0115-KDST2-1.4011.32.2025.3.MR

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami z 10 marca 2025 r. (data wpływu 12 marca 2025 r.) oraz 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od 30 lat, wraz z małżonką, jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego. Rozlicza się wraz z małżonką wg skali podatkowej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W roku 2024 rozpoczął Pan termomodernizację tego budynku, która polegała na zamontowaniu kolektora słonecznego oraz założeniu wkładu kominowego. Ostatecznie przełożyło się to na modernizację kotłowni. Wymienione działania przyczyniły się do ograniczenia zużycia energii do podgrzewania wody oraz zmniejszenia spalania paliw kopalnych. Inwestycja nie wymagała projektu budowlanego ani odbioru technicznego. Kolektor słoneczny został zamontowany na dachu budynku mieszkalnego, natomiast zespół sterowniczy w kotłowni. Aby kolektor został prawidłowo podłączony i spełniał swoje zadanie niezbędne było zmodernizowanie istniejącej instalacji ogrzewczej oraz przebudowa odpływu kanalizacyjnego. Obecnie posiada Pan piec 5 klasy. Dotychczasowy komin nie posiadał specjalistycznego wkładu kominowego. Dlatego zamontowany został wkład kominowy kwaso-żaroodporny, aby w przyszłości moc zamontować piec na biomasę. Dla podtrzymania pracy kotłowni w czasie zaniku napięcia elektrycznego w sieci, zakupił Pan zasilacz awaryjny. Wszelkie prace instalacyjne wykonał Pan we własnym zakresie. Na wszystkie materiały potrzebne do realizacji tego przedsięwzięcia posiada Pan faktury VAT (podatek od towarów i usług), które spełniają wymogi wynikające z rozporządzenia. Poniżej wymienia Pan wszystkie materiały, które zakupił i wykorzystał: - anody magnezowe, - filtry wody centralnego ogrzewania, - głowica termostatyczna, - grzałka elektryczna termik, - izolacje PE, - klipsy do izolacji, - kolano fi 180, - kolano mufowe mosiądz, - kolano mufowo-nyplowe, - kolano plastik, - kurek kulowy z dławikiem ze śrubunkiem z aluminium, - lut miękki, - mata czyszcząca, - miedziane mufy,

- miedziane rury, - miedziane złączki, - miedziane kolana, - miedziane nyple, - miedziane trójniki, - miedziana redukcja nyplowana, - mieszacz (...), - mosiężne mufy, - mosiężna mufa redukcyjna, - mosiężne redukcje, - mosiężna zaślepka, - mosiężne kolana, - mosiężne kolana nyplowane, - mosiężne nyple, - mosiężne korki, - mosiężne śrubunki, - mosiężne trójniki, - naczynie przeponowe 24 l, - naczynie przeponowe CO 100 l, - odpowietrzniki, - odskraplacz z rurką z boku fi 180, - opaski zaciskowe, - ostrza 18 mm, - pakuły, - pasta lutownicza, - pasta uniwersalna, - pasta uszczelniająca, - PCV kolano, - PCV rura, - PE kolano, - PE rura, - plastikowy trójnik, - przedłużenie komina fi 180, - przewód linka, - przewód solarny dwururka DN19 w izolacji, - redukcja fi 160=>180, - rura fi 180, - separator magnetyczny, - sterownik pompy, - taśma 211, - taśma aluminiowa 540, - taśma (...) piana-kauczuk, - taśma żółta teflon, - trójnik fi 180, - taśma aluminiowa wzmacniana, - tytan pianoklej, - tytan zaprawa do klinkieru, - uchwyty stal uszczelka, - uchwyt stalowy uszczelka podwójny, - uszczelka do solarów, - uszczelka pompy obiegowej, - uszczelki węża do solarów, - uszczelniacz kominowy, - wełna, - womix zawór czterodrogowy mosiężny, - wyczystka okrągła, - zasilacz awaryjny UPS (...), - zawory bezpieczeństwa, - zawory calidowe kulowe, - zawory kulowe, - zawór kulowy termostatyczny (...), - zawory spustowe, - zawór temperaturowy (...), - zawory zwrotne mosiężne, - zestaw montażowy na dach płaski kolektora, - zestaw solarny 1x(...). Uzupełnienie Potwierdził Pan, że budynek poddany termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Jest to budynek, który składa się z części mieszkalnej oraz zabudowań gospodarczych. Część mieszkalna jest oddzielona ścianą od części gospodarczej i stanowi samodzielną całość. Wydatki poniesione na termomodernizację nie miały nic wspólnego z ociepleniem budynku. Wskazał Pan, że ocieplenie budynku nie jest przedmiotem Pana wniosku o interpretację. Poniesione wydatki dotyczyły przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w zakresie: 1. montażu kolektora słonecznego wraz z modernizacją instalacji grzewczej oraz przebudową odpływu kanalizacyjnego, 2. wymiany wkładu kominowego. Ad 1. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne: montaż kolektora słonecznego wraz z modernizacją instalacji grzewczej oraz przebudową odpływu kanalizacyjnego. Zamontowanie kolektora słonecznego przyczyniło się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewana wody użytkowej oraz ogrzewania budynku. Dotychczas, aby mieć ciepłą wodę, musiał Pan palić w piecu lub włączać bojler z grzałką elektryczną. Wiązało się to z większym zapotrzebowaniem na paliwo stałe lub na energię elektryczną w szczególności w miesiącach letnich. Wydatki, które poniósł Pan na zmodernizowanie kotłowni oraz przebudowanie odpływu kanalizacji, były następstwem zamontowania kolektora słonecznego. Kolektor słoneczny, który Pan zakupił, wg producenta może spełniać dwie funkcje: ogrzewanie wody użytkowej oraz w chłodniejsze dni podgrzewanie pomieszczeń w domu. Skorzystał Pan z tej możliwości i kolektor słoneczny spełnia obie te funkcje w Pana domu. Instalacja grzewcza, jaką miał Pan w kotłowni nie była przystosowana do takiego współdziałania, więc zmuszony był Pan ją zmienić. Wydatki, jakie poniósł Pan na przebudowę odpływu kanalizacyjnego, były następstwem montażu kolektora słonecznego. Aby mogły zmieścić się rury od kolektora słonecznego, musiał Pan zmienić układ odpływu kanalizacji. Zakupione materiały i urządzenia związane z montażem kolektora słonecznego: - grzałka elektryczna termik, - naczynie przeponowe 24 l, - przewód linka, - przewód solarny, - uszczelka do solarów, - uszczelki węża do solarów, - womix zawór czterodrogowy mosiężny, - zestaw montażowy na dach płaski kolektora, - zestaw solarny 1x(...), - anoda magnezowa. Zestaw solarny z zestawem montażowym na dach i przewodem solarnym zostały zakupione u tego samego sprzedawcy w sklepie internetowym i sprzedawca doliczył koszty transportu w wysokości 175,00 zł brutto. Zakupione materiały i urządzenia związane z montażem kolektora oraz modernizacją kotłowni: - anoda magnezowa, - izolacje PE, - klipsy do izolacji, - kolano mufowe mosiądz, - kolano mufowo-nyplowe, - lut miękki, - mata czyszcząca, - miedziane mufy, - miedziane rury, - miedziane złączki, - miedziane kolana, - miedziane nyple, - miedziane trójniki, - miedziana redukcja nyplowana, - mosiężne mufy, - mosiężna mufa redukcyjna, - mosiężne redukcje, - mosiężna zaślepka, - mosiężne kolana, - mosiężne kolana nyplowane, - mosiężne nyple, - mosiężne korki, - mosiężne śrubunki, - mosiężne trójniki, - odpowietrzniki, - pakuły, - pasta lutownicza, - pasta uniwersalna, - pasta uszczelniająca, - taśma 211, - taśma aluminiowa 540, - taśma żółta teflon, - taśma aluminiowa wzmacniana, - zasilacz awaryjny UPS (...), - zawory zwrotne mosiężne. Materiały wykorzystane tylko przy modernizacji kotłowni: - filtry wody, - głowica termostatyczna, - kurek kulowy z dławikiem ze śrubunkiem z aluminium, - mieszacz (...), - naczynie przeponowe CO 100 I, - opaski zaciskowe, - ostrza 18 mm, - PE kolano, - PE rura, - plastikowy trójnik, - separator magnetyczny (był zakupiony przez Internet i sprzedawca doliczył koszt transportu w wysokości 4,99 zł brutto), - sterownik pompy, - taśma (...) piana-kauczuk, - uchwyty stal uszczelka, - uchwyt stalowy uszczelka podwójny, - uszczelka pompy obiegowej, - zawory bezpieczeństwa, - zawory calidowe kulowe, - zawory kulowe, - zawór kulowy termostatyczny, - zawory spustowe, - zawór temperaturowy (...). Materiały potrzebne do przebudowy odpływu kanalizacji: - kolano plastik, - PCV kolano, - PCV rura. Ad 2. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne: wymiana wkładu kominowego. Wymiana wkładu kominowego była przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, w wyniku którego zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię do ogrzania budynku. Wkład kominowy, który Pan posiadał, był stary. Miał przekrój fi 140 mm i często zdarzało się tak, że nie było w nim cugu, co przekładało się na zakopcenie kotłowni oraz gorsze spalanie. Wymiana wkładu kominowego na wkład o przekroju fi 180 mm poprawiła cug w kominie, czego efektem jest ograniczenie ilości spalanego opału. Nowy wkład kominowy wykonany jest ze stali kwaso-żaroodpornej, umieszczony w starym kominie oraz obłożony wełną, aby zabezpieczyć go przed zmiennymi temperaturami, ponieważ komin jest częściowo na zewnątrz. Przy montażu wkładu kominowego uszkodzona została korona komina, więc musiał Pan doprowadzić ją do stanu sprzed instalacji wkładu kominowego. Materiały wykorzystane do wymiany wkładu kominowego: – kolano fi 180, – odskraplacz z rurką z boku fi 180, – przedłużenie komina fi 180, – redukcja fi 160=>180, – rura fi 180, – trójnik fi 180, – tytan pianoklej, – tytan zaprawa do klinkieru, – uszczelniacz kominowy, – wełna, – wyczystka okrągła. Cały wkład kominowy (kolano fi 180, odskraplacz z rurką z boku fi 180, przedłużenie komina fi 180, redukcja fi 160=>180, rura fi180, trójnik fi 180) został zakupiony u tego samego sprzedawcy przez Internet i sprzedawca doliczył koszty transportu w wysokości 277,46 zł brutto. Wskazał Pan, że modernizacja instalacji grzewczej wiązała się z zainstalowaniem kolektora słonecznego, który służy do podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzania pomieszczeń w domu. Dzięki zmianom, które Pan dokonał w kotłowni i połączeniem kolektora słonecznego z buforem C.O., w chłodniejsze dni, od wiosny do wczesnej jesieni, nie musi Pan palić w piecu. Ma Pan wtedy dogrzane pomieszczenia w domu (np. łazienkę). Jeżeli kolektor nagrzeje wodę w swoim zbiorniku do określonej wartości, ma Pan możliwość zakręcenia tego przepływu i skierowania nagrzewanej wody do zbiornika, który odpowiada za przekazywanie ciepła do centralnego ogrzewania. W związku z tym musiał Pan „dołożyć” m.in. rury, zawory do rur doprowadzających ciepłą wodę z kolektora słonecznego do zbiornika C.O. Przy montażu kolektora okazało się, że jego rury muszą być ułożone w taki sposób, że będą kolidowały z istniejącym odpływem kanalizacyjnym, który znajdował się z kotłowni. Podjął Pan decyzję o przerobieniu odpływu kanalizacyjnego, aby można było prawidłowo zamontować kolektor słoneczny. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało na założeniu kolektora słonecznego, który będzie podgrzewał wodę użytkową oraz ogrzewał pomieszczenia w domu. Bez modernizacji instalacji grzewczej nie miałby Pan możliwości podgrzania pomieszczeń w chłodniejsze dni i musiałby palić w piecu. Dzięki zastosowaniu takiego rozwiązania zmniejsza Pan zużycie energii potrzebnej do ogrzania domu. Odpływ kanalizacyjny został zmieniony, ponieważ wymagał tego montaż kolektora słonecznego. Zakupiony zasilacz awaryjny nie jest dedykowany przez producenta do konkretnego urządzenia. U Pana służy on do podtrzymania ciągłej pracy pompki kolektora słonecznego oraz pomp centralnego ogrzewania. Jest on niezbędny do prawidłowego działania kolektora i pomp C.O. podczas zaniku prądu. Pompy pilnują, aby woda w zbiornikach nie przekroczyła maksymalnych wartości, poprzez ciągłą wymianę wody. Jest to ważne, ponieważ częste osiąganie wartości maksymalnych powoduje uszkodzenie zainstalowanych urządzeń. Dzięki pracy takiego urządzenia, podczas braku prądu, woda w kolektorze może być przez cały czas wymieniana, dzięki czemu utrzymuje ona stałą temperaturę, czego wynikiem jest ciepła woda użytkowa. Kolektor wymaga pracy ciągłej, inaczej może dojść do uszkodzenia urządzenia, dlatego konieczne było zamontowanie zasilacza, ponieważ zdarzają się zaniki prądu. Zasilacz awaryjny do pomp centralnego ogrzewania przyczynia się do tego, że podczas braku prądu woda w grzejnikach jest wymieniana, a piec jest efektywniej wykorzystywany, spala mniej opału. Potwierdził Pan, że na moment składania zeznania podatkowego, tj. dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, nadal będzie Pan właścicielem tego domu. Kwota w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie przekroczy 53 000 zł. Po podliczeniu wszystkich wydatków udokumentowanych fakturami VAT kwota ta wynosi 20 935,70 zł bez kosztów transportu. Wskazał Pan, że posiada faktury dokumentujące poniesienie wydatków. Wszystkie faktury posiadają imię i nazwisko, adres. Na fakturach wykazane są zakupione towary oraz zapłacona kwota. Wszystkie faktury są fakturami VAT. Zostały one wystawione przez podatników podatku VAT niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wszystkie faktury posiadają VAT 23%. Pierwsza faktura została wystawiona 22 maja 2024 r., a ostatnia 21 grudnia 2024 r. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie korzystał Pan z żadnego dofinansowania. Uzupełnienie II Większość z wymienionych towarów, materiałów jest trwale zamontowanymi elementami tych instalacji. Z zakupionych materiałów i urządzeń związanych z montażem kolektora słonecznego: a) trwale zamontowanymi elementami tej instalacji są: • grzałka elektryczna termik, • naczynie przeponowe 24 l, • przewód linka, • przewód solarny, • womix zawór czterodrogowy mosiężny, • zestaw montażowy na dach płaski kolektora, • zestaw solarny 1x(...). b) części wymienne, zużywające się, które należy wymieniać, lecz są one niezbędne do prawidłowej pracy kolektora słonecznego: • uszczelka do solarów, • uszczelki węża do solarów, • anoda magnezowa. Z zakupionych materiałów i urządzeń związanych z montażem kolektora słonecznego oraz modernizacją kotłowni: a) trwale zamontowanymi elementami tej instalacji są: • izolacje PE, • klipsy do izolacji, • kolano mufowe mosiądz, • kolano mufowo-nyplowe, • lut miękki, • miedziane mufy, • miedziane rury, • miedziane złączki, • miedziane kolana, • miedziane nyple, • miedziane trójniki, • miedziana redukcja nyplowana, • mosiężne mufy, • mosiężna mufa redukcyjna, • mosiężne redukcje. • mosiężna zaślepka • mosiężne kolana • mosiężne kolana nyplowane • mosiężne nyple • mosiężne korki • mosiężne śrubunki • mosiężne trójniki • odpowietrzniki • zasilacz awaryjny UPS (...) • zawory zwrotne mosiężne. b) części wymienne, zużywające się, które należy wymieniać, lecz są one niezbędne do prawidłowej pracy kolektora słonecznego oraz całej kotłowni: • anoda magnezowa. c) materiały i towary, użyte podczas wykonywania prac montażowych kolektora i modernizacji kotłowni: • mata czyszcząca, • pakuły, • pasta lutownicza, • pasta uniwersalna, • pasta uszczelniająca, • taśma 211, • taśma aluminiowa 540, • taśma żółta teflon, • taśma aluminiowa wzmacniana. Z zakupionych materiałów i urządzeń związanych tylko z modernizacją kotłowni: a) trwale zamontowanymi elementami tej instalacji są: • głowica termostatyczna, • kurek kulowy z dławikiem ze śrubunkiem z aluminium, • mieszacz (...), • naczynie przeponowe CO 100 I, • PE kolano, • PE rura, • plastikowy trójnik, • separator magnetyczny (był zakupiony przez Internet i sprzedawca doliczył koszt transportu w wysokości 4,99 zł), • sterownik pompy, • uchwyty stal uszczelka, • uchwyt stalowy uszczelka podwójny, • zawory bezpieczeństwa, • zawory calidowe kulowe, • zawory kulowe, • zawór kulowy termostatyczny, • zawory spustowe, • zawór temperaturowy (...), b) części wymienne, zużywające się, które należy wymieniać, lecz są one niezbędne do prawidłowej pracy kotłowni: • filtry wody, • uszczelka pompy obiegowej, c) materiały i towary, użyte podczas wykonywania prac przy modernizacji kotłowni: • opaski zaciskowe, • ostrza 18 mm, • taśma (...) piana-kauczuk. Pasta uniwersalna jest to pasta z firmy (...), służy ona do uszczelniania połączeń gwintowych gwintów. Pasta uniwersalna oraz ostrza 18 mm stanowiły materiały/narzędzia zużyte przy dokonanym przedsięwzięciu. Ostrza 18 mm są to ostrza do tzw. noża do tapety. Pytanie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) Czy wymienione materiały (m.in.: grzałka elektryczna termik, przewód solarny, uszczelka do solarów, miedziane mufy, miedziane rury, mieszacz (...), naczynie przeponowe CO 100 I, kolano fi 180, odskraplacz z rurką z boku fi 180) oraz urządzenia (zasilacz awaryjny UPS, zestaw solarny 1 x (...)) wraz z kosztami transportu wchodzą w zakres ulgi termomodernizacyjnej? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) Po zapoznaniu się z Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r poz. 273), w Pana ocenie wszystkie wymienione materiały i urządzenia podlegają uldze termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Artykuł 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881). W myśl art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.): Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na: 1. Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej; 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Z podanych przez Pana informacji wynika, że od 30 lat, wraz z małżonką, jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego. W roku 2024 przeprowadził Pan termomodernizację tego budynku, która polegała na zamontowaniu kolektora słonecznego oraz założeniu wkładu kominowego. Ostatecznie przełożyło się to na modernizację kotłowni. Wymienione działania przyczyniły się do ograniczenia zużycia energii do podgrzewania wody oraz zmniejszenia spalania paliw kopalnych. Inwestycja nie wymagała projektu budowlanego ani odbioru technicznego. Kolektor słoneczny został zamontowany na dachu budynku mieszkalnego, natomiast zespół sterowniczy w kotłowni. Aby kolektor został prawidłowo podłączony i spełniał swoje zadanie niezbędne było zmodernizowanie istniejącej instalacji ogrzewczej oraz przebudowy odpływu kanalizacyjnego. Zamontowanie kolektora słonecznego przyczyniło się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewana wody użytkowej oraz ogrzewania budynku. Kolektor słoneczny, który Pan zakupił, wg producenta może spełniać dwie funkcje: ogrzewanie wody użytkowej oraz w chłodniejsze dni podgrzewanie pomieszczeń w domu. Skorzystał Pan z tej możliwości i kolektor słoneczny spełnia obie te funkcje w domu. Instalacja grzewcza, jaką miał Pan w kotłowni nie była przystosowana do takiego współdziałania, więc zmuszony był Pan ją zmienić. Wskazał Pan, że wydatki, jakie poniósł na przebudowę odpływu kanalizacyjnego, były następstwem montażu kolektora słonecznego. Zatem aby mogły zmieścić się rury od kolektora słonecznego, musiał Pan zmienić układ odpływu kanalizacji. Wymiana wkładu kominowego była przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, w wyniku którego zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię do ogrzania budynku. Wymiana wkładu kominowego na wkład o przekroju fi 180 mm poprawiła cug w kominie, czego efektem jest ograniczenie ilości spalanego opału. Nowy wkład kominowy wykonany jest ze stali kwaso-żaroodpornej, umieszczony w starym kominie oraz obłożony wełną, aby zabezpieczyć go przed zmiennymi temperaturami, ponieważ komin jest częściowo na zewnątrz. Wskazał Pan, że kwota w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie przekroczyła 53 000 zł. Posiada Pan faktury VAT dokumentujące poniesienie wydatków. Wszystkie faktury posiadają imię i nazwisko oraz adres. Na fakturach wykazane są zakupione towary oraz zapłacona kwota. Zostały wystawione przez podatników podatku VAT niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie korzystał Pan z żadnego dofinansowania. Rozpatrując możliwość skorzystania z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w przypadku opisanych wydatków wskazać należy, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Analizując opisane wydatki wskazać trzeba, że w opisanych okolicznościach może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko te udokumentowane wydatki poniesione w 2024 r., które stanowią elementy wykonanej przez Pana instalacji ogrzewczej, w tym wkładu kominowego oraz elementy instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej wraz z kolektorem słonecznym i jego osprzętem, o ile faktycznie – na co wskazują przedstawione okoliczności – posłużyły do termomodernizacji domu, którego jest Pan współwłaścicielem. Wydatki te można bowiem uznać za wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Natomiast pozostałych wydatków, czyli tych, które – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – nie stanowią elementów instalacji ogrzewczej oraz instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (tj. nie są częścią składową wykonanych instalacji), a mianowicie: – materiałów potrzebnych do przebudowy odpływu kanalizacji (kolano plastik, PCV kolano, PCV rura); – materiałów i towarów użytych podczas wykonywania prac montażowych kolektora i modernizacji kotłowni (mata czyszcząca, pakuły, pasta lutownicza, pasta uniwersalna, pasta uszczelniająca, taśma 211, taśma aluminiowa 540, taśma żółta teflon, taśma aluminiowa wzmacniana); – materiałów i towarów użytych podczas wykonywania prac tylko przy modernizacji kotłowni (opaski zaciskowe, ostrza 18 mm, taśma (...) piana-kauczuk); – transportu nabytych towarów (tj. transport zestawu solarnego z zestawem montażowym na dach i przewodem solarnym, transport separatora magnetycznego oraz transport wkładu kominowego). nie może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wydatki te nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Podkreślić jeszcze raz należy, że odliczeniu podlegają tylko wydatki ściśle określone w ww. rozporządzeniu. Wśród nich wymienione zostały m.in. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz kolektor słoneczny wraz z osprzętem. Zatem jeśli poniósł Pan wydatki, które nie weszły w skład tych instalacji, a więc dotyczyły przebudowy innej instalacji (odpływu kanalizacji) lub też zostały jedynie zużyte lub użyte (materiały i narzędzia) przy przedsięwzięciu termomodernizacyjnym, albo dotyczą usług transportowych, które towarzyszyły dokonywanym zakupom, to takie wydatki nie mogą zostać objęte omawianą ulgą termomodernizacyjną. Doprecyzowując opis okoliczności sprawy nie wskazał Pan, że „materiały i towary użyte podczas wykonywania prac montażowych kolektora i modernizacji kotłowni” oraz „materiały i towary użyte podczas wykonywania prac tylko przy modernizacji kotłowni”, weszły w skład instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej. Tym samym Pana stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Końcowo wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych dotyczących odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.