Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 marca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na
wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W roku 2021 otrzymała Pani w formie darowizny od mamy mieszkanie spółdzielcze
własnościowe.
W czerwcu 2024 roku wyszła Pani za mąż.
Wraz z mężem chciała Pani kupić dom. Składając wniosek o kredyt hipoteczny, okazało się,
że mąż składając wniosek indywidualnie ma większą zdolność kredytową, więc w
październiku notarialnie uzyskali Państwo rozdział majątkowy.
W grudniu sprzedała Pani mieszkanie za 239 000 zł, aby mieć część kwoty na wkład własny
na dom.
Druga część wkładu własnego pochodziła ze sprzedaży mieszkania, które 8 lat wcześniej
mąż otrzymał w darowiźnie od swoich rodziców jeszcze przed ślubem.
W styczniu przelała Pani na konto męża 220 000 zł, gdyż wymogiem banku do
uruchomienia kredytu było posiadanie przez męża całej kwoty wkładu własnego, po czym
mąż kupił za te pieniądze dom.
Jeszcze w tym roku nastąpi zniesienie rozdzielności majątkowej a więc stanie się Pani
współwłaścicielem nieruchomości.
Uzupełnienie wniosku
1. Od 18 marca 2019 r. prowadzi Pani zarejestrowaną działalność gospodarczą: X PKD (Polska Klasyfikacja Działalności).
47.51.Z - Sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych. NIP: (...) REGON:(...).
2. W grudniu 2024 r. sprzedała Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
mieszkalnego, które nabyła Pani w 2021 roku na podstawie umowy darowizny.
3. Mieszkanie sprzedała Pani jako osoba fizyczna, prywatna. Transakcja nie była w żaden
sposób powiązana z prowadzoną przez Panią działalnością.
4. Mieszkanie wynajmowała Pani dalszej rodzinie lub znajomym, aby podbudować
budżet. Dłuższy czas stało również puste, wtedy Pani opłacała wszystkie niezbędne
rachunki.
5. Od momentu przekazania mężowi domu przez sprzedających, tj. od 24 lutego 2025 r.
razem z córkami i mężem mieszkacie Państwo oraz jesteście wszyscy na stałe
zameldowani w nabytym domu przy ul. A1 w Y.
6. Tak. Było to związane z chęcią zakupu domu. Doradca finansowy po konsultacji z
przedstawicielem banku, poinformował Państwa, że w obecnej sytuacji najkorzystniej
będzie, jeżeli mąż złoży wniosek indywidualnie po ustanowieniu między Państwem
rozdzielności majątkowej. Wpłynął na to fakt, że mąż nie jest jeszcze prawnym
opiekunem dzieci, a także Pani historia kredytowa w BIK, związana z trudną sytuacją
finansową, gdy wychowywała Pani dziewczynki będąc samotną matką.
– odpowiedź na pytanie: Czy informacja: „(...) więc w październiku notarialnie
uzyskaliśmy rozdział” majątkowy oznacza, że od czerwca 2024 r. do października
2024 r. w Państwa małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej
małżeńskiej, a w październiku zawarliście Państwo umowę ustanawiającą
pomiędzy Państwem rozdzielność majątkową?”
7. W styczniu 2025 r. dokonała Pani przelewu kwoty 220 000 zł, otrzymanej ze sprzedaży
Pani mieszkania, (które pochodziło z darowizny) z Pani konta na odrębne konto męża.
8. Chciała Pani z mężem nabyć nieruchomość, tj. dom o wartości 950 000 zł. Mężowi
przyznano kredyt hipoteczny w wysokości 520 420 zł. Warunkiem uruchomienia
kredytu było posiadanie pozostałej części wartości nieruchomości (jako wkład własny)
oraz przelanie jej z konta męża na konto Sprzedających w kwocie 269 580 zł (dla
każdego na osobne konta, gdyż sprzedający byli po rozwodzie) - kwotę 134 790 zł oraz
110 000 na konto banku (...) jako spłata hipoteki sprzedających. Wcześniej mąż wpłacił
jeszcze zadatek w kwocie 50 000 zł w formie dwóch przelewów po 25 000 zł dla
każdego ze sprzedających. Reasumując, łącznie z zadatkiem mąż musiał posiadać na
swoim koncie 429 580 zł w dniu zakupu nieruchomości.
220 000 zł - pochodziło z Pani majątku odrębnego, uzyskanego ze sprzedaży
mieszkania.
209 580 zł - oraz pieniądze na pokrycie kosztów notarialnych, a także późniejszych
prac remontowych domu pochodziło z odrębnego majątku męża, który również
sprzedał swoje mieszkanie, będące majątkiem odrębnym.
9. We wrześniu 2025 r. nieruchomość zostanie włączona do majątku wspólnego na
podstawie umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.
10. Akt notarialny pomiędzy mężem, a sprzedającymi został zawarty dnia (...) 2025 r.,
natomiast przekazanie domu oraz podpisanie protokołu odbyło się (...) 2025 r.
11. Nieruchomość kupiona przez męża to działka oraz budynek mieszkalny na niej
postawiony. Jest to dom jednorodzinny o powierzchni użytkowej 149 metrów
kwadratowych, z garażem w bryle budynku, w całości przeznaczonej na cele
mieszkaniowe.
12. W dniu przekazania nieruchomości przez sprzedających, mąż (jako właściciel)
zameldował siebie razem ze Panią i dwiema córkami na pobyt stały, a dzień później
wszyscy tam zamieszkaliście.
13. Myśli Pani, że to, że już tutaj mieszka z mężem, dziećmi, psem i trzema kotami jest
wystarczającą okolicznością. Przez co zamiar został zrealizowany.
14. Nieruchomość jest i będzie wykorzystywana przez Państwa tylko i wyłącznie do celów
mieszkaniowych. Nie będzie udostępniana osobom trzecim w żadnej formie.
15. Nieruchomość jest przystosowana i przeznaczona do całorocznego zamieszkania.
16. Nieruchomość nie jest i nie będzie przeznaczana na cele rekreacyjne ani inne. Będzie
i jest przeznaczana wyłącznie na cele mieszkalne.
17. Nie posiada Pani żadnych nieruchomości.
18. Nie posiadała i nie sprzedawała Pani żadnej innej nieruchomości, prócz tej wskazanej
we wniosku.
Pytanie
Czy w zaistniałej sytuacji, można uznać pieniądze uzyskane przeze Panią ze sprzedaży
mieszkania, za przeznaczone na własne cele mieszkaniowe i skorzystać ze zwolnienia od
podatku dochodowego?
Pani stanowisko w sprawie
Pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania, przeznaczyła Pani na własne cele
mieszkaniowe, gdyż w okresie do 3 lat od sprzedaży zostanie Pani współwłaścicielem
nieruchomości, na której wkład własny zostały przeznaczone.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych określonych w lit. a)-c)
nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży w
ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
Szwajcarskiej.
W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Na podstawie art. 21 ust. 28 ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Wyjaśnić należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
wychodzi poza literalną treść przepisów. Stąd też korzystanie z omawianego zwolnienia
przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek
wskazanych w przepisie prawa. Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego
zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży
nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym
enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje
zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ma
charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog
wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko
wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu nie będą
uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego
1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
osobistego każdego z małżonków.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty
majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez
dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej
postanowił (art. 33 ust. 1 i 2 wskazanej ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
§ 1. Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
§ 2. Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej
rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność
ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.
W myśl art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
W razie umownego ustanowienia rozdzielności majątkowej, każdy z małżonków
zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty
później.
1Stosownie do art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Każdy z małżonków zarządza samodzielnie swoim majątkiem.
W przypadku zawarcia umowy o rozdzielności majątkowej już w trakcie trwania
małżeństwa, rozdzielność wstępuje w miejsce ustawowej wspólności majątkowej i
powoduje, że każdemu z małżonków pozostawia się pełną swobodę dysponowania swoim
majątkiem.
Umowa o rozszerzenie wspólności ustawowej uregulowana w art. 47 § 1 Kodeksu
rodzinnego i opiekuńczego w zakresie, w jakim ustanawia zasadę kształtującą ustrój
majątkowy, jest stricte umową majątkową małżeńską, działającą na przyszłość i mającą
charakter organizacyjny.
W powyższej kwestii wykształciła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych
prezentująca stanowisko wskazujące, że rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej
poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład
majątku osobistego jednego z małżonków, nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez
drugiego z małżonków w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych. Przykładowo, pogląd taki wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w
wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14. Tożsamej oceny dokonano w
szeregu innych wyrokach NSA (przykładowo: z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 456
/15, z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14).
Zatem włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową
wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka,
nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1
pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe oznacza, że w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy za datę nabycia
nieruchomości, która stanowi obecnie majątek odrębny Pani męża, przyjmie Pani dzień, w
którym mąż nabył tę nieruchomość do majątku odrębnego.
Zaznaczyć jednak należy, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jest poniesienie wydatków na własne cele
mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Tymczasem jak wskazała Pani we wniosku przekazała Pani środki ze swojego majątku
odrębnego do majątku odrębnego Pani męża.
Biorąc powyższe pod uwagę, skoro przekazała Pani na rzecz męża środki pieniężne
uzyskane ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pani majątek osobisty, to środki te nie
mogą stanowić wydatków na własne cele mieszkaniowe – nie przeznaczyła ich Pani
bezpośrednio na nabycie nieruchomości, jak wymaga tego art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.