Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
uzupełnił Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 marca 2025 r. (wpływ) oraz z 2
kwietnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Podatnik prowadzący indywidualną praktykę lekarską 19 lutego 2025 r. aktualizował wpis
w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) przy użyciu formularza online na stronie CEIDG, zmieniając stosowane kody PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)
(usuwając jeden z kodów dodatkowych ) oraz dokonując wyboru formy opodatkowania na
rok 2025 (w poprzednim roku stosował skalę podatkową, w tym roku chce stosować
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych). W związku z tym, że faktyczna zmiana kodów
wykonywanej działalności nastąpiła w tym dniu, podatnik wskazał datę obowiązywania
zmiany na 19 lutego 2025 r. Podatnik uzyskał urzędowe potwierdzenie odbioru,
potwierdzające datę złożenia wniosku do CEIDG na 19 lutego 2025 r. Pierwszy przychód w
2025 roku podatnik uzyskał w styczniu 2025 r.
Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy
Na pytanie, czy prawidłowo odczytuję, że złożył Pan przez CEIDG oświadczenie o wyborze
zryczałtowanej formy opodatkowania w 2025 r. odpowiedział Pan, że oświadczenie złożył
Pan 19 lutego 2025 wraz z wnioskiem o zmianę danych w PKD. Wniosek został poprawnie
podpisany i wysłany. Otrzymał Pan potwierdzenie wysłania wniosku na adres mailowy. Na
koncie przedsiębiorcy znajduje się urzędowe potwierdzenie odbioru. Otrzymał Pan
potwierdzenie na adres mailowy, że wniosek został poprawnie przyjęty przez CEIDG.
Wniosek jest widoczny na koncie przedsiębiorcy w zakładce Moje Sprawy/Zrealizowane.
Dodatkowo, zamieszcza Pan jako załącznik sam wniosek, jak i UPO. Zaliczki na ryczałt
planuje Pan opłacać kwartalnie – więc jeszcze nie opłacił Pan pierwszej zaliczki.
W roku 2024 uzyskiwał Pan przychody z działalności gospodarczej i umowy o pracę. Był
Pan zatrudniony w Szpitalu Wojewódzkim w X. Usługi w ramach działalności gospodarczej
świadczył Pan na rzecz spółki Z. i żadne z tych usług nie były w żaden sposób (pośrednio
czy bezpośrednio) świadczone na rzesz Szpitala Wojewódzkiego w X. W 2025 r. jest Pan
zatrudniony w Y w A. Usługi świadczy Pan na rzecz X., Z w B, V w C (żaden z tych
podmiotów nie jest powiązany w jakikolwiek sposób ani z Y w A, ani Szpitalem
Wojewódzkim w X). Nie świadczy Pan żadnych usług w ramach działalności gospodarczej
na rzecz byłego pracodawcy.
Przychód z Pana działalności w poprzednim roku był znacznie (kilkadziesiąt razy) niższy niż
2 000 000 euro.
Nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej.
Nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.
Nie osiąga Pan żadnego przychodu z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie
kupna i sprzedaży wartości dewizowych (choć dokonał Pan wymiany walut na bat
tajlandzki i riel kambodżański oraz dolar amerykański w celu ich wydania podczas podróży
poślubnej na zakwaterowanie, wyżywienie i pamiątki – jak rozumie Pan taki prywatny cel
nie jest działalnością zarobkową), ani nie prowadzi Pan działalności w zakresie handlu
częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
Nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
Nie zmieniał Pan działalności wykonywanej samodzielnie na działalność w formie spółki z
małżonkiem, ani działalności w formie spółki z małżonkiem na działalność samodzielną,
ani działalność nie przechodziła z jednego małżonka na drugiego (od samego początku
działalność prowadził Pan wyłącznie osobiście i wyłącznie w formie jednoosobowej
działalności gospodarczej).
Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
Podczas składania wniosku o zmianę danych w CEIDG, należy wybrać zarówno datę
składania wniosku, jak i datę obowiązywania zmian we wniosku. W przypadku, gdy na
jednym wniosku dokonano zarówno zmiany kodów PKD, jak i wybrano formę
opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a datę obowiązywania
zmian wskazano tożsamą z dniem złożenia wniosku (19 lutego 2025), to czy wniosek o
zmianę formy opodatkowania należy uznać za skutecznie złożony?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Pana zdaniem, wniosek taki powinien zostać uznany za skutecznie złożony, gdyż przy tak
złożonym wniosku datę obowiązywania zmian należy uznać za dotyczącą zmiany kodów
PKD, a część dotyczącą zmiany formy opodatkowania należy uznać za fragment którego
nie dotyczy data obowiązywania zmian, gdyż nie ma możliwości prawnej zmiany formy
opodatkowania jedynie na część roku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
którym mowa w ust. 1.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest ryczał
od przychodów ewidencjonowanych to jak wynika z powyższych przepisów ta forma
opodatkowania dotyczy również lat następnych.
W opisie sprawy wskazał Pan, że:
· prowadzi Pan działalność gospodarczą – indywidualną praktykę lekarską;
· w 2024 r. uzyskiwał Pan przychody z działalności gospodarczej, opodatkowane na
zasadach ogólnych;
· w 2025 r. postanowił Pan zmienić formę opodatkowania i przejść na ryczał od
przychodów ewidencjonowanych;
· pierwszy przychód w 2025 r. osiągnął Pan w styczniu 2025 r.;
· 19 lutego 2025 r. złożył Pan przez CEIDG zgłoszenie, gdzie dokonał Pan zmiany w kodach
PKD (usunął Pan jeden z kodów dodatkowych) oraz złożył Pan oświadczenie o wyborze
zryczałtowanej formy opodatkowania.
Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy jeśli złożył Pan oświadczenie o
wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania 19 lutego 2025 r. przez CEIDG oraz
jednocześnie dokonał Pan zmiany w kodach PKD i wskazał Pan datę obowiązywania zmian
jako tożsamą ze złożeniem wniosku to czy skutecznie złożył Pan oświadczenie o zmianie
formy opodatkowania.
Skoro pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu 2025 r. i dokonał Pan złożenia
oświadczenia o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania 19 lutego 2025 r. przez
CEIDG to dochował Pan terminu przewidzianego w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak już bowiem wcześniej wyjaśniłem - termin na złożenia omawianego oświadczenia
upływa 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy
przychód w danym roku podatkowym (lub do końca roku, jeśli pierwszy przychód miał
miejsce w grudniu).
Bez znaczenia na skuteczność złożenia oświadczenia o wyborze zryczałtowanej formy
opodatkowania ma fakt, że jednocześnie we wniosku o zmianę danych usunął Pan jeden z
kodów dodatkowych PKD oraz jako datę obowiązywania zmian wskazał Pan tożsamą z
dniem złożenia wniosku, tj. 19 lutego 2025 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zastrzegam, że zakres Pana żądania wyznacza zadane przez Pana pytanie. Dlatego też w
interpretacji tej dokonałem wykładni przepisów prawa materialnego i w kontekście
terminowości złożenia przez Pana oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Nie
sprawdziłem, czy technicznie prawidłowo złożył Pan oświadczenie o wyborze
zryczałtowanej formy opodatkowania w 2025 r.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.