0115-KDIT3.4011.139.2025.3.KP

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Rozpoczyna Pani prowadzenie działalności (jednoosobowa działalność gospodarcza), której głównym PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) jest 55.20.Z. Planuje Pani nabycie nieruchomości, której będzie jedynym właścicielem, ta nieruchomość będzie głównym źródłem uzyskania przychodu. Do utrzymania jej w dobrej kondycji konieczny jest zakup paliwa gazowego. Wśród ofert na lokalnym rynku znajduje się jedna – kierowana do odbiorców indywidualnych. Faktury wynikające z tej oferty są wystawiane w cyklach dwumiesięcznych, nie posiadają numeru NIP nabywcy. Na podstawie art. 22 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z interpretacją z 13 listopada 2018 r. (sygn. DPP7.8220.20.2018.CRS) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej rozumuje Pani, iż 100% kosztu paliwa gazowego, którym zabezpiecza źródło przychodów, stanowi koszt uzyskania przychodu, przez co mogą zostać rozliczone w dacie poniesienia kosztu zgodnie z brzmieniem ww. ustawy. Powyższe ma zastosowanie również gdy 10% powierzchni nieruchomości służy użytkowi prywatnemu, na Pani potrzeby. Dostawca paliwa gazowego świadczy usługę w oparciu o ofertę odbiorców indywidualnych, nie biznesowych. Faktury VAT (podatek od towarów i usług) przedstawiające wysokość kosztu jaki stanowi nabyte paliwo gazowe posiadają: datę sprzedaży, okres poboru paliwa jakiego dotyczy faktura, numer klienta /odbiorcy paliwa, typ faktury: rozliczenie, dane wystawcy (w tym adres oraz numer NIP), dane nabywcy: imię i nazwisko, adres, brak numeru NIP nabywcy, wartość łączną zobowiązania oraz wyodrębnione wartości VAT i wartość netto, termin wpłaty, podany dokładny adres punktu poboru paliwa gazowego – taki sam jak miejsce zarejestrowania Jednoosobowej Działalności Gospodarczej zgodnie z CEIGD oraz miejsce prowadzenia tej działalności. Dokładny numer punktu poboru – zlokalizowany pod ww. adresem. Uzupełnienie wniosku 1. Wniosek dotyczy 3 pierwszych miesięcy, w którym konieczne jest ogrzanie budynku, który jest planowany w okresie od 1 października 2025 do 31 listopada 2025 jako pierwszy termin zdarzenia faktycznego (korzystania z usługi dostarczenia paliwa gazowego). Faktura za niniejszy okres zostanie wystawiona w miesiącu grudniu 2025 i w tym miesiącu zostanie zaksięgowana jako koszt. Dodatkowo, kolejnych miesięcy prowadzenia działalności po 31 listopada 2025 i dalszego w ten sposób rozliczania niniejszych kosztów. 2. Forma opodatkowania wybrana przez Panią dla celów prowadzenia działalności gospodarczej - zasady ogólne. 3. Prowadzi Pani księgę przychodów i rozchodów. 4. 90% powierzchni nieruchomości w stosunku do całości jej powierzchni będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. 5. Tak - istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na zakup paliwa gazowego, a uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej lub zabezpieczenia tego źródła przychodów. 6. Koszty poniesione nie zostaną zwrócone/zrefundowane. 7. Tak - wydatek poniesiony będzie w roku podatkowym, w którym uzyska Pani pierwszy przychód ze źródła jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej.

8. Planuje Pani nabycie nieruchomości w lipcu 2025. Na terenie działki znajduje się jedynie budynek mieszkalny, z którego wykorzystaniem planuje Pani prowadzić działalność oraz osobiście zamieszkać zajmując 10% powierzchni nieruchomości. Pozostała powierzchnia (90%) ma zostać wykorzystana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. 9. Zakupioną nieruchomość planuje Pani wykorzystywać głównie w celu prowadzenia działalności, udostępnić 90% powierzchni ogólnodostępnych jak i indywidualnych pomieszczeń na potrzeby osób wynajmujących. Część prywatna pozostanie jedynie do Pani użytku, co stanowić będzie 10% jej powierzchni w tym ogród, do którego dostęp będzie posiadać wyłącznie Pani. Ogród nie wymaga wykorzystania wspomnianego paliwa gazowego celem ogrzania tudzież uzyskania podgrzanej paliwem gazowym wody. Część pokoi wynajmowana zarobkowo będzie przez Panią sukcesywnie remontowana, pozostając częścią na indywidualny użytek wynajmujących (klientów), części wspólne: hole, łazienki, balkony - będą także do wykorzystania dla osób wynajmujących. Części wspólne także parking na terenie posesji - na użytek klientów. Planuje Pani zarejestrowanie działalności 1 lipca 2025, natomiast aktywny wynajem planuje Pani rozpocząć od 1 września 2025, przy czym planuje Pani rozpocząć okres grzewczy, do którego jest konieczne nabycie paliwa gazowego od 1 października 2025. 10. 10 % powierzchni na Pani potrzeby będzie służyło prywatnym celom oraz pojawiać się będą zdarzenia, w których Klienci będą mogli z nich korzystać: skorzystanie z kuchni, wyjście na ogród, pokój dzienny, w którym będzie znajdowała się dokumentacja podatkowa oraz instalacja techniczna, która umożliwi doprowadzenie mediów do pokoi Klientów, użytkowanie przez Klientów, podstawowych sprzętów AGD, które będą dostępne jedynie w prywatnych przestrzeniach. 11. Nieruchomość będzie wykorzystana w celach prywatnych - noclegu, przygotowywania posiłków, pracy i życia codziennego, jak i prac technicznych mających na celu rewitalizację budynku: malowanie elementów wyposażenia, czyszczenie ruchomych elementów wyposażenia domu, z których korzystać będą Klienci. 12. Nie planuje Pani ujmowania nieruchomości w ewidencji środków trwałych podlegających amortyzacji. 13. Wydatki na zakup paliwa gazowego planuje Pani ponosić od grudnia 2025 - po wystawieniu pierwszej FV za jego wykorzystanie. 14. Faktury będą wystawiane na Panią - imiennie, ponieważ planuje Pani skorzystać z oferty dla odbiorców indywidualnych. Nie będą posiadać numeru NIP. Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku) 1. Czy w świetle wyjaśnień, wydatek poniesiony na zakup paliwa gazowego może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w związku z wprowadzoną działalnością gospodarczą? 2. Oraz czy może zostać odliczony od niej podatek VAT, mimo iż nie posiada numeru NIP? Przedmiotem tej interpretacji indywidualnej jest ocena Pani stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1). Natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Pani stanowiskiem jest, że ma Pani prawo w świetle przepisów w polskim prawie do zaliczenia 100% wartości Faktury wydatków poniesionych za przedmiotowe paliwo gazowe do kosztów uzyskania przychodów oraz odprowadzenie 100% wartości podatku VAT, mimo że na niniejszych fakturach nie będzie numeru NIP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, · być właściwie udokumentowany. Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie. Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo- skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku. Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł

określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika. We wniosku wskazała Pani, że: · Rozpoczyna Pani prowadzenie działalności gospodarczej, której głównym PKD jest 55.20. Z. · Planuje Pani zarejestrowanie działalności 1 lipca 2025 r. · Forma opodatkowania wybrana przez Panią dla celów prowadzenia działalności gospodarczej - zasady ogólne. · Planuje Pani nabycie w lipcu 2025 r. nieruchomości, której będzie jedynym właścicielem, ta nieruchomość będzie głównym źródłem uzyskania przychodu. · W ww. budynku planuje Pani osobiście zamieszkać zajmując 10% powierzchni nieruchomości. Pozostała powierzchnia (90%) ma zostać wykorzystana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. · Do utrzymania ww. nieruchomości w dobrej kondycji konieczny jest zakup paliwa gazowego. · Aktywny wynajem planuje Pani rozpocząć od 1 września 2025 r., przy czym planuje Pani rozpocząć okres grzewczy, do którego jest konieczne nabycie paliwa gazowego od 1 października 2025 r. · Pani wniosek dotyczy 3 pierwszych miesięcy, w którym konieczne jest ogrzanie budynku, który jest planowany w okresie od 1 października 2025 r. do 31 listopada 2025 r. jako pierwszy termin zdarzenia faktycznego (korzystania z usługi dostarczenia paliwa gazowego). · Faktura za niniejszy okres zostanie wystawiona w miesiącu grudniu 2025 r. i w tym miesiącu zostanie zaksięgowana jako koszt. Odnosząc się do przedstawionych we wniosku okoliczności stwierdzam, że w sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części nieruchomości (budynku mieszkalnego) pomiędzy wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (zakup paliwa gazowego) a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Jednakże tylko ta część wydatków poniesionych przez Panią, (odpowiadająca stosunkowi powierzchni nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej do ogólnej powierzchni nieruchomości) może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Jedynie ta część wydatków wiąże się z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (wbrew Pani twierdzeniom) nie można jednak zaliczyć 100% poniesionych wydatków na zakup paliwa gazowego, bowiem ww. nieruchomość w 10% wykorzystywana będzie na własne cele mieszkaniowe. Są to typowe wydatki o charakterze osobistym, ponoszone w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych a nie w celu osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ta część wydatków nie ma żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie występuje w tej części jakiekolwiek powiązanie kosztów ponoszonych przez Panią z celem osiągnięcia przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej. Reasumując – poniesione wydatki na zakup paliwa gazowego, proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego budynku, tj. 90 % będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do wyliczonej przez Panią proporcji określającej stosunek wykorzystywania powierzchni budynku mieszkalnego do prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej w odniesieniu do całej powierzchni tego budynku wyjaśniam, że nie dokonuję weryfikacji i oceny prawidłowości tego wyliczenia, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, podlegają wyłącznie przepisy prawa podatkowego. Końcowo wskazuję, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.