0115-KDIT3.4011.261.2025.1.AD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan rodzicem 7 letniego dziecka z orzeczeniem o niepełnosprawności - Wyrok Sądu Rejonowego (...) z 5 grudnia 2022 r., sygn. akt (...) , symbol przyczyny niepełnosprawności (...). Orzeczenie wydane do ukończenia przez dziecko 16 roku życia, tj. do 10 sierpnia 2033 r.: · pkt 7 orzeczenia o niepełnosprawności – wymaga stałej lub długotrwałej opieki i pomocy w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji, · pkt 8 orzeczenia o niepełnosprawności – wymaga konieczności stałego udziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji. Niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Zamieszkuje Pan wspólnie z żoną i trójką dzieci, w tym z niepełnosprawnym synem, w domu zakupionym w czerwcu 2024 r., pod adresem (...), ul. A 1. Dom stanowi współwłasność Pana i żony.

W ciepłych i słonecznych miesiącach wiosny, lata i jesieni, ze względu na dominującą ekspozycję południowo zachodnią, dom bardzo się nagrzewa, co powoduj znaczne podwyższenie temperatury wewnątrz. Wysoka temperatura w domu źle wpływa na samopoczucie i funkcjonowanie niepełnosprawnego dziecka, które staje się rozdrażnione i przebodźcowane. (...) Ze względu na dużą wrażliwość syna na światło słoneczne mocne nasłonecznienie domu powoduje u niego zmęczenie oczu, bóle głowy i ogólny dyskomfort, drażliwość i spadek samopoczucia. Dziecko szuka ciemnych i słabo oświetlonych miejsc, w których powyższe dolegliwości z czasem ustępują. W listopadzie 2024 r. zakupił Pan jednostki klimatyzacji wraz z montażem w celu obniżenia temperatury wewnątrz domu, aby zapobiegać przegrzewaniu organizmu niepełnosprawnego syna. W grudniu 2024 r. dodatkowo zakupił Pan rolety wewnętrzne na okna wraz z montażem w celu ograniczenia nasłonecznienia wnętrza domu. Zakup i montaż klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych w znacznym stopniu ułatwi dziecku wykonywanie czynności życiowych. Koszty zakupu i montażu klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych pokryłem ze środków własnych, nie korzystałem z żadnego dofinansowania ani ze źródeł zewnętrznych. Posiada Pan imienną fakturę na zakup i montaż. Zakup i montaż zostały sfinalizowane w okresie trwania niepełnosprawności dziecka. Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych stanowią wydatki na dostosowanie budynku mieszkalnego i jego wyposażenie odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju niepełnosprawności dziecka i ułatwiają dziecku wykonywanie czynności życiowych. W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody podlegające opodatkowaniu ze stosunku pracy oraz od listopada 2024 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych. Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c., ani nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pytania 1) Czy mogę poniesione w 2024 r. wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, jako wyposażenie domu, uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) Czy mogę poniesione w 2024 r. wydatki na zakup i montaż rolet wewnętrznych, jako wyposażenie domu, uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie: · w zakresie pytania pierwszego - może Pan uznać wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż klimatyzacji, jako wyposażenie mieszkania, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. · w zakresie pytania drugiego – może Pan uznać wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż rolet wewnętrznych, jako wyposażenie mieszkania, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowiska swoje motywuje Pan m.in: · Interpretacją indywidualną z 22 stycznia 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.886.2024.2.JK, · Interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.667.2024.2.DA, · Interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 czerwca 2024 r, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.375.2024.2.EC, · Interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2- 1.4011.8.2024.1.K.P., · Interpretacją indywidualną z 25 maja 2023 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.247.2023.2.KP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (: Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu. W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w

szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy: Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT (podatek od towarów i usług), o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na runku gazu (Dz.U. poz. 2687 oraz z 2023 r. poz. 295, 556, 1234, 1785 i 2760), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów. Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774): Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: 1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów; 2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych; 3) do grupy III - innych nabywców. Z treści Pana wniosku wynika, że: · Jest Pan rodzicem 7 letniego dziecka z orzeczeniem o niepełnosprawności. · Orzeczenie wydane zostało do ukończenia przez dziecko 16 roku życia, tj. do 10 sierpnia 2033 r. Natomiast niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. · Zgodnie z pkt 7 i 8 orzeczenia dziecko wymaga stałej lub długotrwałej opieki i pomocy w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji. Wymaga również konieczności stałego udziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji. · Zamieszkuje Pan wspólnie z żoną i trójką dzieci, w tym z niepełnosprawnym synem, w domu zakupionym w czerwcu 2024 r. · W listopadzie oraz w grudniu 2024 r. zakupił Pan jednostki klimatyzacji wraz z montażem oraz rolety wewnętrzne na okna wraz z montażem. · Wydatki te poniósł Pan w celu obniżenia temperatury wewnątrz domu, aby zapobiegać przegrzewaniu organizmu niepełnosprawnego syna oraz w celu ograniczenia nasłonecznienia wnętrza domu. Bowiem w ciepłych i słonecznych miesiącach wiosny, lata i jesieni, ze względu na dominującą ekspozycję południowo zachodnią, dom bardzo się nagrzewa, co powoduj znaczne podwyższenie temperatury wewnątrz. Wysoka temperatura w domu źle wpływa na samopoczucie i funkcjonowanie niepełnosprawnego syna, które staje się rozdrażnione i przebodźcowane. Uczucie potu i ciepła na skórze powodują dyskomfort u syna, ze względu na stwierdzoną nadwrażliwość na bodźce i zaburzenia sensoryczne. Ze względu na dużą wrażliwość syna na światło słoneczne mocne nasłonecznienie domu powoduje u niego zmęczenie oczu, bóle głowy i ogólny dyskomfort, drażliwość i spadek samopoczucia. Tym samym zakup i montaż klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych stanowią wydatki na dostosowanie budynku mieszkalnego i jego wyposażenie odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju niepełnosprawności dziecka i ułatwiają dziecku wykonywanie czynności życiowych. · Koszty zakupu i montażu klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych pokrył Pan ze środków własnych, nie korzystał z żadnego dofinansowania ani ze źródeł zewnętrznych. Posiada Pan imienną fakturę na zakup i montaż. Zakup i montaż zostały sfinalizowane w okresie trwania niepełnosprawności dziecka. · W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody podlegające opodatkowaniu ze stosunku pracy oraz od listopada 2024 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych. · Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w sytuacji przedstawionej we wniosku poniesione przez Pana wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności należy zwrócić uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). W świetle wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11: Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej. Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś. Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności. Jak wskazał Pan we wniosku zakupu i montażu klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych dokonał Pan w celu obniżenia temperatury wewnątrz domu, aby zapobiegać przegrzewaniu organizmu niepełnosprawnego syna oraz w celu ograniczenia nasłonecznienia wnętrza domu. W ciepłych i słonecznych miesiącach wiosny, lata i jesieni, ze względu na dominującą ekspozycję południowo zachodnią, dom bardzo się nagrzewa, co powoduje znaczne podwyższenie temperatury wewnątrz. Wysoka temperatura w domu źle wpływa na samopoczucie i funkcjonowanie niepełnosprawnego syna, które staje się rozdrażnione i przebodźcowane. Uczucie potu i ciepła na skórze powodują dyskomfort u syna, ze względu na stwierdzoną nadwrażliwość na bodźce i zaburzenia sensoryczne. Ze względu na dużą wrażliwość syna na światło słoneczne mocne nasłonecznienie domu powoduje u niego zmęczenie oczu, bóle głowy i ogólny dyskomfort, drażliwość i spadek samopoczucia. Kierując się zatem treścią Pana oświadczenia, że zakup i montaż klimatyzacji oraz rolet wewnętrznych są to wydatki na dostosowanie budynku mieszkalnego i jego wyposażenie odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju niepełnosprawności dziecka i ułatwiają dziecku wykonywanie czynności życiowych - stanowisko Pana przedstawione we wniosku, w myśl którego poniesione przez Pana wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Podkreślam, że to na osobie niepełnosprawnej lub na osobie posiadającej na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, która chce skorzystać z tzw. ulgi rehabilitacyjnej spoczywa obowiązek wykazania ścisłego związku pomiędzy wydatkiem, a niepełnosprawnością. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z niepełnosprawnością nie budzi wątpliwości. Informuję, że wydając interpretację opierałem się wyłącznie na opisie sprawy przedstawionej we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Prawo do zwolnienia podlega

szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Mając bowiem na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy jest Pan uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi rehabilitacyjnej, czy nie. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).