0115-KDIT3.4011.204.2025.3.PS

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 31 marca 2025 r. i 4 kwietnia 2025 r.– w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X o numerze NIP: (...) przy ul. (...). Przeważającym przedmiotem działalności jest Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (71.12.Z). Wnioskodawca realizuje innowacyjne projekty związane z projektowaniem (...). Każdy projekt jest unikalny i wymaga opracowania nowatorskich rozwiązań w zakresie technologii produkcji, konstrukcji oraz systemów instalacyjnych. Realizowane projekty znacząco odbiegają pod kątem skomplikowania od często spotkanych na polskim rynku

(...). Duże obiekty projektowane przez Wnioskodawcę (...). Tego typu konstrukcje są nowością na polskim rynku. Wnioskodawca realizuje projekty pod konkretne zamówienie Kontrahentów uwzględniając specyfikę (...). Jego działalność opiera się na: Opracowaniu trójwymiarowych modeli BIM dla (...), konstrukcji i instalacji - jest to pierwszy etap projektu Wnioskodawcy. Jego praca w tym zakresie jest oparta o tworzenie koncepcji w oparciu o wytyczne Kontrahenta. Wnioskodawca tworzy zaawansowane modele BIM dla (...) w zakresie architektury, konstrukcji i instalacji, w tym opracowując nowe metody projektowania i produkcji, a także testując innowacyjne rozwiązania technologiczne. Modelowanie informacji o budynku (BIM) to innowacyjna cyfrowa metoda pracy w budownictwie, polegająca na tworzeniu i zarządzaniu sparametryzowanymi modelami 3D. Umożliwia ona integrację szczegółowych informacji dotyczących fizycznych i funkcjonalnych aspektów obiektu, wspierając jego cały cykl życia. Każdy projekt wymaga nowatorskiego i innowacyjnego podejścia. Wynika to z faktu, że obiekty mają spełniać swoją funkcję, być bezpieczne, trwałe (...). W konsekwencji Wnioskodawca musi każdorazowo opracowywać projekt od zera, korzystając z wiedzy związanej z architekturą, konstrukcją, budownictwem i inżynierią (...). Jednocześnie obiekt musi odpowiadać wizualnym gustom Kontrahentów i spełniać standardy energetyczne i środowiskowe. Wreszcie każdy projekt musi posiadać zaprojektowane instalacje pozwalające na użytkowanie obiektów niezależnie od warunków pogodowych. Dotyczy to instalacji elektrycznych, sanitarnych, systemów bezpieczeństwa itp. Z uwagi na szczególny charakter i typ tworzonych budynków, nie są one typowe dla budownictwa - wymagają wiedzy z zakresu (...). Z tego powodu Wnioskodawca opracował kilka szczególnych rozwiązań wykorzystywanych w projektach, np.: (...) Wnioskodawca tworzy dokumentację związaną z poszczególnymi procesami budowy, zgodnie ze sztuką (...). W tym zakresie określa zapotrzebowania materiałowe, konieczne zasoby ludzkie, poszczególne etapy wykonywania obiektu na placu budowy oraz (...). W dalszej kolejności Wnioskodawca opracowuje technologię (...). W trakcie prac Wnioskodawca opracował innowacyjne rozwiązania, takie jak: (...) Wdrożenie wykorzystania modeli BIM na budowie - po zaakceptowaniu projektów przez Kontrahenta Wnioskodawca przechodzi do pracy nad urzeczywistnieniem modeli i planów. Na tym etapie Wnioskodawca współpracuje z podwykonawcami procesu produkcji, wskazanymi przez Kontrahenta. Proces budowy nie ogranicza się jedynie do nadzorowania i administrowania przebiegiem prac na placu. Wnioskodawca w dalszym ciągu musi kreatywnie i twórczo podchodzić do projektu, poprzez rozwiązywanie kolizji i problemów podczas produkcji, wynikających z obiektywnych aspektów technologii budowy i przenoszenia projektów, planów i modeli do rzeczywistego środowiska budowy. Realizowanie projektu we współpracy z podwykonawcami, wynika z faktu, że są to podmioty które mają odpowiednie zasoby materiałowe, technologiczne i ludzkie do produkcji tego typu innowacyjnych i skomplikowanych projektów. Często podczas procesu realizacji obiektu Wnioskodawca wprowadza optymalizacje projektowe w oparciu o przebieg prac, dzięki czemu jest w stanie sprawniej realizować dany projekt, a także kolejne. (...) Powyższe prace wymagają nowatorskiego i innowacyjnego podejścia przez cały czas trwania projektu. Wnioskodawca wykorzystuje posiadane zasoby wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań - (...) o określonej funkcjonalności. Projekty tego rodzaju wymagają znajomości wielu dziedzin wiedzy technicznej, ale także połączenia ich i wykorzystania. Projekty Wnioskodawcy muszą spełniać wymogi w zakresie architektury, budownictwa, konstrukcji, instalacji, ale także (...). W konsekwencji Wnioskodawca musi wykorzystywać specjalistyczną wiedzę z różnych branż i myśleć o połączeniu jej w jednym projekcie. Również na etapie produkcji Wnioskodawca musi wymyślać sposoby na wdrożenie zaprojektowanych rozwiązań w oparciu o dostępne do wykorzystania technologie i zasoby. Na etapie wdrażania rozwiązania pojawiają się problemy, których nie można było przewidzieć na etapie projektowania. Wynikają one z obiektywnych czynników wykonywania poszczególnych elementów lub etapów projektu tego rodzaju. W takiej sytuacji Wnioskodawca musi nanosić zmiany w swoim projekcie, harmonogramie lub poszukiwać zupełnie nowych rozwiązań, aby obiekt mógł zostać wykonany i posiadał wszystkie zaplanowane funkcje. Ten aspekt świadczy o nieprzewidywalności ostatecznego wyniku prowadzonych prac. Projekty Wnioskodawcy zawsze wiążą się z opracowaniem nowego rozwiązania. Wszystkie stworzone dotychczas obiekty różnią się od siebie pod względem wyglądu, funkcjonalności, wielkości i wielu innych parametrów w zakresie technologii, instalacji czy procesów produkcji. Wiedza nabywana przy każdym kolejnym projekcie pozwala Wnioskodawcy realizować następne projekty w efektywniejszy sposób. Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu, począwszy od stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii budowy, aż po implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu obiektów. Jego praca za każdym razem zaczyna się od stworzenia od samego początku koncepcji na stworzenie konkretnego obiektu. Wnioskodawca projektuje modele i plany, które uwidaczniają jego pracę twórczą. Na dalszych etapach Wnioskodawca musi wymyślić sposoby zrealizowania projektu, opracowując plany produkcji, montażu, (...). Również na etapie produkcji Wnioskodawca musi tworzyć i opracowywać nowe koncepcje i procesy na wykonanie projektu, z uwagi na niemożliwość wdrożenia zaprojektowanego wcześniej elementu lub etapu. Wnioskodawca nie jest związany ścisłymi instrukcjami od swoich Kontrahentów. Ich współpraca opiera się na ogólnych wytycznych dotyczących przeznaczenia danego projektu. Całość działań Wnioskodawcy przebiega według określonego harmonogramu. Z jednej strony systematyczność prac Wnioskodawcy wynika z charakteru prowadzonej działalności. W pierwszej kolejności Wnioskodawca musi wykonać model BIM obiektu w oparciu o wytyczne Kontrahenta. Takie prace mają swój porządek związany ze sztuką prac. Co więcej, projekty związane z budowaniem jakichkolwiek obiektów muszą mieć określone etapy, podczas których wykonuje się konkretne części projektu i tworzy określone instalacje. Wreszcie, harmonogram prac jest podstawą transparentności współpracy z Kontrahentami. Podsumowując, działalność Wnioskodawcy opiera się głównie na opracowywaniu kompleksowych modeli BIM (...) na indywidualne zamówienie klientów, opracowywaniu nowych technologii o niespotykanych dotąd rozwiązaniach materiałowych i konstrukcyjnych i optymalizacji procesów produkcyjnych. Wszystkie realizowane projekty są rozwiązaniami pionierskimi, tworzonymi od podstaw i adresującymi specyficzne wymagania klientów. Działalność Wnioskodawcy, polega również na ciągłym rozwoju metod projektowania oraz technologii produkcji, która podyktowana jest indywidualnym zapotrzebowaniem klientów na produkty najwyższej jakości, w których zastosowane będą nowatorskie rozwiązania, dostosowujące produkt do ich indywidualnych potrzeb. Wnioskodawca realizując swoje projekty, ponosił koszty uzyskania przychodu, takie jak: 1. wynagrodzenie pracownika i składki na ubezpieczenia społeczne wynikające z umowy o pracę - pracownik Wnioskodawcy wykonywał konkretne zadania związane z projektami. Chodzi o opracowanie rozwiązań technologicznych w zakresie (...). Dodatkowo zajmował się wdrażaniem wykorzystania modeli BIM na etapie produkcji obiektów; 2. wynagrodzenie z tytułu umów cywilnoprawnych - zleceniobiorca oraz wykonawca umowy o dzieło zajmowali się: a. opracowaniem modelu BIM (...), b. opracowaniem modelu BIM (...); 3. zakup literatury technicznej, bilety na konferencje branżowe, kursy; 4. zakup sprzętu elektronicznego, takiego jak laptopy, telefony, dyski, stacje robocze itp.; 5. zakup licencji na oprogramowanie do projektowania w środowisku BIM; 6. energia elektryczna oraz Internet. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności badawczo- rozwojowej oraz możliwość skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do ponoszonych kosztów uzyskania przychodu. Uzupełnienie wniosku: W uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2025 r., stanowiącym odpowiedź na poniższe pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku z 25 marca 2025 r., znak 0115-KDIT3. 4011.204.2025.1.PS, Wnioskodawca wyjaśnia: 1. jakich dokładnie projektów/czynności/prac/procesów dotyczy Pana wniosek i

Pytanie

nr 1 w zakresie uznania ich za działalność badawczo-rozwojową? W szczególności, czy chodzi o: a) całą Pana działalność gospodarczą polegającą na oferowaniu na indywidualne zamówienia (...)? b) konkretne prace (jakie?) związane z samym tworzeniem na indywidualne zamówienia konkretnych produktów, tj. konkretnych „(...), a jeśli tak to jakich dokładnie? c) konkretne prace związane z opracowaniem jakiś konkretnych procesów lub usług, a jeśli tak, to jakich dokładnie? Ad 1) Wnioskodawca chce uzyskać interpretację dotyczącą całej prowadzonej przez Niego działalności polegającej na oferowaniu na indywidualne zamówienia modeli BIM w zakresie architektury, (...). Dotychczas Wnioskodawca zrealizował 5 projektów o unikalnych parametrach oraz rozwiązaniach technicznych zgodnie z listą poniżej: (...) Wnioskodawca nie zajmował się innymi działaniami. Dlatego chce uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do całej prowadzonej działalności. Wnioskodawca wprost zapytał organ o to czy jego działalność jest badawczo-rozwojowa. Jeżeli zdaniem organu tylko część prowadzonych prac lub projektów jest działalnością badawczo-rozwojową, to Wnioskodawca wnosi o ustalenie tego zakresu. 2. w czym przejawia się twórczy charakter poszczególnych i zindywidualizowanych na skutek odpowiedzi na wezwanie „projektów” (w ramach stworzonych produktów /procesów/usług) będących przedmiotem Pana wniosku i na czym polega innowacyjność/unikalność każdego z "projektów" będących przedmiotem Pana wniosku? – proszę wyjaśnić w zakresie poszczególnych „projektów” będących przedmiotem Pana wniosku, w tym np. (...) etc., jeśli takie prace są objęte zakresem pytania pierwszego;

W szczególności: a) na czym polega nowatorskość rozwiązań, o których mowa we wniosku polegających między innymi na opracowaniu procesu projektowania budynków, sposobu zasilania budynków, opracowania technologii ogrzewania obiektów i innych – proszę wyjaśnić w zakresie poszczególnych „projektów” będących przedmiotem Pana wniosku; b) na czym polega innowacyjność technologii produkcji, o których mowa we wniosku polegających między innymi na opracowaniu technologii produkcji z wykorzystaniem metod prefabrykacji, opracowaniu technologii (...), opracowania technologii zabezpieczenia budynków, (...), etc. – proszę wyjaśnić w zakresie poszczególnych „projektów” będących przedmiotem Pana wniosku; c) zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że czynności w ramach poszczególnych prac nad konkretnymi innowacjami produktowymi lub procesowymi lub usługami („projektami”) różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? d) w oparciu o jakie dokładnie technologie są opracowywane przez Pana konkretne (poszczególne) produkty/procesy/usługi będące przedmiotem Pana wniosku oraz jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan stosuje w ramach tych produktów/procesów/usług? Ad 2) Wnioskodawca w stanowisku co do oceny prawnej opisał w czym przejawia się twórczość jego działalności, w ramach której wykonywał wskazane wyżej projekty. Odniósł się również do aspektu nowatorskości i innowacyjności: W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie unikalnych rozwiązań. Każdy projekt jest unikalny i wymaga opracowania nowatorskich rozwiązań w zakresie technologii produkcji, konstrukcji oraz systemów instalacyjnych. Projekty tworzone są w oparciu o indywidualne potrzeby i wizje Kontrahenta, co wymaga rozwiązywania nowych problemów technicznych i opracowania nowatorskich rozwiązań. Wyniki prac każdorazowo odróżniają się od poprzednich projektów. Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu, począwszy od stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii budowy, aż po implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu obiektów. Biorąc pod uwagę, że twórczość jest warunkiem prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej wpisanym w przepisy ustawy, Wnioskodawca oczekuje, że to organ dokona oceny czy działalność Wnioskodawcy jest twórcza. Co więcej Wnioskodawca w stanie faktycznym również opisał twórczość w swojej działalności: Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu, począwszy od stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii budowy, aż po implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu obiektów. Jego praca za każdym razem zaczyna się od stworzenia od samego początku koncepcji na stworzenie konkretnego obiektu. Wnioskodawca projektuje modele i plany, które uwidaczniają jego pracę twórczą. Na dalszych etapach Wnioskodawca musi wymyślić sposoby zrealizowania projektu, opracowując plany produkcji, montażu, (...). Również na etapie produkcji Wnioskodawca musi tworzyć i opracowywać nowe koncepcje i procesy na wykonanie projektu, z uwagi na niemożliwość wdrożenia zaprojektowanego wcześniej elementu lub etapu. Wnioskodawca nie jest związany ścisłymi instrukcjami od swoich Kontrahentów. Ich współpraca opiera się na ogólnych wytycznych dotyczących przeznaczenia danego projektu. W zakresie uzupełnienia stanu faktycznego Wnioskodawca uszczegółowił opis realizowanych prac: Wnioskodawca przed założeniem działalności zauważył duże możliwości w zakresie (...). W związku z tym Wnioskodawca musiał pozyskać wiedzę związaną z charakterystyką (...). Pozyskanie tej wiedzy wymagało dużego wysiłku, uczestnictwa w konferencjach branżowych oraz kontaktu ze specjalistami z całej Europy. Z uwagi, że obiekty docelowo były (...), Wnioskodawca musiał również pozyskać wiedzę dot. przepisów (...) dla tego typu obiektów. Wykorzystanie technologii BIM pozwoliło na przeprowadzenie wielu analiz cyfrowo oraz automatyczne sprawdzenie realizowanych projektów pod kątem wymaganych przepisów. Wnioskodawca musiał opracować odpowiedni proces projektowania, który pozwalał na komunikację zdalną z Klientem oraz prezentację rozwiązań projektowych w formie łatwo zrozumiałej dla Klienta. W związku z tym Wnioskodawca zdecydował się na wdrożenie technologii BIM, która jest innowacyjną metodą projektowania z budownictwie, polegającą na tworzeniu sparametryzowanych modeli trójwymiarowych zawierających informacje geometryczne i niegeometryczne. Z uwagi na nietypowy charakter realizowanych projektów oraz brak podobnych konstrukcji na rynku krajowym, Wnioskodawca musiał zdobywać wiedzę ze źródeł obcojęzycznych. Realizowane projekty są znacząco różne od innych tego typu konstrukcji (...) Z uwagi na bardzo szeroki zakres prowadzonych prac oraz analiz, Wnioskodawca zatrudnił pracowników na umowę o pracę lub zleceniodawców na umowę zlecenie, którzy uczestniczyli w pracach dotyczących opracowania technologii (...). Dodatkowo pracownik zatrudniony na umowę o pracę uczestniczył w procesie produkcji obiektów i prowadził prace polegające na (...), wprowadzaniu zmian projektowych wniesionych przez Kontrahentów, archiwizacji prowadzonych prac w celu optymalizowania oraz usprawniania tworzonych modeli BIM. Dodatkowo pracownik prowadził prace polegające na wykorzystaniu modeli BIM przez Wykonawców pracujących na zlecenie Kontrahentów Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy powyższa treść oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny pozwala ocenić organowi czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest twórcza, a poszczególne jej elementy innowacyjne i nowatorskie. Wnioskodawca szeroko opisał również w jaki sposób prowadzi każdy projekt. Z uwagi na unikatowy charakter każdego projektu z natury rzeczy podejmowane czynności, tworzone koncepcje oraz rozwiązania w ramach nich różnią się od tych podejmowanych w ramach poprzednich projektów lub są zupełnie nowe. Wnioskodawca podkreśla, że złożył wniosek o interpretację po to, aby uzyskać od organu potwierdzenie przedstawionego przez siebie stanowiska co do oceny prawnej prowadzonej działalności również w zakresie innowacyjności i nowatorskości, które wpływają na uznanie działalności za badawczo-rozwojową. 3. w związku ze wskazaniem, że całość Pana działań przebiega wg określonego harmonogramu, czy każdorazowo prace w ramach poszczególnych „projektów” będących przedmiotem Pana wniosku podejmowane były w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Jeśli tak: a) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności w ramach poszczególnych prac będących przedmiotem wniosku? b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „projektu”? c) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych „projektów” objętych zakresem wniosku oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego produktu/procesu /usługi w ramach danego „projektu”? Ad 3) Wnioskodawca opracował schemat postępowania dla każdego z realizowanych projektów, wykorzystując wiedzę zdobytą w trakcie studiów budowlanych oraz pracy przy realizacji projektów budowlanych. W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał aspekt systematyczności, o który pyta organ: Całość działań Wnioskodawcy przebiega według określonego harmonogramu. Z jednej strony systematyczność prac Wnioskodawcy wynika z charakteru prowadzonej działalności. W pierwszej kolejności Wnioskodawca musi wykonać model BIM obiektu w oparciu o wytyczne Kontrahenta. Takie prace mają swój porządek związany ze sztuką prac. Co więcej, projekty związane z budowaniem jakichkolwiek obiektów muszą mieć określone etapy, podczas których wykonuje się konkretne części projektu i tworzy określone instalacje. Wreszcie, harmonogram prac jest podstawą transparentności współpracy z Kontrahentami. Opracowany schemat zawiera następujące punkty stałe dla każdego z realizowanych projektów: (...) Harmonogram oraz budżet dla każdego projektu był opracowywany kilka miesięcy przed rozpoczęciem prac nad projektem. Następnie z uwagi na m. in. dostępność terenu produkcyjnego, firm wykonawczych czy pojawienie się trudności w zakresie konstrukcji /instalacji danego obiektu, były one aktualizowane systematycznie w trakcie trwania projektu. Celem każdego z projektów było stworzenie modelu BIM i dostarczenie tego modelu do Kontrahenta na potrzeby użytkowania obiektu, ewentualnej rozbudowy oraz uzyskania niezbędnych pozwoleń. Źródłem finansowania każdego z projektów była umowa z poszczególnymi Kontrahentami oraz dofinansowanie na rozpoczęcie działalności otrzymane z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Koszty pokryte z dofinansowania nie stanowią przedmiotu wniosku. Dotychczas zostały zrealizowane wszystkie przyjęte cele – dla każdego z projektów został wykonany model BIM uwzględniający proces produkcji, metodę (...) oraz podłączenia w miejscu docelowym. Uznanie działalności Wnioskodawcy za prowadzona w sposób systematyczny jest zawarta w stanowisku co do oceny prawnej. Wnioskodawca oczekuje, że ten termin prawny zostanie zinterpretowany przez organ w odniesieniu do sposobu prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę. 4. czy prace w zakresie „projektów” będących przedmiotem Pana wniosku obejmują prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace; Ad 4) Zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on takich prac, dlatego nie oceniał swojej działalności w tym zakresie. Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił/potwierdził, że: • zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on działalności związanej z badaniami naukowymi. Niemniej jednak Wnioskodawca często musi pozyskiwać nową wiedzę i umiejętności dla realizacji projektów. Świadczy o tym m.in. fakt konsultacji systemu zasilania systemu awaryjnego ze specjalistami z wielu dziedzin; • przed rozpoczęciem realizacji projektów Wnioskodawca posiadał wiedzę i doświadczenie w zakresie budownictwa lądowego oraz prowadzenia procesu budowlanego; • w trakcie realizacji projektów Wnioskodawca musiał pozyskać wiedzę w zakresie (...). Wiedza nabywana przy każdym kolejnym projekcie pozwala Wnioskodawcy realizować następne projekty w efektywniejszy sposób; • w ramach podejmowanych prac konieczne było połączenie wiedzy (...). Efektem prac było stworzenie kompletnych modeli BIM wraz z instalacjami oraz technologiami oraz pełna dokumentacja dotycząca produkcji i użytkowania (...). Innymi słowy Wnioskodawca stworzył gotowy do produkcji projekt obiektu, proces jego tworzenia, transportu i eksploatacji; • realizowane prace nie są czynnościami rutynowymi i okresowymi zmianami wprowadzanymi do tworzonych produktów/procesów/usług, czynnościami wdrożeniowymi w zakresie opracowywanych produktów/procesów/usług czy produkcją seryjną/powtarzalną, ponieważ za każdym razem rozpoczynają się od stworzenia indywidualnej koncepcji wraz z odrębnym harmonogramem i budżetem uwzględniającym możliwości produkcyjne oraz (...), a kończą stworzeniem indywidualnego produktu zawierającego unikalne rozwiązania w zakresie architektury, konstrukcji, instalacji oraz (...); • w okresie, którego dotyczy wniosek koszty wynagrodzeń oraz pozostałe opisane we wniosku wydatki stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w odpowiednich latach podatkowych, których dotyczą te koszty, za które chce on skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej; • koszty wynagrodzeń będących przedmiotem pytania nr 2 obejmują: a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację „projektów” będących przedmiotem wniosku pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie realizacji „projektów” będących przedmiotem wniosku pozostaje do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; • zakup literatury technicznej był niezbędny w celu wykonania projektów z uwagi na konieczność poszerzenia wiedzy w bardzo szerokim zakresie dot. projektowania konstrukcji drewnianych i stalowych, obliczania (...), projektowania instalacji elektrycznych, sanitarnych, projektowania i montażu urządzeń odnawialnych źródeł energii takich jak pompy ciepła, prefabrykacji konstrukcji oraz metod betonowania konstrukcji. Dodatkowo, z uwagi na fakt, że technologia BIM jest innowacją na polskim rynku, zakup literatury technicznej pozwolił na zwiększanie wiedzy w tym zakresie wykorzystując doświadczenia z realizacji prowadzonych na całym świecie. Zakup sprzętu elektronicznego był niezbędny z uwagi na cyfrową, zdalną komunikację z Kontrahentami przy wykorzystaniu tworzonych modeli BIM. Dodatkowo sprzęt taki jak telefon/tablet/laptop służył na lokalizowanie usterek, kolizji oraz problemów pojawiających się w trakcie produkcji obiektów oraz bieżące dokumentowanie postępu prowadzonych prac w celu poszukiwania optymalizacji i usprawnień; • zakup licencji oprogramowania był niezbędny z uwagi na konieczność tworzenia cyfrowych modeli BIM przy użyciu specjalistycznego oprogramowania oraz komunikację z klientami przy użyciu usług chmurowych; • „sprzęt elektroniczny” nie obejmuje środków trwałych; • Wnioskodawca we wskazanym okresie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca w dalszym ciągu prowadzi księgowość w ten sposób. Dotychczas Wnioskodawca nie wyodrębniał kosztów w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów. Wnioskodawca zamierza wyodrębnić takie koszty po uzyskaniu interpretacji. Wnioskodawca zamierza dokonać stosownej korekty w momencie uzyskania potwierdzenia, że jego działalność jest badawczo-rozwojowa i podnoszone przez niego koszty dotyczą takiej działalności; • Wnioskodawca uzyskał dotację na otwarcie działalności, niemniej jednak koszty sfinansowanie z dotacji nie stanowią przedmiotu wniosku; • w okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; W uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r., stanowiącym odpowiedź na poniższe pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku z 2 kwietnia 2025 r., znak 0115-KDIT3. 4011.204.2025.2.PS, Wnioskodawca wyjaśnia: Każdorazowo założony rezultat i cel projektu są inne. Jednym razem ma to być (...), a innym razem (...). W konsekwencji każdy projekt różni się od siebie od samego początku i wymaga indywidualnego procesu twórczego, a także zastosowania odmiennych technik wykonania, materiałów czy prac. Powyższe aspekty wpływają na indywidualny proces tworzenia danego rozwiązania. Z uwagi na zindywidualizowany charakter każdego projektu rozwiązania i technologie nie są takie same w każdym projekcie. Każdy z tworzonych obiektów wymaga zaprojektowania od zera. W konsekwencji nawet jeżeli dana technologia lub rozwiązanie zostały wypracowane w poprzednim projekcie to wymaga ona zaadaptowania do nowego projektu. Wykorzystanie danego rozwiązania jest poprzedzone analizą, w wyniku której Wnioskodawca określa czy dane rozwiązanie lub technologia mogą zostać wykorzystane oraz jakie aspekty muszą zostać zmienione. Tym samym rozszerza się funkcjonalność danego rozwiązania co stanowi jego ulepszenie. Każdy z projektów jest nowym niespotykanym wcześniej w działalności Wnioskodawcy rozwiązaniem, które zaspokaja indywidualne potrzeby Kontrahenta. Takie projekty wymagają ciągłego poszukiwania nowych rozwiązań technologicznych i ich integracji z planowanymi instalacjami. Twórcze prace Wnioskodawcy prowadzą do powstania rozwiązań i technologii, które charakteryzują się nowymi funkcjonalnościami, lepszą efektywnością lub innymi specyficznymi cechami. Prowadzone prace wymagają wykorzystania specjalistycznej wiedzy i nabycia nowej wiedzy do stworzenia nowych rozwiązań, począwszy od ich zaprojektowania, wyprodukowania, poprzez przeprowadzenie testów, niezbędnych modyfikacji, zakończonych ich dostarczeniem do Kontrahenta. (...) Wszystkie projekty opierają się na wymienionych we wniosku rozwiązaniach i technologiach. Tworzone projekty mają wspólny mianownik - są to (...) obiekty o konkretnym przeznaczeniu. Tym samym proces projektowania, wymaganych rozwiązań i technologii jest zbieżny. Wynika to również z natury takich quasi-budowlanych projektów. Niemniej jednak opracowanie projektów wymaga każdorazowo odmiennego podejścia do każdego aspektu. Każdy projekt wymagał innej technologii (...). Działalność Wnioskodawcy nie polega na tym, że w ramach kolejnego projektu może wykorzystać wyniki prac z poprzedniego projektu. Przy każdym projekcie Wnioskodawca miał podobny cel, np.: opracować technologię produkcji dla tworzonego obiektu, ale za każdym razem wiązało się to z twórczym podejściem do tematu. W rezultacie dla każdego projektu powstały odrębne technologie produkcji. Dodatkowo długi czas realizacji poszczególnych projektów potwierdza, że są to konstrukcje nietypowe, które wymagają wielu analiz oraz obliczeń. Tak jak wskazano w odpowiedziach na poprzednie pytania - Wnioskodawca nie wykorzystuje tych samych rozwiązań i technologii dla każdego projektu. Każdy projekt wymagał opracowania innych rozwiązań. Nie jest możliwe wykonanie (...) o innych parametrach bez zaprojektowania go z każdym szczegółem od zera. Wnioskodawca korzystał z wiedzy i doświadczeń z poprzednich realizacji opracowując projekty, konieczne rozwiązania i procesy w bardziej efektywny sposób. Każdy kolejny projekt wymaga rozpoczęcia prac od zera uwzględniając doświadczenia oraz rozwiązania z poprzednich projektów. Wnioskodawca wykorzystuje w kolejnych projektach rozwiązania, które sprawdziły się przy poprzednich projektach, niemniej jednak nie jest to bezpośrednie powielanie tego samego rozwiązania. Zdaniem Wnioskodawcy różnica w poszczególnych opracowanych rozwiązaniach jest znacząca i wynika z odmienności projektów. Każdy projekt miał inną wagę, rozmiar, konstrukcję czy funkcjonalności w związku z czym niemożliwe było wykorzystanie rozwiązań opracowanych w poprzednich projektach. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wymaga, aby każdy projekt miał plan na każdy etap dostosowany do wielu zmiennych aspektów i parametrów. Z jednej strony chodzi o kwestie dotyczące parametrów fizycznych obiektów (waga, rozmiar, kształt), a z drugiej o kwestie techniczne czy technologiczne (...). Zatem w ocenie Wnioskodawcy jego prace przy każdym z realizowanych projektów odróżniają się od siebie. W odniesieniu do procesu (...). Podobnie jak w przypadku projektowania zautomatyzowanych linii produkcyjnych w fabrykach, projekty są podobne, niemniej jednak obiektywne czynniki związane z powierzchnią, funkcjonalnością czy zasobami wymuszają, aby każdy projekt był zindywidualizowany i podobne rozwiązania zostały opracowane w taki sposób, aby dostosować je do innego środowiska. Taka działalność została uznana za badawczo- rozwojową w interpretacji z dnia 9 września 2022 r. o sygnaturze: 0111-KDIB1- 3.4010.398.2022.1.AN. Podobne stanowisko zajął organ w interpretacji z dnia 14 sierpnia 2024 r. o sygnaturze: 0115-KDIT3.4011.479.2024.2.PS, gdzie za działalność badawczo-rozwojową Dyrektor KIS uznał projektowanie i produkowanie maszyn górniczych, czyli obiektów przeznaczonych do tego samego celu, lecz o innych parametrach i wykorzystanych rozwiązaniach. W obu przypadkach przedsiębiorcy realizowali każdorazowo projekty, które miały podobne cele i wykorzystywały podobne rozwiązania technologiczne z uwagi na ich przeznaczenie w konkretnej branży, lecz dostosowane do szczególnego zamówienia. W konsekwencji przedsiębiorcy podejmowali prace twórcze dotyczące dostosowania ich modelowego zakresu działalności do oczekiwań kontrahenta, co skutkowało prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych. Ponadto wiedza nabyta przy poprzednich realizacjach pozwalała im realizować swoją działalność w efektywniejszy sposób co stanowiło argument za uznaniem ich działalności za badawczo-rozwojową. Zatem zdaniem Wnioskodawcy jego działalność również może być uznana za działalność badawczo-rozwojową. W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań u podatnika już funkcjonujących. W konsekwencji innowacyjność działań nie musi być mierzona w skali świata, rynku lub branży dla stwierdzenia faktu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Takie stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji z dnia 7 listopada 2023 r. o sygnaturze: 0114-KDWP.4011.119.2023.2.ASZ. Co się z kolei tyczy różnicy między konkretnymi projektami Wnioskodawca, każdy projekt jest odmienny od poprzedniego z uwagi na rozwój wiedzy oraz doświadczeń w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa. Każdy z projektów jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy oraz jego pracowników i zleceniobiorców. Unikatowość produktów polega na kreowaniu obiektów różniących się od wcześniej opracowanych w przedsiębiorstwie i jest wynikiem wiedzy Wnioskodawcy i jego pracowników zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań (rozwój poprzez naukę). W trakcie opracowywania poszczególnych projektów Wnioskodawca i jego zespół na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. Tym samym Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Dzięki temu kolejne projekty Wnioskodawcy są lepsze pod wieloma względami. Wnioskodawca wykorzystuje nabytą wiedzę przy opracowywaniu założeń projektowych, modeli czy planów technicznych. W rezultacie kolejne projekty różnią się w zakresie efektywności prac, planowania procesów, zasobów czy aspektów technicznych, polegających na usprawnianiu funkcjonowania lub produkcji obiektu. Podczas tworzenia modelu BIM (...). Innowacyjność działalności Wnioskodawcy objawia się w dostarczaniu Kontrahentom projektów, których wcześniej nie było w ofercie firmy. Wnioskodawca podkreśla, że kolejne jego projekty są lepsze również pod kątem projektowania i planowania przebiegu prac, optymalizując czas i zasoby konieczne do projektu. W efekcie, kolejny projekt ma lepsze parametry, funkcjonalności i możliwości. Zatem jest to nowy produkt o charakterystycznych dla siebie właściwościach. Wnioskodawca wykorzystuje opisany we wniosku (...) Wreszcie Wnioskodawca na bazie doświadczeń i wiedzy zdobytej przy poprzednich projektach stara się wprowadzać ulepszenia w danym fundamencie poprzez optymalizację procesów produkcji, (...). Na poziomie technologii systemów instalacyjnych cel Wnioskodawcy jest tożsamy dla wszystkich projektów - systemy zasilania awaryjnego są konieczne ze względów bezpieczeństwa. Wnioskodawca wraz ze swoim zespołem przy każdym projekcie projektował systemy instalacyjne zindywidualizowane dla kolejnego przedsięwzięcia. Te prace nie ograniczały się jedynie do rutynowego przeliczenia parametrów czy innego poprowadzenia instalacji. Z uwagi na odmienne konstrukcje poszczególnych obiektów, ich parametrów (...). Wnioskodawca wraz ze swoim zespołem nabywa nową wiedzę i doświadczenia w zakresie (...). Planując każdy projekt Wnioskodawca musi łączyć i kształtować swoją wiedzę, aby dostosować go do kolejnego zamówienia. Zmiana nawet niewielu parametrów wymaga analizy, która pozwala na projektowanie rozwiązania. Objawia się to w poszukiwaniu nowych sposobów na zaplanowanie poszczególnych procesów tworzenia kolejnych (...), umożliwienia ich funkcjonowania we właściwy sposób oraz zapewnienia bezpieczeństwa. Przykładowo innej wiedzy potrzeba, aby stworzyć (...) i wszelkie instalacje, które są wymagane do jej funkcjonowania, a inaczej (...). Jednocześnie różne oczekiwania co do wyglądu, rozplanowania czy funkcjonalności stawiane przez Klienta w przypadku podobnych realizacji (...) wiąże się z koniecznością łączenia różnych zasobów wiedzy, aby ukształtować rozwiązania, które umożliwią wykonanie projektu. W konsekwencji Wnioskodawca jest zdania, że jego działalność każdorazowo wymaga łączenia i kształtowania szerokiego zakresu wiedzy naukowej lub technicznej, ale także własnych doświadczeń z poprzednich projektów. Wnioskodawca wskazuje, że „licencja na oprogramowanie” nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej działalności gospodarczej. Wynika to z faktu, że jest to roczna subskrypcja, a zgodnie z ww. artykułem WNiP powinien mieć przewidywany okres użytkowania dłuższy niż rok. W konsekwencji powyższa licencja jest ujmowana jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Pytania 1. Czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej również jako: Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) i może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26 ustawy o PIT? 2. Czy koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę mogą być uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26 ust. 2 ustawy o PIT? Pana stanowisko w sprawie Ad 1) Działalność badawczo-rozwojowa Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badaniami naukowymi są: • badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 z późn. zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; • badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Działalność Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym spełnia łącznie następujące kryteria: • działalność stanowi działalność twórczą, • działalność podejmowana jest w sposób systematyczny, • celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, • działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, • działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność twórcza: Przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia "twórczy". Zatem należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego (Zob. http://sjp.pwn.pl.) charakter twórczy oznacza "tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy.” Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) stanowi, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Poźniak- Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9). W Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box Ministerstwo Finansów poruszyło zagadnienie “działalności badawczo-rozwojowej” kluczowej dla ulgi IP Box i ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ustanowionej w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT. W Objaśnieniach podatkowych stwierdzono, że za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny, tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: "na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika". W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowaniu unikalnych rozwiązań. Każdy projekt jest unikalny i wymaga opracowania nowatorskich rozwiązań w zakresie technologii produkcji, konstrukcji oraz systemów instalacyjnych. Projekty tworzone są w oparciu o indywidualne potrzeby i wizje Kontrahenta, co wymaga rozwiązywania nowych problemów technicznych i opracowania nowatorskich rozwiązań. Wyniki prac każdorazowo odróżniają się od poprzednich projektów. Wnioskodawca wykazuje się twórczością na każdym etapie projektu, począwszy od stworzenia koncepcji, przez opracowanie innowacyjnych technologii budowy, aż po implementację nowatorskich rozwiązań w procesie produkcji i transportu obiektów. Działalność podejmowana w sposób systematyczny: Według Słownika Języka Polskiego PWN, pojęcie "Systematyczny" to "uporządkowany według pewnego systemu, regularny", a także "odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny". Według tego słownika "systematyczny proces" to "proces zachodzący stale, od dłuższego czasu", natomiast "systematyczne działanie" to działanie "prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu", których efekty są "planowe i metodyczne". W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają, że: "(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)". (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO). Systematyczny charakter działalności oznacza także działalność prowadzoną w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, ze wskazaniem harmonogramu i zasobów (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z dnia 6 marca 2020 r. sygn. 0111- KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO). Zdaniem Wnioskodawcy, ta cecha działalności badawczo-rozwojowej również występuje w jego działalności. Prace Wnioskodawcy prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur i harmonogramów. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze. Projekty mają szczegółowo rozpisane prace w ramach każdego roku podatkowego, ponieważ wymaga odpowiedniej kolejności realizacji zarówno w fazie planowania, projektowania jak i budowania. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez Wnioskodawcę i jego pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego projektu pod indywidualne zamówienie, ponieważ każda realizacja jest zindywidualizowana i wymaga innych rozwiązań. Tym samym działalność Wnioskodawcy podejmowana jest w sposób systematyczny. Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: W ramach działalności Wnioskodawca i jego pracownicy zwiększają zasoby wiedzy oraz wykorzystują ją do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia nowych produktów. Świadczą o tym zarówno nowe rozwiązania technologiczne możliwe do zastosowania w innych projektach (...), takie jak różnego rodzaju instalacje jak i ulepszanie procesów budowy. Przez każdy projekt Wnioskodawca i jego pracownicy rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Działalność Wnioskodawcy nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do opracowanych wcześniej projektów, lecz każdorazowo zmierza do opracowywania nowych i znacząco ulepszonych w pełni zindywidualizowanych prototypów. W gruncie rzeczy każdy jego projekt wymaga tworzenia całej koncepcji od samego początku. Działalność Wnioskodawcy polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy (...) lub przy powielaniu opracowanego nowego rozwiązania. Opisana powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ukierunkowana jest na nowe odkrycia, na tworzenie innowacyjnych rozwiązań. Działalność ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i budowaniem, (...). Realizacja projektów (...) z określonymi funkcjami (...) wymaga każdorazowo sięgania do wiedzy z różnych zakresów i wiąże się z wymogiem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez Niego działalność spełnia wszystkie cechy działalności badawczo-rozwojowej. Świadczą o tym poniższe cechy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności: • jest ukierunkowana na nowe odkrycia, ponieważ opracowuje nowe obiekty budowlane, a tym samym stwarza warunki umożliwiające pozyskanie nowej wiedzy prowadzącej do tworzenia lepszych rozwiązań, • opiera swoją działalność na oryginalnych koncepcjach i hipotezach nowych rozwiązań, natomiast tworzone obiekty posiadają cechę unikatowości, co wyklucza wszelkie działania rutynowe i odtwórcze, • projektuje i tworzy nowe obiekty, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy lub znacząco ulepszony charakter, • realizuje swoje prace w warunkach niepewności technologicznej i badawczej, bowiem na bieżąco są identyfikowane i rozwiązywane problemy techniczne, co pozwala na budowę obiektów spełniających indywidualne wymagania klientów, • prowadzi prace w sposób systematyczny, tj. działania zaplanowane są od strony formalnej i uwzględnione w budżecie, dla których prowadzona jest dokumentacja projektowa, • prowadzi prace, których wyniki mogą być powtórzone, a zapewnia to wiedza i doświadczenie pracowników. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działalność ta stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT. Ad 2) Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na działalność opisaną w stanie faktycznym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT. Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1, 1a i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami kwalifikowanymi są: • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, • koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe, koszt wynagrodzeń zleceniobiorców oraz wykonawców umów o dzieło oraz koszty materiałów i podzespołów wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie koszty stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska w odniesieniu do pytania pierwszego. Natomiast stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w odniesieniu do pytania drugiego jest: • nieprawidłowe w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych zakupu biletów na konferencje branżowe, kosztów kursów, zakupu licencji na oprogramowanie niebędącej wartością niematerialną i prawną oraz kosztów Internetu; • prawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej również jako: Ustawa o PIT): Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,

koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo- rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki. Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku. Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo- rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki: 1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej; 2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową; 3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”. Pojęcie działalności gospodarczej W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Przy czym z Pana wniosku wynika, że uzyskuje Pan przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz stosuje Pan zasady opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c tej ustawy. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów. Głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja specjalistycznych części, podzespołów, urządzeń i innych elementów eksploatacyjnych zużywanych przez maszyny produkcyjne w zakładach produkcyjnych (dalej: „wyroby gotowe” lub „produkty”). Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej Definicje ustawowe Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne]; b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca: • badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub • badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub • prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, - podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się: pkt 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; pkt 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: d) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, e) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, f) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, g) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy: Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2- 3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (...). Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy: Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo- rozwojowej. Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”. Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego. W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: 1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową; 2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT; 3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; 4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww. ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów; 5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu; 6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo- rozwojowej; 7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu; 8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; 9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Z wniosku wynika, że: • prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne; realizuje Pan innowacyjne projekty związane z projektowaniem (...) • prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy PIT; • koszty opisane we wniosku stanowiły koszty uzyskania przychodów; • uzyskał Pan dotację na otwarcie działalności, niemniej jednak koszty sfinansowanie z dotacji nie stanowią przedmiotu wniosku; • w okresie, którego dotyczy wniosek nie korzystał Pan ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; • prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów i zamierza Pan wyodrębnić w niej koszty kwalifikowane. Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem dokonania korekt ewidencyjnych wyczerpujących przesłanki wynikające z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową zaznaczam, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w ww. art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest on katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że jakiekolwiek inne koszty – niż te wskazane w ww. katalogu – nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych. Przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest możliwość uznania za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej: • wynagrodzenia pracownika wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne wynikające z umowy o pracę; • wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych; • zakup literatury technicznej, biletów na konferencje branżowe, kursów; • zakup sprzętu elektronicznego, takiego jak laptopy, telefony, dyski, stacje robocze itp.; • zakup licencji na oprogramowanie do projektowania w środowisku BIM; • zakup energii elektrycznej oraz Internetu. Koszty wynagrodzeń Jak wskazał Pan we wniosku, za koszty kwalifikowane chciałby Pan uznać: • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację „projektów” będących przedmiotem wniosku pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W tym przypadku chodzi o wynagrodzenie pracownika wykonującego konkretne zadania związane z projektami, polegające na opracowaniu rozwiązań technologicznych w zakresie (...), wdrażaniu wykorzystania modeli BIM na etapie produkcji obiektów; • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie realizacji „projektów” będących przedmiotem wniosku pozostaje do całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. W tym przypadku chodzi o wynagrodzenia zleceniobiorcy oraz wykonawcy umowy o dzieło zajmującego się opracowaniem modelu BIM (...). Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji. Pamiętać trzeba oczywiście, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Koszty materiałów i surowców W odniesieniu do pozostałych przedstawionych przez Pana wydatków wskazuję, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www. sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp. Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Pamiętać trzeba, że wszelkie ulgi i zwolnienia powinny interpretowane w sposób ścisły. Nie mniej przyjmuje się, że, że kosztami kwalifikowanymi działalności badawczo- rozwojowej mogą być również koszty energii elektrycznej jako surowca niezbędnego do prowadzenia działalności B+R. Zatem w opisanym stanie faktycznym koszty energii elektrycznej niezbędnej do prowadzenia opisanych we wniosku projektów mogą stanowić koszty kwalifikowane w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy. Jak wynika z Pana wniosku, zakup sprzętu elektronicznego (który nie obejmuje środków trwałych) był niezbędny z uwagi na cyfrową, zdalną komunikację z Kontrahentami przy wykorzystaniu tworzonych modeli BIM. Dodatkowo sprzęt taki jak telefon/tablet/laptop służył na lokalizowanie usterek, kolizji oraz problemów pojawiających się w trakcie produkcji obiektów oraz bieżące dokumentowanie postępu prowadzonych prac w celu poszukiwania optymalizacji i usprawnień. Z kolei zakup literatury technicznej był niezbędny w celu wykonania projektów z uwagi na konieczność poszerzenia wiedzy w bardzo szerokim zakresie dot. (...). Zatem do kosztów nabycia materiałów/surowców niezbędnych do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej może Pan zaliczyć również – na podstawie ww. art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy – koszty zakupu niebędącego środkiem trwałym sprzętu elektronicznego oraz koszty zakupu literatury technicznej. Zaznaczam przy tym, że odnośnie sprzętu elektronicznego, w przypadku specjalistycznego charakteru urządzeń niebędących środkiem trwałym, koszty ich nabycia mogą stanowić koszty kwalifikowane również w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy. Odnosząc się natomiast do pozostałych opisanych we wniosku wydatków, przypominam, że katalog kosztów kwalifikowanych jest katalogiem zamkniętym. Za koszty kwalifikowane nie można uznać wskazanych przez Pan kosztów biletów na konferencje branżowe oraz kursów, gdyż tego typu wydatki nie zostały zawarte w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych. Nadmieniam przy tym, że koszty te opisał Pan we wniosku jako odrębną kategorię od kategorii kosztów wynagrodzeń pracowniczych. Tymczasem, gdyby koszty kursów i konferencji dotyczyły pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe i stanowiły element wynagrodzenia tych pracowników, mogłyby zostać one uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy. Z wniosku wynika również, że na potrzeby prowadzonych prac o charakterze badawczo- rozwojowym poniósł Pan koszty licencji do oprogramowania. Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, zakup licencji do oprogramowania był niezbędny z uwagi na konieczność tworzenia cyfrowych modeli BIM przy użyciu specjalistycznego oprogramowania oraz komunikację z klientami przy użyciu usług chmurowych. Wskazał Pan jednak, że „licencja na oprogramowanie” nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej działalności gospodarczej, co wnika to z faktu, że jest to roczna subskrypcja. Koszt jej nabycia zaliczył Pan jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów. Przypominam, że zgodnie z art. 26e ust 2 pkt 2a ustawy: Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych. Art. 26e ust. 2 pkt 4 ustawy stanowi: Za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo- badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4. Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo- rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza „1. przedmiot użytkowy 2. przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl). Pojęcie „specjalistyczny” wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”. Koszty rocznej licencji do programu komputerowego – nie stanowią przede wszystkim przedmiotu, dlatego też nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego w oparciu o art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy. Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego – aparatura naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Stąd wynika, że aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Koszty licencji programu komputerowego nie mogą być więc również rozliczone w oparciu o art. 26e ust. 2 pkt 4 ustawy. Jak z powyższego wynika przepisy o kosztach kwalifikowanych nie przewidują takiego tytułu odliczenia jak należności licencyjne za używanie programu komputerowego niestanowiącego wartości niematerialnej i prawnej. Przepisy o kosztach kwalifikowanych nie przewidują również możliwości odliczenia usług internetowych. Opłaty za korzystanie z sieci Internet nie zostały objęte katalogiem kosztów kwalifikowanych. W szczególności, w świetle ww. wyjaśnień, nie sposób uznać kosztów Internetu za koszty materiałów lub surowców niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.