0115-KDIT3.4011.202.2025.1.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej. Na podstawie umowy sprzedaży z 22 października 2024 r., zawartej w formie aktu notarialnego, sprzedał Pan - w udziałach wynoszących po: ½ - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w K., pozostającego w zasobach spółdzielni mieszkaniowej B. z siedzibą w K., za ceny w kwotach po ½X, tj. za cenę w łącznej kwocie X, na rzecz dwóch osób fizycznych. Osobom uprawnionym z tytułu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przysługuje prawo do korzystania z piwnicy przyporządkowanej do lokalu. W dacie sprzedaży dla spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie była prowadzona księga wieczysta, jednakże wniosek do sądu o założenie księgi wieczystej miał być złożony na żądanie kupujących, sformułowany w umowie sprzedaży. Budynek mieszkalny, w którym znajduje się lokal objęty spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego, położony jest na działce, dla której prowadzona jest księga wieczysta. Nieruchomość ta stanowi współwłasność spółdzielni mieszkaniowej i osób posiadających odrębną własność lokali w przedmiotowej nieruchomości. Budynek nie stanowi odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Nabył Pan przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w drodze spadkobrania. 8 października 2023 r. zmarła Pana matka, a spadek po niej, na podstawie ustawy, nabyli: • Pan - w udziale wynoszącym: ½ części, oraz • Pana siostra - w udziale wynoszącym: ½ części - co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia z 27 października 2023 r. W skład spadku wchodziła nieruchomość stanowiąca samodzielny lokal mieszkalny położony w budynku w K., dla którego prowadzona jest księga wieczysta oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w K., znajdujące się w zasobach spółdzielni mieszkaniowej B. z siedzibą w K., dla którego nie została założona księga wieczysta. Wymienione składniki, tj. samodzielny lokal mieszkalny i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, wyczerpywały całość majątku spadkowego. Do nabycia własności w drodze dziedziczenia przez Pana i Pana siostrę zastosowano zwolnienie od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. 2023, poz. 1774 ze zm.), co zostało potwierdzone stosownymi zaświadczeniami wydanymi przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. 29 grudnia 2023 r. Pan i Pana siostra zawarli w formie aktu notarialnego umowę o dział spadku, którą dokonali Państwo działu spadku w ten sposób, że: nieruchomość stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny nabyła w całości Pana siostra, natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył Pan w całości. Umowa o dział spadku została zawarta między spadkobiercami bez spłat, a także bez żadnych roszczeń i dopłat. Spadkobiercy oświadczyli, że nie podnoszą i nie będą podnosić w

przyszłości roszczeń z tytułu posiadania do dnia dokonania działu, jak również z tytułu nakładów i wydatków poniesionych przez nich na wyżej wskazane składniki spadku. W dacie działu spadku wartość rynkowa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - nabytego przez Pana - nie przekraczała wysokości przysługującego Panu udziału w spadku (wartość prawa mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Panu w majątku wspólnym [współwłasności spadku, o której wspomina Pan we własnym stanowisku w sprawie - przypis organu]. Nabyte przez Pana spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało uprzednio w całości Pana matce (spadkodawczyni), zgodnie z przydziałem lokalu mieszkalnego z 15 lutego 1990 r. Spółdzielnia mieszkaniowa H. z siedzibą w K. (której następcą prawnym jest spółdzielnia mieszkaniowa B. z siedzibą w K.) wydała w 15 lutego 1990 r. przydział lokalu mieszkalnego numer (...) w którym stwierdziła, że na podstawie statutu zarząd spółdzielni przydziela matce wnioskodawcy mieszkanie, określone w tym dokumencie, na warunkach własnościowego. Wskazano, że otrzymująca przydział ma prawo używać przydzielony lokal na cele mieszkaniowe wraz ze swoją rodziną i domownikami. 30 sierpnia 2024 r. zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a 22 października 2024 r. umowę sprzedaży. Cena sprzedaży została w całości zapłacona przez kupujących. Zbyte prawo było wolne od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, nie stanowiło składnika żadnej działalności gospodarczej, lokal nie był siedzibą żadnej spółki handlowej. Wkład budowlany został w całości wniesiony.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 163 ze zm.), stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W Pana ocenie, z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości lub wyżej wskazanych praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wyżej wskazanych praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: • odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz • zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycie, nie określa czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne, ani na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie. Przyjmuje się więc, że pojęcie nabycia należy rozumieć szeroko. W wyroku z 3 listopada 2009 r., sygn. akt. II FSK 1489/08, Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił, że: „przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) in fine u.p.d.o.f. należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika”. Wskazał też Pan, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t j. Dz. U. 2024 r., poz. 1061 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 925 kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, zaś, jak stanowi art. 924 ustawa kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. W związku z treścią wyżej wskazanych przepisów kodeksu cywilnego, stwierdza Pan, że nabył Pan spadek po matce 8 października 2023 r. Pana zdaniem, istotne w niniejszej sprawie jest to, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Podał Pan, że do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Zaznaczył Pan, że zgodnie z art. 244 ustawy Kodeks Cywilny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego „Własność i inne prawa rzeczowe”. Wskazał Pan, że Pana matka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego 15 lutego 1990 r., kiedy to otrzymała od spółdzielni mieszkaniowej przydział lokalu. Mając na uwadze art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa Pan, że pięcioletni termin określony w przywołanym przepisie należy - wobec Pana - od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Pana matkę, co w sprawie objętej niniejszym wnioskiem nastąpiło w 1990 r. Przytoczył Pan również, że w myśl art. 1034 ustawy Kodeks Cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Wskazał Pan, że w wyniku umownego działu spadku nabył Pan w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, zaś Pana siostra nabyła w całości nieruchomość stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny. Dział spadku został dokonany bez spłat, dopłat i rozliczeń. Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Podkreślił Pan, że wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie przekraczała wysokości przysługującego Panu udziału w spadku. Zatem, w wyniku umownego działu spadku Pana aktywa majątkowe nie zwiększyły się względem stanu z dnia nabycia spadku. Dział spadku spowodował jedynie zniesienie współwłasności, w skład której wchodziła nieruchomość stanowiąca samodzielny lokal mieszkalny oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w ten sposób, że każdemu ze spadkobierców została przydzielona na wyłączną własność część majątku spadkowego. Przy czym, wartość przyznanego Panu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie przekraczała Pana udziału we współwłasności spadku. Skoro wartość prawa nabytego przez Pana nie przekraczała wartości przysługującego Panu udziału w spadku, to uważa Pan, że nie nabył Pan prawa w rozumieniu określnym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, stwierdza Pan, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, niestanowiąca wykonywania działalności gospodarczej, nie stanowi dla Pana źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie (w 1990 r.). W konsekwencji, uważa Pan, że nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Co za tym idzie, nie ma Pan obowiązku złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39) za 2024 r. w celu wykazania w nim odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, (...) – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie(...). Zauważam, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim przypadku: • jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych, • jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta: – w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, – w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku. Z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy wynika m.in., że: • 8 października 2023 r. zmarła Pana matka, a spadek po niej, na podstawie ustawy, nabyli: – Pan - w udziale wynoszącym: ½ części, oraz – Pana siostra - w udziale wynoszącym: ½ części, • w skład spadku po Pana matce wchodziła nieruchomość stanowiąca samodzielny lokal mieszkalny oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, • 29 grudnia 2023 r. Pan i Pana siostra zawarli umowę o dział spadku: – nieruchomość stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny nabyła w całości Pana siostra, – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył Pan w całości, § umowa o dział spadku została zawarta między Państwem bez spłat, a także bez żadnych roszczeń i dopłat. • wartość rynkowa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie przekraczała wysokości przysługującego Panu udziału w spadku - wartość prawa mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Panu w majątku wspólnym [współwłasności spadku, o której wspomina Pan we własnym stanowisku w sprawie - przypis organu]. Ponadto, wskazał Pan również, że: • spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało uprzednio w całości Pana matce (spadkodawczyni), zgodnie z przydziałem lokalu mieszkalnego z 15 lutego 1990 r., • 22 października 2024 r. dokonał Pan sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, • opisane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie stanowiło składnika żadnej działalności gospodarczej. Stosownie do Pana wskazania, w ramach działu spadku nie uzyskał Pan składników majątku o wartości większej niż Pana pierwotny udział w całej masie spadkowej (podniesiona przez Pana okoliczność, że: „wartość prawa mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Panu we współwłasności spadku”). Zatem, przeprowadzony dział spadku nie skutkował po Pana stronie nabyciem udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skoro wskazane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało Pana matce od 1990 r., to sprzedaż tego prawa w 2024 r. nie stanowiła dla Pana przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wyżej wskazanych przyczyn, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Końcowo zaznaczam, że: • przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania, • przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów, niniejsze rozstrzygnięcie oparte zostało wyłącznie o informacje podane we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).