0112-KDIL2-1.4011.146.2025.2.KF

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na dofinansowanie nabycia wraz z montażem instalacji objętej zakresem Projektu lub dokonania rozbudowy już istniejącej instalacji, w celu poprawy jakości powietrza poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) – miasto na prawach powiatu (dalej jako „Miasto” lub „Gmina”), jest jednostka samorządu terytorialnego – miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. 2024 poz. 107). Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40), w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, jedną z jednostek organizacyjnych w Gminie jest Urząd Miejski w (...) (dalej jako: „Urząd” lub „Wnioskodawca”). Wnioskodawca realizuje projekt pn. „(...)” (dalej: „Projekt”) w ramach Programu (...). Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza, w tym ograniczenie emisji CO oraz pyłu PM10 2 poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych. W ramach Projektu przewidziano udzielenie grantów do następujących rodzajów instalacji jak m.in. instalacja fotowoltaiczna, pompa ciepła czy instalacja fotowoltaiczna wraz z systemem magazynowania energii oraz systemem zarządzania energią. Na przełomie listopada i grudnia 2023 r. Miasto przeprowadziło nabór wniosków grantowych w ramach Projektu. Jego realizacja planowana jest pomiędzy kwietniem a grudniem 2025 r., możliwe jest przedłużenie realizacji Projektu do końca października 2026 r. W wyniku naboru wniosków grantowych do Projektu zostały wybrane osoby fizyczne (dalej: „Grantobiorcy”) posiadające prawo do nieruchomości zlokalizowanych na terenie miasta (...), które zawrą z Miastem umowy o powierzenie grantu. Na podstawie umowy Grantobiorcy będą zobowiązani do nabycia wraz z montażem, od wybranego przez siebie wykonawcy instalacji objętej zakresem Projektu na budynku

mieszkalnym / niemieszkalnym na terenie miasta (...) lub dokonania rozbudowy już istniejącej instalacji. Miasto będzie zobowiązane do przekazania Grantobiorcy środków finansowych w wysokości nie większej niż (...)% kosztów kwalifikowanych poniesionych na inwestycję. Środki te będą pochodziły w (...)% ze środków unijnych, a w (...)% z budżetu państwa. Kwota dofinansowania zostanie wypłacona przez Miasto na rachunek Grantobiorcy po całkowitym zakończeniu inwestycji i akceptacji dokumentów rozliczeniowych. Właścicielami instalacji sfinansowanych w ramach Projektu będą Grantobiorcy i na nich zostaną wystawione faktury dokumentujące zakupy związane z nabyciem instalacji. Instalacje będą własnością Grantobiorców. Przez okres minimum pięciu lat trwałości Projektu będą wykorzystywane w indywidualnych gospodarstwach domowych na potrzeby własne Grantobiorców. W szczególności wykluczone będzie użycie wytworzonej energii do prowadzenia działalności rolniczej oraz działalności gospodarczej. Zasady naboru wniosków i realizacji projektu grantowego „(...)” określa regulamin (dalej: „Regulamin”). Miasto nie pobiera od Grantobiorców opłat za udział w Projekcie. Regulamin przewiduje jednie możliwość obciążenia Grantobiorcy kosztami poniesionymi przez operatora Projektu. Regulamin wprowadza m.in. następujące definicje grantu oraz projektu grantowego: Grant – wsparcie finansowe pochodzące ze środków (...), które grantodawca powierzy grantobiorcy na podstawie umowy o powierzenie grantu w formie dotacji celowej na realizację zadań służących osiągnięciu celu projektu grantowego określonego niniejszym Regulaminem. Grant finansowany jest w (...)% ze środków Unii Europejskiej, (...)% środków Budżetu Państwa, nie jest finansowany ze środków mieszkańców ani Gminy. Projekt grantowy – projekt pn. „(...)”, w którym beneficjent projektu grantowego udziela grantów na realizację zadań służących osiągnięciu celu tego projektu przez grantobiorców, zgodnie z art. 41 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w niniejszej sprawie posiada status zainteresowanego płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż to Urząd Miejski w (...) będzie zobowiązany do dokonania ewentualnego rozliczenia podatku dochodowego od środków wypłaconych przez (...) – miasto na prawdach powiatu w ramach projektu pn. „(...)”. Powyższe wynika z faktu, że Urząd Miejski w (...) jest jednostką organizacyjną (...) – miasto na prawdach powiatu, który dokonuje technicznej wypłaty świadczeń pieniężnych oraz jest zobowiązany do ich rozliczenia z urzędem skarbowym na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytanie

Czy na Wnioskodawcy w związku z wypłatą środków finansowych na rzecz Grantobiorców będą spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wypłatą środków finansowych na rzecz Grantobiorców nie będą na nim spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z ustawy o PIT. Uzasadnienie stanowiska Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem podatku jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na

podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Wnioskodawca występuje jako płatnik podatku dochodowego m.in. od wypłacanych przez siebie wynagrodzeń. Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych określają przede wszystkim następujące przepisy ustawy o PIT: a) art. 41 ustawy o PIT regulujący obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych; b) art. 42a ustawy o PIT regulujący obowiązek sporządzenia i przesłania do podatnika oraz właściwego urzędu skarbowego informacji o wysokości przychodów uzyskanych przez podatnika (PIT-11 albo PIT-8C). Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych dokonujący świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, jest zobowiązany pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia. pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Powyższe oznacza, że niniejszy obowiązek wystąpi tylko w przypadku, gdy zrealizowane świadczenie np. pieniężne na rzecz podatnika tylko wtedy gdy świadczenie to będzie podlegało efektywnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. przykładowo nie będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Z kolei zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, który dokonuje wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu (...). Z treści art. 42a ust. 1 ustawy o PIT wynika zatem, że obowiązek sporządzenia i przesłania do podatnika oraz właściwego urzędu skarbowego informacji o wysokości przychodów uzyskanych przez podatnika nie wystąpi jeśli wypłacona należność podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wypłatą środków finansowych na rzecz Grantobiorców nie będą na nim spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z ustawy o PIT, bowiem wypłacone Grantobiorcom w ramach Projektu środki finansowe będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ustawy o PIT. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, środki finansowe wypłacone przez Wnioskodawcę na rzecz Grantobiorców w ramach Projektu będą pochodziły z dwóch źródeł, tj.: 1) (...)% środków finansowych będzie pochodziło ze środków unijnych (...); oraz 2) (...)% z budżetu państwa. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: „UoFP”). Z kolei stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 UoFP, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 UoFP, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b. Z analizy wyżej przywołanych przepisów wynika, że środki finansowe otrzymane przez Grantobiorców od Wnioskodawcy w ramach Projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków pochodzących z Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji zwolnione są z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych. Mając to na uwadze środki finansowe wypłacone Grantobiorcom przez Wnioskodawcę w części w jakiej pochodzą one ze środków unijnych ((...)%) będą one podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT przewiduje, że wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36. W świetle niniejszego przepisu do uznania dotacji za zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch warunków: 1) świadczenie musi zostać otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego - warunek ten jest spełniony, gdyż (...)% środków otrzymywanych przez Grantobiorców od Wnioskodawcy będzie pochodziło zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego z budżetu państwa; 2) świadczenie musi stanowić dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Odnosząc się do drugiego warunku należy wskazać, że zgodnie z art. 126 UoFP, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Natomiast zgodnie z art. 127 ust. 1 UoFP, dotacje celowe są to środki przeznaczone na: 1) finansowanie lub dofinansowanie: a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami, b) ustawowo określonych zadań, w zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego, c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego, d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b, e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym, f) kosztów realizacji inwestycji; 2) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Zgodnie z art. 221 ust. 1 UoFP, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. Stosownie do treści regulaminu naboru, w ramach Projektu Wnioskodawca będzie udzielać grantów na realizację zadań służących osiągnięciu celu tego projektu przez Grantobiorców, zgodnie z art. 41 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (dalej: „ustawa o zadaniach finansowanych ze środków europejskich”). Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza, w tym ograniczenie emisji CO oraz pyłu 2 PM10 poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: „u.s.g.”). zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomości, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, środki finansowe przekazywane Grantobiorcom w ramach Projektu będą przeznaczone na dofinansowanie zadań publicznych powierzonych jednostkom samorządu terytorialnego na mocy u.s.g. i w konsekwencji będą stanowiły dotację celową w rozumieniu przepisów UoFP. Biorąc to pod uwagę w części w jakiej wypłacane Grantobiorcom w ramach Projektu środki finansowe będą pochodziły z budżetu państwa spełnione zostaną oba warunki z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT umożliwiające ich zwolnienie z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych. Tym samym, całość środków finansowych wypłacanych przez Wnioskodawcę na rzecz Grantobiorców w ramach Projektu będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, tj.: 1) w części pochodzącej ze środków unijnych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT; 2) w części pochodzącej z budżetu państwa zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT. W konsekwencji, skoro środki finansowe wypłacanych przez Wnioskodawcę na rzecz Grantobiorców w ramach Projektu będą w całości korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, to na Wnioskodawcy w związku z ich wypłatą nie będą ciążyły żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. W szczególności Wnioskodawca w związku z wypłatą na rzecz Grantobiorców w ramach Projektu środków finansowych nie będzie zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani sporządzenia informacji o wysokości przychodów uzyskanych przez podatnika (PIT-11).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W świetle powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednym ze źródeł przychodów, wskazanym przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są: Inne źródła. Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 1 ww. ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne. Natomiast na podmiotach dokonujących świadczeń z tytułu przychodów z innych źródeł ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo projekt pn. „(...)” w ramach Programu (...). Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza, w tym ograniczenie emisji CO oraz pyłu PM10 poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze 2 źródeł odnawialnych. W ramach Projektu przewidziano udzielenie grantów do następujących rodzajów instalacji jak m.in. instalacja fotowoltaiczna, pompa ciepła czy instalacja fotowoltaiczna wraz z systemem magazynowania energii oraz systemem zarządzania energią. Na podstawie umowy Grantobiorcy będą zobowiązani do nabycia wraz z montażem, od wybranego przez siebie wykonawcy instalacji objętej zakresem Projektu na budynku mieszkalnym / niemieszkalnym na terenie miasta (...) lub dokonania rozbudowy już istniejącej instalacji. Miasto będzie zobowiązane do przekazania Grantobiorcy środków finansowych w wysokości nie większej niż (...)% kosztów kwalifikowanych poniesionych na inwestycję. Środki te będą pochodziły w (...)% ze środków unijnych, a w (...)% z budżetu państwa. Zasady naboru wniosków i realizacji projektu grantowego „(...)” określa regulamin (dalej: „Regulamin”). Stosownie do wskazanego we wniosku przepisu art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Natomiast, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 powołanej ustawy: Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36. Aby wypłacone świadczenie (dotacja) korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych winno być uzyskane z budżetu państwa lub z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku od osób fizycznych: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność. Zatem podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęta została ta część dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Rozważając charakter środków pieniężnych, o których mowa w ww. przepisach, należy odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy: Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy: Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się, m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.: a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg), b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa. Stosownie do treści art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych: Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej (...). W myśl art. 117 ust. 2 ww. ustawy: W budżecie środków europejskich ujmuje się: 1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich; 2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji. Przy czym, stosownie do treści art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych: Wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa. Zgodnie natomiast z art. 186 ustawy o finansach publicznych: Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na: 1) realizację projektów przez jednostki budżetowe; 2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich; 3) dotacje celowe dla beneficjentów; 4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe; 5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami; 6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju. Zgodnie z art. 187 ww. ustawy: Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej ,,płatnościami'', odpowiada Minister Finansów. Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że: Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów. Na podstawie art. 202 ust. 1 ww. ustawy: Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych. Zauważyć należy, że zgodnie z art. 204 ww. ustawy: Środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy. Zatem, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, czyli środków publicznych są wydatkami budżetu państwa. Oznacza to, że w świetle ww. przepisów ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich, są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich. Ponadto, zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych: Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Na podstawie art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie: a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami, b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego, c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego, d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b, e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym, f) kosztów realizacji inwestycji. Stosownie do art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych: Podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. Z kolei jak wskazuje art. 221 ust. 4 ww. ustawy: Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia. Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 54 ze zm.): Do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. W świetle art. 403 ust. 3 przywołanej ustawy: Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6. Art. 403 ust. 4 przytoczonej ustawy stanowi, że: Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych lub jednostek sektora finansów publicznych będących gminnymi lub powiatowymi osobami prawnymi. Z art. 403 ust. 5 ww. ustawy wynika natomiast, że: Rada gminy albo rada powiatu określi, w drodze uchwały, zasady udzielania dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, obejmujące: 1) kryteria wyboru inwestycji do finansowania lub dofinansowania; 2) tryb weryfikacji spełnienia kryteriów, o których mowa w pkt 1; 3) tryb postępowania w sprawie udzielania dotacji celowej i sposób jej rozliczania. Przy czym, zgodnie z art. 403 ust. 6 tej ustawy: Udzielenie dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, następuje na podstawie umowy zawartej z podmiotem niezaliczonym do sektora finansów publicznych albo z jednostką, o których mowa w ust. 4. (...) Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że udzielane przez Gminę – jednostkę samorządu terytorialnego – Granty w formie dotacji celowej w ramach Projektu, stanowić będą dla mieszkańców Gminy przychód z innych źródeł, określony w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że – jak wskazano we wniosku – udzielany Grant (dofinansowanie) stanowi dotację celową w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, to przychód ten będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawcy w związku z wypłatą środków w ramach Projektu nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia dla mieszkańców Gminy, którzy skorzystają z przedmiotowej dotacji, informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niemniej jednak Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe, bowiem wskazali w nim Państwo, że w odniesieniu do udzielanych dotacji, w zakresie w jakim środki na nie zostały pozyskane z funduszy europejskich zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast z powołanych wyżej przepisów prawa jednoznacznie wynika, że do dotacji celowych wypłaconych z budżetu Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego, niezależnie od źródeł ich finansowania, będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy. W konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska wnioskodawcy za nieprawidłowe, Państwa stanowisko w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na dofinansowanie nabycia wraz z montażem instalacji objętej zakresem Projektu lub dokonania rozbudowy już istniejącej instalacji, w celu poprawy jakości powietrza poprzez zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.