Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
go Pan pismami z 13 marca 2025 r. (wpływ) oraz z 20 marca 2025 r. (wpływ) – w
odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W latach 2018-2024 dokonał Pan wraz z małżonką zakupu dwóch mieszkań z myślą o
Państwa dorastających córkach, które niestety nie chcą mieszkać na wsi i deklarują chęć
zamieszkania i pracy w mieście.
12 marca 2020 r. zakupił Pan z małżonką jeszcze jedno mieszkanie w X w starym
budownictwie, za kwotę 210 tyś. zł z myślą o tym, iż jak córki się wyprowadzą to również
przeprowadzą się Państwo na stałe do miasta, aby być blisko nich.
Niestety, ale zakupione mieszkanie wymagało remontu, który Państwo wykonali. Aby
przez jakiś czas nie generowało ono niepotrzebnych kosztów postanowili Państwo je
wynająć. Niestety, ale w ciągu zaledwie 3 lat, koszty czynszu mieszkania wzrosły z 350 zł do
prawie 1200 zł, przez co nawet wynajęcie go nie było łatwe.
Wtedy postanowili Państwo, że sprzedadzą Państwo mieszkanie które miało być dla
Państwa, a za kwotę uzyskaną ze sprzedaży zakupią Państwo nowe mieszkanie od
dewelopera, który akurat kończył inwestycję w Y.
Mieszkanie, które chcieli Państwo kupić ma jeszcze jedną dla Państwa ważną zaletę, a
mianowicie znajduje się ono na tym samym osiedlu (w budynku przyległym) co
mieszkanie, które już Państwo posiadają, a jest przeznaczone dla córki. Będzie to dla
Państwa bardzo wygodne, bo na stare lata będzie miał kto Państwu pomóc.
Zaraz po decyzji o sprzedaży, znalazł się chętny i sprzedali Państwo mieszkanie w X za
kwotę 295 tys. zł. Jak tylko otrzymali Państwo pieniądze, natychmiast zakupili Państwo
nowe mieszkanie w Y, które muszą Państwo tylko wykończyć, a w przyszłości
przeprowadzą się Państwo do niego i będą Państwo tam mieszkać na stałe. Końcowych
formalności zakupu nowego mieszkania dokonali Państwo 20 stycznia 2025 r. Nowe
mieszkanie zakupili Państwo ze środków pochodzących w całości ze sprzedaży starego
mieszkania i dołożyli Państwo jeszcze brakującą kwotę.
Docelowo za nowe mieszkanie w Y zapłacili Państwo niecałe 309 tys. zł. Na dzień dzisiejszy
nie jest Pan w stanie podać daty kiedy przeprowadzą się Państwo do nowego mieszkania,
bo trzeba je jeszcze wykończyć. A nie wykluczają Państwo, iż po jego wykończeniu przez
jakiś czas będą je Państwo wynajmować. Jednak docelowo chcą się tam Państwo
przeprowadzić na stałe i tam mieszkać.
Uzupełnienie wniosku
Wraz z małżonką prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na (...) -
działalność nie jest i nigdy nie była w żaden sposób powiązana z obrotem
nieruchomościami. Działalność zarejestrowana na Pana żonę prowadzona od 11 marca
2019 r. NIP: (...). Prowadzona do dnia dzisiejszego. Wcześniej od 2005 r. do 2012 r.,
również zarejestrowana na Pana żonę o tym samym profilu - to jest (...). W latach 2021-
2024 prowadził Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną na Pana, przedmiotem był
(...). Wcześniej również prowadził Pan działalności gospodarcze z niewielkimi przerwami,
zawsze o tym samym profilu - czyli (...).
Na pytania:
W związku ze stwierdzeniem zawartym w opisie sprawy, że: „W latach 2018-2024
dokonaliśmy zakupu dwóch mieszkań z myślą o naszych dorastających córkach, które
niestety nie chcą mieszkać na wsi i deklarują chęć zamieszkania i pracy w mieście.”
· Z kim dokonał Pan zakupu tych mieszkań? - odpowiedział Pan, że zakupu mieszkań
dokonał Pan wspólnie z małżonką;
· Skąd pochodziły środki na zakup tych nieruchomości? - odpowiedział Pan, że pieniądze
na zakup pochodziły ze środków własnych. Głównie z prowadzonej od kilkunastu lat
działalności gospodarczej, jak również z darowizn otrzymanych od najbliższej rodziny
(wszystkie darowizny w pierwszej grupie podatkowej, zgłoszone do Urzędy
Skarbowego w (...));
Do czego nieruchomości te są wykorzystywane przez cały okres posiadania oraz w
szczególności, czy były przedmiotem najmu i jeśli tak to, czy był to najem prywatny, czy w
ramach działalności gospodarczej odpowiedział Pan, że nieruchomości są aktualnie
wynajmowane na zasadach najmu prywatnego. Od najmu jest odprowadzany podatek.
Na pytania:
W nawiązaniu do opisu sprawy: „W dniu 12.03.2020 zakupiliśmy jeszcze jedno mieszkanie
w X w starym budownictwie, za kwotę 210 tys. zł z myślą o tym, iż jak córki się
wyprowadzą również przeprowadzimy się na stałe do miasta aby być blisko nich.”
· Z kim dokonał Pan zakupu tej nieruchomości? - odpowiedział Pan, że zakupu dokonał
Pan wspólnie z małżonką;
· Skąd pochodziły środki na zakup tej nieruchomości? - odpowiedział Pan, że Pieniądze na
zakup pochodziły ze środków własnych. Głównie z prowadzonej od kilkunastu lat
działalności gospodarczej, jak również z darowizn otrzymanych od najbliższej rodziny
(wszystkie darowizny w pierwszej grupie podatkowej, zgłoszone do Urzędy
Skarbowego w (...));
· Czy wynajmował Pan to mieszkanie prywatnie, czy w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej? - odpowiedział Pan, że mieszkanie wynajmowali Państwo prywatnie.
Niestety, ale nie stać Państwa by było, aby stało ono puste;
· Kiedy dokonał Pan sprzedaży tego mieszkania? - odpowiedział Pan, że mieszkanie
zostało sprzedane (...) 2024 r. numer aktu notarialnego A (...);
· Czy sprzedaż tego mieszkania nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności
gospodarczej? - odpowiedział Pan, że sprzedane mieszkanie było Państwa prywatną
własnością, zostało sprzedane również osobie prywatnej i nie miało to nic wspólnego z
działalnością gospodarczą, którą prowadzi Pan wraz z żoną.
Na pytania:
W odniesieniu do stwierdzenia zawartego w opisie stanu faktycznego: „Końcowych
formalności zakupu nowego mieszkania dokonaliśmy w dniu 20.01.2025 roku”
· Jaka czynność prawna miała miejsce (...) 2025 r.? - odpowiedział Pan, że (...) 2025 r.
doszło do podpisania aktu notarialnego nr: (...) Przeniesienia własności lokalu – lokal
odebrali Państwo gotowy w stanie deweloperskim;
· Kto był stroną tej umowy? - odpowiedział Pan, że Stroną umowy byli: A.A oraz Pana żona
B.A – jako kupujący, a stroną sprzedającą był (...);
· Jeśli (...) 2025 r. nie doszło do przeniesienia na Pana własności tej nieruchomości (tj.
zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego) to, czy nastąpi to w terminie
trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie
mieszkania (zakupionego 12 marca 2020 r.)? - odpowiedział Pan, że jak wspominał Pan
powyżej doszło do przeniesienia własności;
Na pytanie, czy zamierzał Pan realizować własne cele mieszkaniowe (rozumiane jako
faktyczne mieszkanie, tj. zajmowanie go wraz z rodziną jako miejsce stałego pobytu) w
mieszkaniu w Y? oraz jeśli tak to proszę, żeby Pan wskazał przybliżoną datę od kiedy
będzie Pan realizował w tej nieruchomości własne cele mieszkaniowe? - odpowiedział Pan,
że zamierza Pan wraz z żoną realizować własne cele mieszkaniowe, to znaczy
przeprowadzić się do Y, tak aby mieszkać blisko dzieci. Nie chce Pan wprowadzać w żaden
sposób w błąd podając konkretną datę kiedy to nastąpi, bo Państwa dzieci uczęszczają do
szkoły ponadpodstawowej i muszą ją ukończyć. Jak skończą szkołę i same przeprowadzą
się do miasta to Pan z małżonką wtedy również chcą się przeprowadzić do Y. Jednak na
pewno nie będzie to szybciej niż za kilka lat.
Na pytanie, gdzie obecnie realizuje Pan własne cele mieszkaniowe? - odpowiedział Pan, że
obecnie wraz z dziećmi zamieszkuje Pan w miejscowości Z ul. A1 woj., (...).
Wszystkie wspomniane nieruchomości zostały nabyte w ramach wspólności majątkowej
małżeńskiej, co można oczywiście sprawdzić w aktach notarialnych.
W przeszłości wraz z małżonką nabył Pan nieruchomości, które w przyszłości chcą
Państwo w formie darowizny przekazać Państwa córkom - tak jak opisywał Pan w
pierwszym piśmie. Doprecyzowując:
· 27 listopada 2018 r. – lokal mieszkalny w X przy ul. B w stanie deweloperskim;
· 27 stycznia 2022 r. – lokal mieszkalny w X przy ul. C , nabyty w stanie deweloperskim;
· 13 lutego 2024 r. – lokal mieszkalny w Y przy ul. D, nabyty w stanie deweloperskim.
Wszystkie wymienione nabyte do majątku wspólnego ze środków własnych.
Nie zamierza Pan wraz z małżonką nabywać żadnych nieruchomości z przeznaczeniem do
dalszej sprzedaży.
Pytanie
Czy może Pan skorzystać z ulgi mieszkaniowej na podstawie powyższego opisu zaistniałej
sytuacji?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Uważa Pan, że skoro pieniądze ze sprzedaży mieszkania przeznaczył Pan w całości na
zakup nowego aby w przyszłości zrealizować własne cele mieszkaniowe to może Pan
skorzystać z ulgi mieszkaniowej i nie płacić podatku dochodowego od kwoty którą zarobił
Pan na starym mieszkaniu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych
określonych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W niniejszej sprawie odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości nabytej w 2020 r.,
dokonane w 2024 r., tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, podlegającego opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
od zbywanych nieruchomości lub praw.
Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
posiadania.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT (podatek od towarów i usług)
w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Jak wynika z art. 30e ust. 7 omawianej ustawy:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
zapłaty podatku włącznie.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
Szwajcarskiej.
Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Podkreślam, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności
opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia
podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza
literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia
przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek
wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg
i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych
z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w
okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na
własne cele mieszkaniowe. Cele te zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy
obejmują m.in.: nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
mieszkaniowe”. Omawiane zwolnienie jest normą celu społecznego – w zamierzeniach
ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie niezaspokojonych, własnych
potrzeb mieszkaniowych obywateli.
Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu mieszkalnego ustawa nie określa kiedy i
jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel
mieszkaniowy. Zatem może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem
lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył go w celu realizacji własnych celów
mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby
mieszkaniowe. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do nabycia np.
lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje bezpośrednie potrzeby mieszkaniowe, a
nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
Omawiane zwolnienie przedmiotowe dotyczy wyłącznie wydatkowania środków na
nabycie nieruchomości, która ma pełnić dla podatnika funkcję mieszkalną. Inaczej
mówiąc, ma to być przysłowiowy „dach nad głową”. Istotą zwolnienia jest bowiem
zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, co powoduje, że ze zwolnienia nie może
korzystać wydatkowanie środków na zakup lokalu mieszkalnego mający cel zarobkowy,
np. wynajem czy dalsza odsprzedaż.
Zwolnienie to nie obejmuje dochodów ze sprzedaży nieruchomości i praw, jeśli przychód
zostanie wykorzystany na nabycie innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy działania
te wskazują na charakter zarobkowy, spekulacyjny, inwestycyjny lub inny, który nie jest
ukierunkowany na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Ustawa nie precyzuje, kiedy i jak długo podatnik musi mieszkać w nabytym lokalu
mieszkalnym, aby zrealizować cel mieszkaniowy. Z tego powodu brak jest podstaw do
uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego, jeśli lokal będzie wynajmowany
przez pewien czas. Taka sytuacja nie pozbawia podatnika prawa do zwolnienia.
Podatnik może skorzystać z tego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego,
jeśli nabył go w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub
będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
Jak wskazał Pan we wniosku:
· sprzedaż nieruchomości w 2024 r. nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej;
· wydatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r. nastąpiło z
zachowaniem 3-letniego terminu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy;
· nabycie nieruchomości w 2025 r. nastąpiło w celu realizacji Pana własnych celów
mieszkaniowych, które rozpocznie się w przyszłości;
· do czasu realizacji własnych celów mieszkaniowych w nieruchomości zakupionej w 2025
r. ma Pan zamiar ją wynajmować.
Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że wydatkowanie przez Pana całej kwoty
przychodu ze sprzedaży mieszkania w 2024 r. na zakup nieruchomości w 2025 r., w której
zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe uprawnia Pana do skorzystania ze
zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowane bowiem przez Pana wynajmowanie
lokalu mieszkalnego (nabytego w 2025 r.) nie wyklucza możliwości skorzystania przez
Pana z omawianego zwolnienia w przypadku, gdy mieszkanie nabyte zostało w celu
realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych. Decydujące jest to, że ma Pan zamiar
realizować w zakupionej nieruchomości własne cele mieszkaniowe.
Dlatego też stanowisko Pana uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Końcowo zaznaczam, że interpretacja ta została wydana jedynie dla Pana i nie daje
ochrony podatkowoprawnej dla Pana małżonki.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.