności jako partner umów o wspólne przedsięwzięcie. W myśl art. 17 ustawy o NAWA: 1. Agencja realizuje zadania, o których mowa w art. 2, w szczególności przez: 1) ustanawianie programów, o których mowa w ust. 2, oraz konkursów, o których mowa w ust. 3, w tym określanie terminów i warunków ich realizacji; 2) ocenę i wybór wniosków o udział w programach, o których mowa w ust. 2; 3) zawieranie i finansowanie umów z podmiotami, którym zostały przyznane środki finansowe. 2. Dyrektor ustanawia programy służące realizacji zadań Agencji, których celem jest tworzenie warunków do inicjowania i rozwoju międzynarodowej kariery akademickiej lub naukowej osób kształcących się, środowiska akademickiego i naukowego, zwiększenie poziomu umiędzynarodowienia instytucji działających w obszarze szkolnictwa wyższego i nauki oraz upowszechnianie języka polskiego za granicą, zwane dalej ,,programami''. Na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy o NAWA: W ramach programu Agencja może przyznawać środki finansowe: 1) studentom i doktorantom; 2) uczestnikom kursów przygotowawczych do podjęcia nauki w języku polskim; 3) pracownikom podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz zagranicznych uczelni i instytucji naukowych; 4) osobom posiadającym co najmniej stopień doktora albo równorzędny stopień uzyskany za granicą; 5) osobom kierowanym za granicę w celu nauczania języka polskiego jako obcego; 6) podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz zagranicznym uczelniom i instytucjom naukowym; 7) organizacjom pozarządowym podejmującym działania na rzecz umiędzynarodowienia szkolnictwa wyższego lub nauki; 8) jednostkom sektora finansów publicznych podejmującym działania na rzecz umiędzynarodowienia szkolnictwa wyższego lub nauki. Zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy o NAWA: Środki finansowe mogą być przyznawane w formie: 1) stypendium, finansowania lub dofinansowania do kosztów opłat za kształcenie, pomocy materialnej oraz ryczałtu na koszty podróży, utrzymania i zakwaterowania - osobom, o których mowa w ust. 1 pkt 1-5; 2) finansowania lub dofinansowania kosztów działań objętych zakresem tematycznym programu oraz kosztów zatrudnienia - podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 6-8. W myśl art. 19 ustawy o NAWA: 1. Dyrektor ogłasza nabory wniosków o udział w programie oraz konkursy. 2. Ogłoszenia o naborze wniosków o udział w programie oraz o konkursie zamieszcza się na stronie podmiotowej Agencji w Biuletynie Informacji Publicznej. Zgodnie z art. 26 ustawy o NAWA: 1. Środki finansowe w ramach realizacji programu są przekazywane na podstawie umowy zawieranej przez Dyrektora z osobą lub podmiotem, którym zostały one przyznane. 2. Umowa, o której mowa w ust. 1, określa w szczególności: 1) warunki jej realizacji i finansowania; 2) warunki i sposób rozliczania przyznanych środków finansowych. Na podstawie art. 25 ustawy o NAWA: 1. Dyrektor wydaje decyzję o przyznaniu albo o odmowie przyznania środków finansowych w ramach realizacji programu. 2. W przypadku wystąpienia naruszeń formalnych przy przyznawaniu środków finansowych wnioskodawca może zwrócić się do Dyrektora z wnioskiem o ponowne rozpatrzenie sprawy. 3. Listę podmiotów, którym zostały przyznane środki finansowe, zawierającą imiona i nazwiska lub ich nazwy, zamieszcza się na stronie podmiotowej Agencji w Biuletynie Informacji Publicznej. 4. W uzasadnionych przypadkach, za zgodą ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki, Agencja nie zamieszcza imion i nazwisk obywateli państw, których dotyczy ta zgoda, oraz nazw podmiotów działających na terytorium tych państw, na listach, o których mowa w ust. 3, oraz nie udostępnia informacji o tych osobach i podmiotach posiadanych w związku z realizacją zadań, o których mowa w art. 2, na podstawie ustawy z dnia 6 września 2001 r. o dostępie do informacji publicznej (Dz.U. z 2022 r. poz. 902). Z zacytowanych powyżej przepisów ustawy o NAWA wynika, że Agencja realizuje zadania, o których mowa w art. 2 ustawy o NAWA, w szczególności przez ustanawianie programów służących realizacji zadań Agencji. Nabór wniosków do tych programów ogłasza Dyrektor NAWA, a ogłoszenie o naborze wniosków zamieszczane jest na stronie podmiotowej Agencji w Biuletynie Informacji Publicznej. Na podstawie art. 18 ust. 1 i ust. 2 ustawy o NAWA, Agencja w ramach programów może przyznawać środki finansowe, między innymi w formie stypendiów, finansowania lub dofinansowania do kosztów opłat za kształcenie, pomocy materialnej oraz ryczałtu na koszty podróży, utrzymania i zakwaterowania - osobom, o których mowa w ust. 1 pkt 1-5. Środki finansowe w ramach realizacji programu są przekazywane na podstawie umowy zawieranej przez Dyrektora z osobą lub podmiotem, którym zostały one przyznane. Tymczasem z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia wynika, że środki finansowe przekazywane przez NAWA stanowią środki, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 2 ustawy o NAWA, tj. przyznawane przez NAWA w formie finansowania lub dofinansowania kosztów działań objętych zakresem tematycznym programu oraz kosztów zatrudnienia podmiotom, o którym mowa w ust. 1 pkt 6-8, tj. m.in. wymienionym w art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - uczelniom. Jak Państwo bowiem wskazali: X był uprawnionym wnioskodawcą w ramach programu Y. Zgodnie z ogłoszeniem o naborze, program skierowany był do polskich instytucji prowadzących (...), które spełniały określone kryteria, w tym doświadczenie w przyjmowaniu cudzoziemców na studia oraz uczestnictwo w programach międzynarodowej wymiany doktorantów. Środki finansowe zostały przyznane Uczelni przez NAWA jako dofinansowanie kosztów działań objętych zakresem tematycznym programu. Wnioskodawcami w programie mogły być polskie instytucje prowadzące (...), które spełniały określone kryteria, w tym doświadczenie w przyjmowaniu cudzoziemców na studia oraz uczestnictwo w programach międzynarodowej wymiany doktorantów. Program skierowany był do instytucji, które prowadzą szkoły doktorskie w rozumieniu art. 198 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Ponadto – nawet gdyby środki finansowe przekazywane przez NAWA nie stanowiły środków, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 2 ustawy o NAWA, a stanowiły te środki, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 tejże ustawy – w niniejszej sprawie nie zostają spełnione warunki, o których mowa art. 25 ust. 3 i ust. 4 ustawy o NAWA, tj. lista osób fizycznych otrzymujących stypendia, zawierająca imiona i nazwiska, nie jest zamieszczana na stronie podmiotowej Agencji w Biuletynie Informacji Publicznej ani też nie występuje sytuacja, w której Agencja nie zamieszcza tych danych na stronie, za zgodą ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki, stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o NAWA. Jak Państwo bowiem doprecyzowali: Lista osób fizycznych otrzymujących stypendia w ramach programu Y, zawierająca imiona i nazwiska doktorantów, nie jest publikowana publicznie na stronie Biuletynu Informacji Publicznej NAWA ani na stronie podmiotowej uczelni. Państwo (uczelnia), jako Wnioskodawca, odpowiedzialni są za przekazywanie tych danych do NAWA w formie wymaganej przez regulamin programu, ale nie zamieszczają ich publicznie w Biuletynie Informacji Publicznej. Z informacji uzyskanych od NAWA wynika, że NAWA nie publikuje na stronach listy beneficjentów stypendiów. Publikują jedynie listy beneficjentów (instytucji), które otrzymują dofinansowanie na realizacje projektów. W związku z powyższym nie posiadali zgody ministra właściwego do spraw nauki i szkolnictwa wyższego, stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o NAWA. Przedstawione przez Państwa okoliczności wskazują zatem, że stypendia które Państwo planują wypłacać nie są stypendiami, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej, a tylko takie stypendia są wolne od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia, środki finansowe („stypendia”), które planują Państwo wypłacać podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie korzystają ze zwolnienia od tego podatku, o którym mowa w interesującym Państwa art. 21 ust. 1 pkt 39a tejże ustawy. W konsekwencji, w przypadku rezydentów podatkowych Polski będzie ciążył na Państwu obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych przez Państwo stypendiów – stosownie do cyt. art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nie będą Państwo zobowiązani do poboru ww. zaliczek jedynie w przypadku, gdyby się okazało, że wśród stypendystów znajdą się osoby, które nie będą rezydentami podatkowymi Polski (np. utracą tę rezydencję) i jednocześnie na podstawie stosownej umowy międzynarodowej z danym państwem rezydencji będzie wynikało, że stypendium nie będzie w Polsce opodatkowane. W innym zaś przypadku winni Państwo pobrać zaliczki od wypłacanych nierezydentom stypendiów – stosownie do ww. art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili