0115-KDST2-2.4011.100.2025.3.BM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami z 6 lutego 2025 r. (data wpływu) i 16 marca 2025 r. (data wpływu 17 marca 2025 r.).

Opis stanu faktycznego Wraz z żoną (...) jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego wolnostojącego, wybudowanego w roku 1976, otrzymanego w formie darowizny 11 września 1997 r. Akt notarialny (...). W rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.) dom ten jest budynkiem jednorodzinnym mieszkalnym. W latach 1998-1999 dokonano modernizacji tego budynku, polegającej na powiększeniu 2powierzchni użytkowej o 58,5 m poprzez nadbudowę drugiego piętra. Zgodnie z opisem technicznym, strop był wykonany z drewna na belkach, ocieplony wełną mineralną. Konstrukcja dachu była drewniana, odeskowana, pokryta papą oraz „papo dachówką”. Dokonano również wymiany okien i drzwi na energooszczędne. Natomiast w 2006 roku ocieplono cały budynek styropianem, który zabezpieczono (...). Na wymienione modernizacje nie korzystano z dotacji i odliczeń od podatku. W roku 2020 zakupiono wraz z montażem pompę ciepła, której wartość odliczono od podatku. Ponieważ „papo dachówka” zaczęła przeciekać przy kominach oraz na złączach łamanych (minęło ponad 20 lat od założenia), a pompa ciepła nie zabezpieczała w pełni ogrzewania budynku postanowił Pan przystąpić do termoizolacji dachu. Inwestycja termoizolacji dachu polegała na wykonaniu nowego pokrycia dachowego z dachówki na istniejące pokrycie z „papo dachówki” i papy oraz zabudowania komór zewnętrznych spadku dachu. Poniesione wydatki na termomodernizację właściciele pokryli w całości samodzielnie. Wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane z innych środków. W 2023 roku założono instalację fotowoltaiczną na nowym dachu. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone, a uzyskane efekty to wyższa stała temperatura w całym budynku od 1,5-2 stopni. Uzupełnienie Przedmiotem wniosku jest poniesiony wydatek wykazany w fakturze (...) z dnia 9 grudnia 2022 r. wystawiony przez Firmę X, tj. usługa montażu pokrycia dachowego obejmująca: wymianę okna dachowego, włazu dachowego, uszczelnienia kominów, okrycia dachowego przegrody zewnętrznej na budynku mieszkalnym (załącznik nr 1) na kwotę 25 862,08 zł. Poniesione wydatki będące przedmiotem wniosku dotyczyły przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, ponieważ miały na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną związaną z ogrzewaniem budynku. Materiały zużyte do uzyskania przedsięwzięć termomodernizacyjnych zostały określone w zamówieniu stanowiącym załącznik nr 2 i dotyczyły dachówki, wymiany okna na 3 szybowe, włazu dachowego, blachy w celu zabezpieczenia nieszczelnych kominów. Dodatkowo wcześniej zakupiony został panele siding, którymi zabudowano zewnętrzne przegrody budowlane i zabezpieczono blachą. Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę energetyczną budynku mieszkalnego, ponieważ temperatura w budynku mieszkalnym wzrosła od 1,5-2 stopni, a zużycie energii elektrycznej uległo zmniejszeniu. Zmniejszenie zużycia energii w sezonach grzewczych zostało przedstawione w załącznikach 2-4: – ilość zużytej „n energii elektrycznej” w okresie ostatnich 12 miesięcy od 1 lipca 2021 do 30 czerwca 2022 r. 12 849 KWh – ilość zużytej „n energii elektrycznej” w okresie ostatnich 12 miesięcy od 1 lipca 2022 do 30 czerwca 2023 r. 9533 KWh – ilość zużytej „n energii elektrycznej” w okresie ostatnich 12 miesięcy od 1 lipca 2023 do 30 czerwca 2024 r. 8220 KWh Faktura została wystawiona przez czynnego podatnika od towarów i usług. Kwota odliczenia nie przekroczy 53.000 zł. Przedsięwzięcie, o którym jest mowa we wniosku zostało zakończone w 2022 roku. Wydatki będące przedmiotem wniosku nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały również sfinansowane i dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. W ramach poniesionych wydatków dokonał Pan ocieplenia dachu tworząc dodatkowo poduszkę powietrzną pomiędzy starą powierzchnią dachu, a nową utworzoną z dachówek. Montaż pokrycia dachowego nie wymagał zdemontowania istniejącego poszycia dachowego ponieważ zostało ono pozostawione dla poprawy termoizolacji. Pokrycie dachowe było w całości obite deskami, pokryte papą oraz „papo dachówką” (gontami papowymi). Dotychczasowe pokrycie dachu wymagało jednak termoizolacji z uwagi na nieszczelności przy kominach i na częściach łamanych objawiających się przeciekaniem wody na poddaszu. Na montaż pokrycia dachowego składały się następujące czynności: - ustawienie rusztowania, - wymontowanie rynien półotwartych oraz zamontowanie nowych, - naprawa i uszczelnienie kominów blachodachówką oraz pękającego poszycia za złączach uszczelniaczami, - wymontowanie okna dachowego i kominowego i zamontowanie nowych z lepszą termoizolacją (3 szyby), - zabezpieczenie blachą peneli siding którymi zabudowano zewnętrzne przegrody budowlane, - obicie całej powierzchni dachu łatami; materiały zakupiono wcześniej w celu ich wyschnięcia - brak dokumentu zakupu, - położenie na łatach dachówki ceramicznej. Przedmiotem odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej są materiały: dachówka, okno dachowe, kominowe oraz wykonana usługa montażu łat i dachówki na dachu. Przedstawiona faktura (...) z 9 grudnia 2022 roku nie określa szczegółowych wydatków i usług, ponieważ obowiązujące przepisy nie wymagały takich regulacji. Przedstawił Pan poszczególne prace, polegające na termomodernizacji dachu osiągając oszczędności w zużyciu energii elektrycznej wykorzystywanej na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, a wydatki poniesione zostały w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.). Zgodnie z załącznikiem w brzmieniu do 31 grudnia 2024 r., stanowiącym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych materiały i urządzenia podlegające odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi to: materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych. Nie określono jakich przegród budowlanych i interpretacja organów skarbowych była i jest niejednolita.

Pytanie

Czy jako właściciel domu mieszkalnego miał Pan prawo odliczyć za przeprowadzoną w 2022 roku termoizolację dachu kwotę 25.862,08 zł od podstawy opodatkowania PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36 za 2022 r.

Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, miał pełne prawo do odliczenia poniesionych nakładów w wysokości 25.862,08 zł od podatku zgodnie z obowiązującymi przepisami i ich interpretacją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 776) – opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.) Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 483 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zaznaczyć należy, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Należą do nich m.in.: • materiały budowlane i urządzenia: - wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków), - stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków), • usługi dotyczące: - docieplenia przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów (ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków), - wymiany stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków). Podkreślić również należy, że: • dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej, • wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy, • pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W świetle powyższego, wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały natomiast ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W konsekwencji wyklucza to tego rodzaju koszty z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. We wniosku wskazał Pan, że dokonał montażu pokrycia dachowego. Z opisu przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że montaż pokrycia dachowego nie wymagał zdemontowania istniejącego poszycia dachowego ponieważ zostało ono pozostawione dla poprawy termoizolacji. Pokrycie dachowe było w całości obite deskami, pokryte papą oraz „papo dachówką” (gontami papowymi). Dotychczasowe pokrycie dachu wymagało jednak termoizolacji z uwagi na nieszczelności przy kominach i na częściach łamanych objawiających się przeciekaniem wody na poddaszu. Na montaż pokrycia dachowego składały się następujące czynności: - ustawienie rusztowania, - wymontowanie rynien półotwartych oraz zamontowanie nowych, - naprawa i uszczelnienie kominów blachodachówką oraz pękającego poszycia za złączach uszczelniaczami, - wymontowanie okna dachowego i kominowego i zamontowanie nowych z lepszą termoizolacją (3 szyby), - zabezpieczenie blachą peneli siding, którymi zabudowano zewnętrzne przegrody budowlane, - obicie całej powierzchni dachu łatami; materiały zakupiono wcześniej w celu ich wyschnięcia, - położenie na łatach dachówki ceramicznej. Przedmiotem odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej są materiały: dachówka, okno dachowe, kominowe oraz wykonana usługa montażu łat i dachówki na dachu. Wskazał Pan, że faktura dokumentująca ww. przedsięwzięcie nie określa szczegółowych towarów i usług, ponieważ obowiązujące przepisy nie wymagały takich regulacji. Niewątpliwie przeprowadzone przez Pana prace przyczyniły się do zmniejszenia utraty ciepła uciekającego przez dach, a zastosowanie efektywniejszego pokrycia dachowego powoduje zmniejszenie utraty ciepła. Jednak, zakresem ulgi termomodernizacyjnej objęte zostały wyłącznie wydatki, które zostały poniesione na docieplenie dachu, natomiast z opisu wykonanych prac wynika, że „dołożył” Pan na swoim domu jeszcze jeden dach. Słownikowo takie prace nie stanowią „wymiany” rozumianej jako „zastąpienie czegoś lub kogoś czymś/kimś innym”, jednak ich efekt jest taki sam – na domu został zamontowany nowy dach. Dlatego wydatki, które Pan poniósł na to przedsięwzięcie, nie mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści złożonego przez Pana wniosku (i jego uzupełnienia) wynika wprawdzie, że poniósł Pan również koszt zakupu i montażu okna dachowego. Wskazał Pan bowiem, że podczas prac wymontowano i zamontowano nowe okna dachowe i kominowe z lepszą termoizolacją (3 szyby). Taka wymiana – zarówno wydatki na zakup nowego okna, jak i na jego zamontowanie – może, co do zasady, wchodzić w zakres ulgi termomodernizacyjnej. W analizowanej sprawie jednak – jak Pan sam podaje – faktura dokumentująca wskazane wyżej wydatki: · wystawiona została 9 grudnia 2022 r., · została wystawiona na całość prac bez wyszczególnienia na etapy, czy materiały: „Usługa montażu pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym zgodnie z PKOB 111”, · obejmuje całość wykonanych prac wraz z materiałami. Tym samym, całość prac została opisana pod jedną pozycją na fakturze „Usługa montażu pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym zgodnie z PKOB 111” bez wyszczególnienia poszczególnych towarów i usług. Dlatego nie może Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej uwzględnić również wydatku na zakup i montaż nowego okna dachowego. Aby bowiem podatnik mógł skorzystać z odliczenia, powinien dysponować fakturą, z której powinna wynikać wysokość poniesionego wydatku, który podlega odliczeniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.