0115-KDST2-2.4011.130.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismem z 31 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”) zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)). Nie osiągnął Pan jeszcze przychodów z prowadzonej działalności. Przychody osiągnięte w ramach prowadzonej działalności nie przekroczą 2 milionów euro rocznie. Zamierza Pan opodatkować przychody osiągane z tytuł świadczonych usług na podstawie ustawy o ryczałcie. W tym celu, stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie zamierza Pan złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach świadczonych usług wykonuje Pan kompleksowe prace związane z rozwojem modeli sztucznej inteligencji (AI) obejmujące w szczególności: – wyszukiwanie odpowiednich modeli AI, – utrzymanie i aktualizację modeli, – walidację i testowanie modeli, – implementację modeli w produkcji, – monitorowanie wydajności modeli w produkcji, – wybór i przygotowanie danych do trenowania modeli, – optymalizację parametrów (...), – trenowanie modeli AI, – tworzenie dokumentacji technicznej modeli. Modele te są wykorzystywane na potrzeby biznesowe kontrahentów, w tym mogą być udostępniane przez nich w sieci. W związku z tym niezbędne jest wykonywanie dodatkowych czynności związanych z ich praktycznym wdrożeniem/wykorzystaniem, obejmujących: 1. przygotowywanie skryptów automatyzujących procesy komputerowe, w tym: (...) 2. zarządzanie infrastrukturą komputerową/sieciową (serwerami na miejscu, serwerami w chmurze), w tym: (...) 3. Implementacja i utrzymanie programów odnośnie modeli AI napisanych przez deweloperów, w tym: (...) 4. Usługi informatyczne związane z implementacją modeli AI, w tym: (...) Zadania, które są realizowane w ramach kontraktu, nie są związane z rozbudową i implementacją niezależnego, odrębnego oprogramowania, a dotyczą analizy, modelowania i projektowania modeli AI lub uczenia maszynowego, w tym obejmują automatyzację procesów wdrożeniowych technologii informatycznych dla modeli AI połączonych siecią lub ich poszczególnych składowych, projektowania procesów ich wdrażania, a także wspieranie wiedzą oraz pomoc w rozwiązywaniu problemów dla zespołu realizującego implementację zaproponowanych rozwiązań i technologii wykorzystywanych w opracowywanych modelach AI. Innymi słowy, nie bierze Pan udziału w tworzeniu oprogramowania komputerowego (...), które następnie może być licencjonowane innym podmiotom, instalowane i uruchamiane przez nie na ich własnym sprzęcie komputerowym. Uzupełnienie wniosku Klasyfikacja PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej, będące przedmiotem wniosku, są sklasyfikowane pod pozycją PKWiU z 2015 r. oznaczoną kodem 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wykonywane przez Pana prace nie są związane z rozbudową i implementacją niezależnego, odrębnego oprogramowania, a dotyczą analizy, modelowania i projektowania modeli AI lub uczenia maszynowego, w tym obejmują automatyzację procesów wdrożeniowych technologii informatycznych dla modeli AI połączonych siecią lub ich poszczególnych składowych oraz projektowania procesów ich wdrażania. Sam model sztucznej inteligencji AI jest kompleksowym systemem bazującym na zaawansowanych teoriach matematycznych, których praktyczne zastosowanie wymaga intensywnego wykorzystania sprzętu komputerowego do wykonywania skomplikowanych obliczeń na dużych zbiorach danych. W tym celu bazuje Pan na dostępnych rozwiązaniach odpowiednio je dostosowując do własnych potrzeb i posiadanej architektury (dostępnych) systemów komputerowych. Do pracy tej wykorzystuje Pan popularne języki skryptowe /programowania komputerowego, z których najpowszechniej w uczeniu maszynowym stosowany jest (...). Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone odrębne oprogramowanie będące przedmiotem umowy licencji. Wskazane czynności dotyczą analizy, modelowania i projektowania modeli AI lub uczenia maszynowego, w tym obejmują automatyzację procesów wdrożeniowych technologii informatycznych dla modeli AI połączonych siecią lub ich poszczególnych składowych, projektowania procesów ich wdrażania. Przedmiotem Pana prac jest tworzenie i wdrażanie modeli uczenia maszynowego (sztucznej inteligencji). Zagadnienia te są blisko związane z zastosowaniem zautomatyzowanych procesów informatycznych, narzędzi informatycznych, czy też odpowiednio skonfigurowanym dostępie do sieci komputerowej, stąd też wymagają one pisania skryptów lub poleceń w popularnych językach programowania (np. (...)). Niemniej jednak efektem Pana prac nie jest oprogramowanie komputerowe (...) (np. aplikacje biurowe, oprogramowanie narzędziowe), które następnie może być licencjonowane innym podmiotom, instalowane i uruchamiane przez nie na ich własnym sprzęcie komputerowym. Nie bierze Pan też udziału w tworzeniu tego typu oprogramowania. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone odrębne oprogramowanie będące przedmiotem umowy licencji. Wskazane czynności wykonywane w ramach Pana prac nie są związane z procesem tworzenia oprogramowania komputerowego (...) (...), zatem Pana prace nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia takiego oprogramowania. Pana praca ma jednak na celu usprawnianie działania modeli sztucznej inteligencji AI. Wymagają one bowiem bieżących prac rozwojowych, z uwagi na ciągły, nieustający postęp w dziedzinie matematycznych założeń modeli sztucznej inteligencji, dostępu do danych treningowych czy sprzętu IT. Szczegółowy opis czynności wchodzących w zakres świadczonych przez Pana usług: 1. Wyszukiwanie odpowiednich modeli AI: (...) 2. Utrzymywanie i aktualizacja modeli: (...) 3. Walidacja i testowanie modeli: (...) 4. Implementacja modeli w produkcji: (...) 5. Monitorowanie wydajności modeli w produkcji: (...) 6. Wybór i przygotowanie danych do trenowania modeli: (...) 7. Optymalizacja parametrów (...): (...) 8. Trenowanie modeli AI: (...) 9. Tworzenie dokumentacji technicznej modeli: (...) Modele AI: algorytmy lub zbiory algorytmów sztucznej inteligencji, które przetwarzają dane wejściowe w celu generowania określonych wyników. Modele AI mogą obejmować sieci neuronowe, modele językowe, modele klasyfikacyjne, predykcyjne i inne. W kontekście Pana pracy są to najczęściej pretrenowane duże modele językowe (...) od różnych dostawców lub modele specjalistyczne przeznaczone do konkretnych zadań. System: zintegrowany zestaw komponentów sprzętowych, programowych i danych, które współpracują ze sobą w celu realizacji określonych funkcji. W kontekście AI system obejmuje modele AI, infrastrukturę do ich uruchamiania, oprogramowanie zarządzające, bazy danych i interfejsy użytkownika. Infrastruktura komputerowa/sieciowa: fizyczne i wirtualne zasoby niezbędne do uruchamiania i obsługi modeli AI, obejmujące: (...) Dokumentacja techniczna to materiały opisujące specyfikację, parametry, procedury wdrażania oraz obsługi modeli AI, tworzone w formie repozytoriów, wików, lub systemów zarządzania dokumentacją. Jej efektem jest zrozumiały opis techniczny umożliwiający efektywne korzystanie, utrzymanie i rozwój modeli AI przez wszystkie zainteresowane osoby współuczestniczący w projekcie/wykorzystujące model AI. Należy zwrócić uwagę, że model AI jest w istocie rozbudowanym systemem algorytmów matematycznych i założeń, wymagającym w procesie jego tworzenia i produkcyjnego zastosowania współdziałania wielu osób. Dokumentacja techniczna pozwala innym osobom na zrozumienie wykorzystanych mechanizmów i zależności w poszczególnych modułach modelu i na konkretnych etapach jego tworzenia, dzięki czemu mogą oni dostosować inne części modelu, a także rozwiać go oraz identyfikować i naprawić błędy w działaniu, itp. Przygotowuje Pan wytyczne dla programistów obejmujące standardy implementacji, rekomendacje architektoniczne, procedury integracji i testowania dla rozwiązań opartych na modelach AI. Dodatkowe czynności związane z kompleksowymi pracami Powyższe czynności dodatkowe (punkty 1-4 z opisu we wniosku) stanowią integralną część usług związanych z kompleksowymi pracami związanymi z rozwojem modeli sztucznej inteligencji (AI). Nie są świadczone odrębnie, lecz są niezbędnymi elementami całościowego procesu rozwoju, wdrażania i utrzymania modeli AI. 1. Przygotowywanie skryptów automatyzujących procesy komputerowe: (...) 2. Zarządzanie infrastrukturą komputerową/sieciową: (...) 3. Implementacja i utrzymanie programów dotyczących modeli AI napisanych przez deweloperów: (...) 4. Usługi informatyczne związane z implementacją modeli AI: (...) Wysokość przychodów w 2024 r. W 2024 r. nie uzyskał Pan przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości przekraczających 2 000 000 euro. Nie uzyskiwał Pan w 2024 r. przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki. Wyłączenia z opodatkowania ryczałtem. Nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w bieżącym roku lub roku poprzedzającym rok podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wykonywał Pan na jego rzecz zbliżone prace na podstawie umowy zlecenia. Obecnie jedyne Pana dochody, które osiągnął to dochody za prace wykonywane na podstawie umowy zlecenia i korzystał Pan z tzw. ulgi dla młodych osób poniżej 26 roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT). Ulga ta nie ma zastosowania do dochodów z działalności gospodarczej. Mając na uwadze, że: a) ulga dla młodych osób poniżej 26 roku życia nie dotyczy działalności gospodarczej, a zatem w ogóle nie może Pan korzystać z tego zwolnienia dla działalności gospodarczej, b) działalność gospodarcza stanowi odrębne źródło dochodów opodatkowane na podstawie innych zasad niż umowa zlecenia. – według Pana nie jest spełnione wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie są również spełnione pozostałe wyłączenia wskazane w art. 8 ww. ustawy. Świadczenie na rzecz różnych zleceniobiorców. Na chwilę obecną zamierza Pan świadczyć przedmiotowe usługi na rzecz jednego zleceniodawcy. Niemniej prowadzi Pan także rozmowy o współpracy z innym zleceniodawcą. Odbiorca usług. Usługi świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy, a nie na rzecz jego klientów. Ostatecznym odbiorcą Pana usług jest zleceniodawca. Charakter umowy zawartej ze zleceniodawcą. Umowa ze zleceniodawcą została już zawarta i nie jest ona umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze, co wynika z następujących przesłanek: – zakres umowy obejmuje kompleksowe wsparcie w zakresie technologii AI (sztucznej inteligencji) oraz infrastruktury informatycznej, a w szczególności projektowanie i wdrażanie rozwiązań bazujących na AI, opracowywanie procesów automatyzacji, administrację infrastrukturą informatyczną oraz konsultacje techniczne w zakresie modeli AI; – umowa nie pozostawia swobody w podejmowaniu decyzji o charakterze zarządczym; jednocześnie samodzielnie podejmuje Pan operacyjne decyzje o sposobie realizacji prac, wykorzystywanych narzędziach, a także w uzgodnieniu ze zleceniodawcą o miejscu i godzinach wykonywania czynności pod warunkiem dochowania ustaleń ze zleceniodawcą, co do przyjętych terminów realizacji prac; – umowa nakłada na Pana ograniczenia w podejmowaniu decyzji, a kierunek prac jest ustalany i zatwierdzany przez zleceniodawcę; – umowa nie przewiduje możliwości reprezentowania zleceniodawcy; – umowa nie przewiduje zarządzania przedsiębiorstwem spółki zleceniodawcy (lub jego częścią, tj. działem, departamentem lub zespołem); – na podstawie umowy nie ma Pan prawa podejmować samodzielnych czynności w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, w tym nie może Pan zaciągać zobowiązań w imieniu zleceniodawcy; – wynagrodzenie jest uzależnione od czasu przepracowanego w danymi miesiącu i nie jest uzależnione od wyników przedsiębiorstwa; – umowa nie przewiduje odpowiedzialności za zarządzania przedsiębiorstwem. Powiązania ze zleceniodawcą. Nie jest Pan powiązany ze zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, usługi nie będą świadczone na rzecz podmiotu powiązanego. Forma prawna zleceniodawcy. Zleceniodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Pozostałe formy powiązania ze zleceniodawcą. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu zleceniodawcy, dla którego świadczy Pan usługi, o których mowa we wniosku. Pana

Pytanie

Czy przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5%? Pana stanowisko w sprawie Przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, działalność wykonywana przez Pana spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej na potrzeby ustawy o PIT i w konsekwencji także na potrzeby ustawy o ryczałcie definicja jest spełniona. Kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem działalności gastronomicznej oraz usługowej w zakresie handlu, które to wyłączenia nie mają zastosowania w niniejszym stanie faktycznym. Według pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na: – usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej, – usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności, – usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości.” W tym miejscu należy zauważyć, że do zakresu usług świadczonych w ramach zlecenia, należą czynności o charakterze eksperckim. Niniejszy status wynika z posiadania przez Pana odpowiedniego poziomu wiedzy technicznej i naukowej, która to wiedza nie jest dostępna na poziomie organizacji zlecającej określone prace. Co więcej, posiadana wiedza specjalistyczna musi być nieustannie pogłębiana. Wymaga również śledzenia najnowszych trendów w zakresie sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego. Jednocześnie należy także podkreślić, że wiedza nie ma charakteru wiedzy natury ogólnej o zachodzących /istniejących procesach gospodarczych. Jest to wiedza ekspercka o podłożu techniczno- naukowym. Mając powyższe na uwadze wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w szeroko rozumianym procesie produkcji i są formalnie wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej. W świetle powyższego, świadczy Pan działalność usługową w rozumieniu ustawy o ryczałcie. W Pana opinii, działania faktycznie realizowane na rzecz zleceniodawcy mają charakter działalności oznaczonej kodem 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Należy podkreślić, że na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone odrębne oprogramowanie będące przedmiotem umowy licencji, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Zadania realizowane skupiają się na data science (sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe), tworzeniu i wdrażaniu modeli uczenia maszynowego (sztucznej inteligencji). Zagadnienia te są blisko związane z zastosowaniem zautomatyzowanych procesów informatycznych, narzędzi informatycznych, czy też odpowiednio skonfigurowanym dostępie do sieci komputerowej. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Działalność opisana w stanie faktycznym nie została wymieniona w art. 12, jako odrębna działalność, dla której przewidziano inną niż 8,5% stawkę podatku. Konkludując powyższe, Pana zdaniem ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących czynności szczegółowo wymienione w stanie faktycznym wniosku, które Pana zdaniem powinny zostać zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.09.20.0. Mając powyższe na uwadze, przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) : ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie: określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest

prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach świadczonych usług wykonuje kompleksowe prace związane z rozwojem modeli sztucznej inteligencji (AI) obejmujące w szczególności wyszukiwanie odpowiednich modeli AI; utrzymanie i aktualizację modeli; walidację i testowanie modeli; implementację modeli w produkcji; monitorowanie wydajności modeli w produkcji; wybór i przygotowanie danych do trenowania modeli; optymalizację parametrów wykorzystywanych przy (...), (...) i implementację modeli; trenowanie modeli AI; tworzenie dokumentacji technicznej modeli, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.09.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie będą usługami w zakresie instalowania oprogramowania, to będzie Pan mógł je opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu że spełni Pan wymogi formalne dla tej formy opodatkowania. Zastrzec jednak należy, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) lub związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), o których mowa w powołanym 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia

przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.