W dniu 21 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w kontekście wydatków poniesionych na termomodernizację domu w zabudowie szeregowej, obejmujących ocieplenie poddasza oraz wykonanie ogrzewania podłogowego. Organ podatkowy potwierdził, że wydatki te mieszczą się w katalogu wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej, a podatnik ma prawo do odliczenia ich w zeznaniu rocznym za 2024 r. Interpretacja jest pozytywna, uznając, że podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na opisane wydatki.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.
21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 marca oraz 17 i 24 kwietnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego
W 2024 roku dokonał Pan termomodernizacji domu w zabudowie szeregowej polegającej na ociepleniu poddasza (nazwa usługi na fakturze: Izolacja (...) poddasza w X, ul A1) oraz wykonaniu ogrzewania podłogowego frezowanego (w miejsce konwencjonalnego). Realizacja usług termomodernizacyjnych została sfinansowane ze środków własnych. Dom jest własnością Pana i żony. Rozliczenia podatku za rok 2024 dokonują Państwo wspólnie. Uzupełnienie wniosku Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego dla miasta na prawach powiatu w X, pismem z dnia (...) 2023 r. (znak: (...)) poinformował, że nie zgłasza sprzeciwu wobec zamiaru przystąpienia do użytkowania wybudowanego zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej, w skład którego wchodzi lokal mieszkalny nr 1 zlokalizowany w budynku mieszkalnym przy ul. A, będący własnością Pana i małżonki. Budynek, o którym mowa, tj. lokal przy ul. A1/1 w X, jest lokalem mieszkalnym, który powstał w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego pod nazwą „(...)”, polegającego na budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej. Stan faktyczny: budynek w zabudowie szeregowej służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. W momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków budynek, o którym mowa we wniosku był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Wyjaśnił Pan, że w akcie notarialnym Repertorium (...) znajduje się zapis mówiący o budynku przy ulicy A1 w X (Par. 1 ust. 1 „Pełnomocnik w imieniu Dewelopera oświadcza, że w księdze wieczystej Kw nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) dla nieruchomości obejmującej działkę numer 2/1, zabudowaną budynkami przy ulicy: A3, A4, A5, ..., A6, A1, A7 , ..., A8 oraz działki numer...”). W dziale I-O powyższej KW wpisana jest zmianka dotycząca między innymi wniosku o ujawnienie podziału działki 2/1, na działki numer 2/2, 2/3, ..., 2/4 W par. 1 ust. 1 pkt 1) wskazanego powyżej aktu notarialnego znajduje się zapis mówiący o tym, iż działka numer 2/4 została zabudowana: ..., dwulokalowym, dwukondygnacyjnym budynkiem przy ulicy A1, w którym znajduje się lokal mieszkalny nr 1, ... W par. 2 ust.1 lit. A) zapisano że „w budynku mieszkalnym przy ulicy A1, położonym na działce numer 1/1, obręb (...), na kondygnacji (...) i znajduje się samodzielny lokal mieszkalny numer 1 wraz z garażem...” Stan faktyczny: budynek oznaczony numerem 1 to segment w szeregowcu obejmującym kilka budynków. W budynku nr 1 położonym przy ulicy A w X wydzielone zostały dwa odrębne lokale mieszkalne. Każdy z tych lokali to jeden segment w ramach budynku w zabudowie szeregowej. KW obejmuje (...) lokali wybudowanych w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)”. Nabycie nieruchomości – umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży – została zawarta w formie wspomnianego powyżej aktu notarialnego w dniu (...) 2024 r. Budynek w chwili nabycia nadawał się do zamieszkania. Ocieplenie poddasza: faktura zaliczkowa wystawiona w dniu 14 grudnia 2024 r., faktura finalna wystawiona w dniu 18 grudnia 2024 r. Ogrzewanie podłogowe: faktura zaliczkowa wystawiona w dniu 2 grudnia 2024 r., faktura finalna wystawiona w dniu 6 grudnia 2024 r. Potwierdził Pan, że każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Każda z faktur została wystawiona na Pana dane. Fakturami VAT (podatek od towarów i usług) zostały udokumentowane następujące wydatki: Izolacja pianą (...) poddasza (usługa polegająca na ociepleniu poddasza pianą (...)). Wykonanie ogrzewania podłogowego frezowanego (usługa polegająca na wykonaniu ogrzewania podłogowego frezowanego). Ocieplenie poddasza: usługa została wykonana przez zewnętrznego Wykonawcę i polegała na usunięci waty ociepleniowej położonej przez Dewelopera jedynie na niektórych fragmentach murów na poddaszu, a następnie na natryskowym naniesieniu pianki poliuretanowej na elementy konstrukcji dachu (docieplone zostały przegrody budowlane konstrukcji dachu), która ze względu na doskonałe parametry termoizolacyjne świetnie izoluje poddasze i eliminuje możliwość powstania mostków termicznych. Ocieplenia dokonano z uwagi na bardzo niską temperaturę panującą na poddaszu i duże ubytki ciepła. Wykonanie ogrzewania: na kondygnacji 1 Deweloper, w ramach zgłoszenia reklamacyjnego, skuł posadzkę (nie posiadała ona wymaganej minimalnej grubości). Po skuciu posadzki zewnętrzny Wykonawca ułożył styropian, folię oraz instalację ogrzewania podłogowego, które następnie zostały przez Dewelopera zalane nową posadzką. Na kondygnacji 1 Wykonawca dokonał frezowania istniejącej posadzki pod rurki rozprowadzające ciepłą wodę służącą do ogrzewania podłogi (pozwoliło to uniknąć skuwania posadzki na całej kondygnacji). Następnie po ułożeniu instalacji grzewczej w posadzce frezy zostały uzupełnione specjalną masą w celu uzyskania jednolitej posadzki. Na obu kondygnacjach Wykonawca zamontował również centralki do sterowania instalacją grzewczą. W całym lokalu (poza garażem) zdemontowane zostały wszystkie grzejniki rurkowe (w łazienkach) oraz grzejniki płytowe (w pozostałych pomieszczeniach). Ogrzewanie podłogowe zostało wykonane w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (przy tradycyjnych grzejnikach temperatura, jaką należy ustawić na piecu gazowym wynosi ok 55-65 stopni podczas gdy przy ogrzewaniu podłogowym wynosi ona zaledwie 30-40 stopni). Pierwotnie w lokalu do ogrzewania pomieszczeń służyły w łazienkach grzejniki rurkowe, a w pokojach, aneksie kuchennym, salonie i wiatrołapie grzejniki płytowe (zamontowane na ścianach). Do ogrzewania lokalu wykorzystywany jest piec gazowy zasilany gazem z sieci miejskiej, który stanowił wyposażenie lokalu w chwili jego nabycia i do chwili obecnej się w tym lokalu znajduje i jest wykorzystywany. W ramach ocieplenia poddasza usunięto niewielką ilość waty dociepleniowej, która pierwotnie została ułożona przez Dewelopera. Niestety Deweloper nie dokonał ocieplenia całego poddasza, a jedynie wybranych fragmentów murów na poddaszu. Demontażu waty dokonano z uwagi na fakt, iż miejsca łączenia waty z pianą (...) stwarzają zagrożenie utraty ciepła. W ramach wykonania ogrzewania podłogowego dokonano usunięcia ze ścian grzejników rurkowych i płytowych oraz podejść wodnych pod te grzejniki. Były to samodzielne przedsięwzięcia inwestycyjne, realizowane niezależnie od siebie aczkolwiek oba mające na celu obniżenie poziomu zużycia energii cieplnej i ograniczenie kosztów ogrzewania lokalu. Po nabyciu nieruchomości odczuwalny był ogromny chłód jaki dostawał się do lokalu przez poddasze. Ponadto mając na uwadze Pana alergię na roztocza kurzu domowego postanowił Pan wykonać ogrzewanie podłogowe, gdyż w stosunku do systemu grzejnikowego w znaczący sposób ogranicza ono ruch powietrza w lokalu i tym samym przemieszczanie się roztoczy wywołujących u Pana alergię. Izolacja poddasza pianą (...) została w całości wykonana w 2024 roku. Pierwszy wydatek: 14 grudnia 2024 r. Wykonanie ogrzewania podłogowego frezowanego zostało w całości wykonane w 2024 roku. Pierwszy wydatek: 2 grudnia 2024 r. Na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) był Pan (nadal) właścicielem (współwłaścicielem) opisanego budynku. Wydatki, których dotyczy Pana pytanie, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.). Izolacja pianą (...) poddasza – wydatek poniesiony na docieplenie przegród budowlanych na poddaszu, dzięki czemu zmniejszyło się zapotrzebowanie budynku na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania oraz nastąpiło zmniejszenie strat energii. Wykonanie ogrzewania podłogowego frezowanego – zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (przy tradycyjnych grzejnikach temperatura, jaką należy ustawić na piecu gazowym wynosi ok. 55-65 stopni podczas gdy przy ogrzewaniu podłogowym wynosi ona zaledwie 30-40 stopni). Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Zdecydowanie zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię cieplną. Potwierdził Pan, że kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem /współwłaścicielem, nie przekroczyła i nie przekroczy 53 000 zł. Pana dochód opodatkowany jest wg skali podatkowej i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna). Ponadto potwierdził Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.
Czy powyższe wydatki można odliczyć w zeznaniu rocznym (rozliczenie wspólne z małżonką) w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej (kwalifikując je odpowiednio np. jako „docieplenie przegród budowlanych” oraz „wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej)”? Pana stanowisko w sprawie Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju zawiera zamkniętą listę wydatków, które można kwalifikować do ulgi. Na liście znajdują się między innymi: - docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów, - wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Poniesione wydatki wpisują się w zakres wpisany powyżej i tym samym prawo do skorzystania z ulgi przysługuje.
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.
W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.). Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.): Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na: 1. Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury, 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej, 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015 /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej, 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, 11) pompa ciepła wraz z osprzętem, 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem, 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne, 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. 2. Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, 2) wykonanie analizy termograficznej budynku, 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi, 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej, 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów, 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych, 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego, 9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego, 10) montaż pompy ciepła, 11) montaż kolektora słonecznego, 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego, 13) montaż instalacji fotowoltaicznej, 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin, 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji, 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionych przez Pana wydatków związanych z wymianą ogrzewania z konwencjonalnego na podłogowe oraz ociepleniem poddasza pianą (...). Z podanych przez Pana informacji wynika, że w grudniu 2024 roku dokonał Pan termomodernizacji – w będącym Pana oraz żony własnością – lokalu mieszkalnym nr 1, zlokalizowanym w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, w którym wydzielone zostały dwa odrębne lokale mieszkalne. Przeprowadzone przez Pana prace polegały na: - ociepleniu poddasza (izolacja pianą (...) poddasza) – wydatek poniesiony na docieplenie przegród budowlanych na poddaszu, dzięki czemu zmniejszyło się zapotrzebowanie budynku na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania oraz nastąpiło zmniejszenie strat energii; usługa została wykonana przez zewnętrznego Wykonawcę i polegała na usunięciu waty ociepleniowej położonej przez dewelopera jedynie na niektórych fragmentach murów na poddaszu, a następnie na natryskowym naniesieniu pianki (...) na elementy konstrukcji dachu (docieplone zostały przegrody budowlane konstrukcji dachu), która ze względu na doskonałe parametry termoizolacyjne świetnie izoluje poddasze i eliminuje możliwość powstania mostków termicznych; ocieplenia dokonano z uwagi na bardzo niską temperaturę panującą na poddaszu i duże ubytki ciepła; - wykonaniu ogrzewania podłogowego frezowanego (w miejsce konwencjonalnego), w wyniku czego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (przy tradycyjnych grzejnikach temperatura, jaką należy ustawić na piecu gazowym wynosi ok. 55-65 stopni podczas gdy przy ogrzewaniu podłogowym wynosi ona zaledwie 30-40 stopni); po skuciu posadzki zewnętrzny wykonawca ułożył styropian, folię oraz instalację ogrzewania podłogowego, które następnie zostały przez dewelopera zalane nową posadzką; na kondygnacji 1 wykonawca dokonał frezowania istniejącej posadzki pod rurki rozprowadzające ciepłą wodę służącą do ogrzewania podłogi (pozwoliło to uniknąć skuwania posadzki na całej kondygnacji); następnie po ułożeniu instalacji grzewczej w posadzce frezy zostały uzupełnione specjalną masą w celu uzyskania jednolitej posadzki; pierwotnie w lokalu do ogrzewania pomieszczeń służyły w łazienkach grzejniki rurkowe a w pokojach, aneksie kuchennym, salonie i wiatrołapie grzejniki płytowe (zamontowane na ścianach); przeprowadzone prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego; w ich wyniku zdecydowanie zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię cieplną. Powyższe prace zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana dane przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem/współwłaścicielem, nie przekroczyła i nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna). Ponadto potwierdził Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały również sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Analizując przedstawione okoliczności sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za 2024 r. wydatki na wykonanie prac termomodernizacyjnych, udokumentowane i poniesione w 2024 r. na docieplenie poddasza pianą (...) (jako docieplenie przegrody budowlanej) oraz wykonanie ogrzewania podłogowego (związanego z wymianą istniejącej instalacji ogrzewczej), dotyczące lokalu mieszkalnego, znajdującego się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, o którym mowa w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest Pan współwłaścicielem. Opisane wydatki mieszczą się bowiem w katalogu wydatków, zawartych w cytowanym wcześniej załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych dotyczących Pana odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy jedynie Pana indywidualnej sprawy, tym samym nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili