0115-KDIT3.4011.123.2025.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z: 14 marca 2025 r. (wpływ 14 marca 2025 r.) i 15 marca 2025 r. (wpływ 15 marca 2025 r.). Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem: 1) Zainteresowana będącą stroną postępowania: Pani A.A, ul. (...), PESEL: (...) 2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan B.A, ul. (...), PESEL: (...) Treść wniosku jest następująca. Opis stanu faktycznego Wraz z mężem [Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania] jest Pani właścicielem (w udziałach po: 1/2) lokalu przy ul. A1 w X - w budynku jednorodzinnym wolnostojącym w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym wydzielono dwa lokale mieszkalne. Pozostają Państwo w ustroju rozdzielności majątkowej. Są Państwo podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, opłacającymi podatek według skali podatkowej i zamierzają Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w ramach rozliczenia podatkowego za 2024 r. Budynek został oddany do użytkowania w 2022 r., a lokal został przekazany Państwu przez dewelopera w 2023 r. Lokal jest wyposażony w system ogrzewania podłogowego zasilany piecem gazowym marki (...) z zasobnikiem wodnym. W 2024 r. uzyskali Państwo dochody ze stosunku pracy (umowy o pracę na czas nieokreślony) opodatkowane według skali podatkowej. Nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej w jakiejkolwiek formie, nie uzyskiwali Państwo dochodów opodatkowanych według jednolitej 19% stawki podatku oraz nie opłacali Państwo ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegającego na wprowadzeniu ulepszeń mających na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, w 2024 r. ponieśli Państwo następujące wydatki: · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem – producenta (...). – Cel - zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania poprzez maksymalizację efektywności ogrzewania, – Wydatek udokumentowany fakturą imienną na Pani męża i Panią – numer: (...) z 31 grudnia 2024 r. wystawioną przez (...) – kwota: 54.548,91 zł brutto, · montaż podłogi gresowej ((...) oraz w garażu gres techniczny) wraz z materiałami (oraz listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, – Cel - wykończenie, docieplenia i poprawa izolacji górnej warstwy parteru będącego również fundamentem domu - ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku. – Wydatek udokumentowany fakturą imienną na Pani męża i Panią – numer: (...) z 5 listopada 2024 r. wystawioną przez (...) – kwota: 20.663 zł brutto,

· montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem, – Cel: wykończenie otworu okiennego oraz poprawa właściwości termicznych. – Wydatek udokumentowany fakturą imienną na Pani męża i Panią – numer: (...) z 5 listopada 2024 r. wystawioną przez (...) – kwota: 2.450 zł brutto. Wydatki na opisane wyżej przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki te nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji Podatkowej - innych niż ulga termomodernizacyjna. Wszystkie wydatki są udokumentowane fakturami VAT (podatek od towarów i usług) dla osoby fizycznej wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. Suma wydatków nie przekroczyła kwoty: 106.000 zł (53.000 zł na osobę). W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na poniższe pytania - wyjaśnili Państwo ponadto, że: 1) Od jakiej daty jest Pani współwłaścicielem lokalu przy ul. A1 w X? Od 1 grudnia 2023 r. 2) Od jakiej daty Pani małżonek jest współwłaścicielem tego lokalu? Od 1 grudnia 2023 r. 3) Jak należy rozumieć Pani informację budynek jest „wolnostojący”, skoro jest „w zabudowie bliźniaczej”? Precyzuje Pani, że jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, dwulokalowy (lokal numer: 1 i lokal numer: 2) niepodpiwniczony, o dwóch kondygnacjach nadziemnych. Są Państwo współwłaścicielami wydzielonego lokalu mieszkalnego numer: 1, usytuowanego w lewostronnym segmencie budynku, na pierwszej i drugiej kondygnacji. 4) Ile (proszę, żeby podała Pani liczbę) lokali znajdujących się w całej nieruchomości, jak i w budynku jednorodzinnym wolnostojącym w zabudowie bliźniaczej (części nieruchomości, w której położony jest Pani/Państwa lokal)? W budynku znajdują się dwa lokale. 5) Czy elementy konstrukcyjne nieruchomości są od siebie oddzielone – od fundamentu aż do dachu? Jeśli tak, to: a) W jaki sposób? b) Co oddziela/rozdziela „połowy” nieruchomości/zabudowę bliźniaczą? Nie, wszystkie elementy konstrukcyjne, czyli ściany konstrukcyjne, fundamenty, dach stanowią części wspólne (pozostają we współwłasności właścicieli obydwu lokali). 6) Czy nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (...). Tak, jest to budynek jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, dwulokalowy. 7) Czy garaż stanowi Pani/Państwa wyłączną własność? Jeśli nie – to jakie prawo posiadają Państwo do tego garażu? Tak, stanowi wyłączoną własność oraz integralną część lewostronnego segmentu budynku. 8) Czy garaż jest integralną częścią Pani/Państwa lokalu w budynku jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej? Co świadczy o tej integralności? Tak, jest integralną częścią lewostronnego segmentu budynku, jak na załączonym rzucie. 9) Kiedy – proszę, żeby podała Pani/podali Państwo datę – doszło do faktycznego zakończenia budowy tej nieruchomości? Zawiadomienie o zakończeniu budowy, wraz z dokumentami potwierdzającymi możliwość użytkowania obiektu, zostało przedłożone do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego przez poprzedniego właściciela (...) 2022 r. Zgodnie z zaświadczeniem Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego z (...) 2022 r., organ ten nie zgłosił sprzeciwu do zawiadomienia o zakończeniu budowy. 10) Co świadczyło (charakteryzowało) o zakończeniu budowy? Wskazane czynności w punkcie 9 [powyżej - przypis organu], zawiadomienie organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy oraz potwierdzenie oddania do użytkowania, realizowane przez poprzedniego właściciela. Nabyli Państwo nieruchomość po odbiorach z możliwością użytkowania, w dacie nabycia przez Państwa nieruchomości budynek był wyposażony w instalację elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną, centralnego ogrzewania gazowego wraz z ogrzewaniem podłogowym, telefoniczną, RTV, domofonową. 11) Od kiedy – proszę, żeby podała Pani/podali Państwo datę – użytkuje Pani/użytkują Państwo nieruchomość? Od 1 grudnia 2023 r. 12) W jaki sposób ją Pani/Państwo użytkuje/użytkują nieruchomość od tej daty? Poprzez osobiste korzystanie. 13) Co potwierdza to użytkowanie? Zawarte umowy na dostawę mediów: umowa z (...) o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, umowa dostarczania paliwa gazowego z (...), umowa sprzedaży energii elektrycznej z (...)., uiszczanie podatku od nieruchomości. 14) Od kiedy – proszę, żeby podała Pani/podali Państwo datę – płaci Pani/Państwo podatek od nieruchomości od opisanego budynku? Od 2024 r. (termin zapłaty pierwszej raty: 10 czerwca 2024 r.) 15) Od kiedy (od jakiej daty) korzysta Pani/Państwo z ogrzewania podłogowego? Od 1 grudnia 2023 r. 16) Co oznacza (czym charakteryzuje się) „maksymalizacja efektywności ogrzewania”? Pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach, co wpisuje się w główny cel termomodernizacji budynku, który ma na celu zabezpieczenie domu przez utratą ciepła, a tym samym obniżenie kosztów energii potrzebnej do ogrzania wnętrz i podgrzania wody. 17) W jaki sposób na „maksymalizację efektywności ogrzewania” wpłynął: montaż wraz z produktem deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem? Proszę, żeby Pani/Państwo odpowiedziała /odpowiedzieli w zakresie każdego wydatku. W tym przypadku zastosowanie wskazanych, zalecanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi, w połączeniu ze sterowaniem ogrzewaniem podłogowym, pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach: – Deska warstwowa charakteryzuje się korzystnym współczynnikiem przewodzenia, co przekłada się na efektywne rozprowadzanie ciepła z ogrzewania podłogowego po całej powierzchni, zapewniając równomierną temperaturę w pomieszczeniu oraz oszczędność energetyczną bez niepotrzebnych strat. Ponadto, deska wielowarstwowa dębowa posiada lepszą przewodność ciepła, dzięki swojej strukturze. Szybko się nagrzewa oraz potrafi magazynować ciepło i oddawać je stopniowo do otoczenia. Stanowi jeden z zalecanych podłoży celem ekonomicznego korzystania z ogrzewania podłogowego i jest rekomendowanym wyborem dla osób chorych na alergię/astmę (do których należy Zainteresowany niebędący stroną postępowania). – Podkład jest wymaganym elementem zgodnie z wytycznymi producenta podczas montażu deski dwuwarstwowej klejonej do posadzki, mający na celu poprawę trwałości, przewodności ciepła, komfortu akustycznego oraz termicznego. Nieodpowiednio dobrany podkład może pogorszyć efektywność ogrzewania podłogowego. – Listwa przypodłogowa MDF stanowi integralny element wykończenia podłogi, zabezpieczając przerwę między położoną podłogą a ścianą. Nie wpływa negatywnie na przewodzenie ciepła. 18) Co zostało przez Panią/Państwa zmodernizowane/ulepszone w wyniku montażu wraz z produktem deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem? Jakie materiały/urządzenia zastąpiła Pani/zastąpili Państwo w wyniku tej modernizacji/ulepszenia? Modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w postaci podłogi betonowej (jastrychu). Modernizacji uległa wierzchnia warstwa ówczesnej podstawowej podłogi betonowej (jastrychu) stanowiące ówczesne wykończenie. 19) W jakim okresie korzystała Pani/korzystali Państwo z poddanych tej modernizacji /ulepszeniu materiałów/urządzeń? Od listopada 2024 r. 20) Jaki związek z przeprowadzoną modernizacją mają: a) listwy (o jakich listwach jest mowa?), b) podkład? c) deski wielowarstwowe? Zastosowanie wskazanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach. Mowa o listwach przypodłogowych wilgocioodpornych MDF ((...)). Pozostałe odpowiedzi zostały udzielone w punkcie 17. 21) Co podlegało „wykończeniu, dociepleniu i poprawie izolacji górnej warstwy parteru będącego również fundamentem domu”? Posadzki wraz z niezbędnym materiałem wymaganym do poprawnego użytkowania, zalecanym sposobem montażu, przy zachowaniu określonych w karcie produktu parametrów. 22) Co zostało przez Panią/Państwa zmodernizowane/ulepszone w wyniku montażu podłogi gresowej ((...) oraz w garażu gres techniczny) wraz z materiałami (oraz listew) przystosowanymi do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem? Jakie materiały /urządzenia zastąpiła Pani/zastąpili Państwo w wyniku tej modernizacji/ulepszenia? Modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w postaci podłogi betonowej (jastrychu). 23) W jakim okresie korzystała Pani/korzystali Państwo z poddanych tej modernizacji /ulepszeniu materiałów/urządzeń? Od czerwca 2024 r. 24) Jaki związek z przeprowadzoną modernizacją/ulepszeniem mają: a) gres? b) gres techniczny? c) listwy (jakie to listwy)? d) podkład? Stanowią one nieodzowny element przeprowadzanej modernizacji. W tym przypadku poprzez zastosowanie - wskazanych, zalecanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi - pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach. Gres (oraz gres techniczny) - to, z uzyskanych od producentów informacji, najlepszy na rynku materiał przeznaczony do ogrzewania podłogowego. Charakteryzuje go bowiem najwyższy poziom przewodnictwa ciepła oraz najniższy poziom odkształcalności wynikającej ze zmian temperatury przy równoczesnym zachowaniu odporności na użytkowanie w trudnych warunkach. Ponieważ jest to kamień, utrzymuje on także ciepło najdłużej. W związku z powyższym jest optymalnym wyborem dla pomieszczeń potencjalnie narażonych na wilgoć oraz uszkodzenia mechaniczne. W przypadku garażu położenie gresu technicznego miało na celu m.in. uszczelnienie otworu bramy garażowej. Podkład jest nieodzownym elementem procesu montażu wymaganym zgodnie ze sztuką budowlaną. Listwy przypodłogowe MDF stanowią nieodzowny element wykończeniowy całego montażu. 25) Co podlegało „wykończeniu otworu okiennego oraz poprawie właściwości termicznych”? Montaż parapetów celem poprawy właściwości termicznych w postaci ochrony przed przenikaniem zimnego powietrza z okolic okna oraz zapobieganie skraplaniu się wilgoci na krawędziach szyb. 26) Co zostało przez Panią/Państwa zmodernizowane/ulepszone w wyniku „montażu parapetów wewnętrznych wraz z materiałem”? Stolarka okienna PCV pozbawiona parapetów wewnętrznych. 27) Jakie materiały/urządzenia zastąpiła Pani/zastąpili Państwo w wyniku tej modernizacji /ulepszenia? Modernizacji uległa stolarka okienna, która była pozbawiona parapetów wewnętrznych, w związku z powyższym nie nastąpiło zastąpienie materiałów, lecz modernizacja ponad zastany stan. 28) W jakim okresie korzystała Pani/korzystali Państwo z poddanych tej modernizacji /ulepszeniu materiałów/urządzeń? Od października 2024 r. 29) Czy każdy z wydatków, których dotyczy Pani/Państwa pytanie był niezbędny dla przeprowadzenia podanych prac? Tak. 30) Czy każdy z wydatków został wymieniony na posiadanej/posiadanych przez Panią /Państwa fakturze/fakturach? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione/opisane na fakturze/fakturach? Tak. · (...) - deska warstwowa (...) · Montaż podłogi drewnianej wraz z gruntem i klejem, · Szlifowanie zanieczyszczonej posadzki, · Wylanie masy samopoziomującej z wyrównaniem do schodów (materiał + robocizna), · Spinanie dylatacji płynną żywicą, · Dylatacja korkowa wraz z materiałem, · (...) - listwa przypodłogowa (...), · Montaż listwy przypodłogowej wraz z klejem, · Łazienka dół posadzka gresowa (...) z montażem, · Parapety z konglomeratu wraz z montażem, · Kuchnia posadzka gresowa (...) z montażem, · Wiatrołap posadzka gresowa (...) z montażem, · Garaż posadzka gresowa (...) z montażem, · Kotłownia posadzka gresowa (...) z montażem. 31) Czy Pani/Państwa pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów? Nie. 32) Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów uwzględni/uwzględni Pani/Państwo w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Nie. 33) Czy w momencie poniesienia przez Panią/Państwa wydatków, o których mowa we wniosku budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej w części, w której znajduje się Państwa lokal był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Tak. 34) Czy w momencie poniesienia przez Panią/Państwa wydatków, o których mowa we wniosku cała nieruchomość była/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Tak. 35) Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) był/była/jest/są/będzie/będą Pani/Państwo nadal właścicielem /właścicielami tego lokalu? Tak.

Pytanie

Czy materiały i usługi wymienione w opisie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zaliczają się do usług i materiałów zawartych w Wykazie materiałów budowlanych, usług i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i jako takie stanowią podstawę do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej? Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie materiały i usługi wymienione w opisie stanu faktycznego znajdują się na liście zamieszczonej w wykazie materiałów budowlanych, usług i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i jako takie stanowią podstawę do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wskazali Państwo, że wydatek poniesiony na zakup materiału oraz montaż deski wielowarstwowej przystosowanej do ogrzewania podłogowego oraz listew wraz z podkładem - producenta (...), ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania poprzez maksymalizację efektywności ogrzewania. Podkreślili Państwo, że - jak wynika z informacji przekazywanych przez producenta - deska ta jest bardzo dobrze przystosowana do ogrzewania podłogowego, a współczynnik przepuszczalności termicznej gwarantuje redukcję strat energetycznych do minimum. Jest to podłoga dwuwarstwowa, klejona do posadzki. Jak wskazują producenci podłóg drewnianych, dąb charakteryzuje się wysokim współczynnikiem przewodzenia ciepła, a niskim współczynnikiem skurczu, a klejenie do posadzki gwarantuje większą stabilizację całego systemu ogrzewanie-wylewka-podłoga i znacznie lepsze parametry grzejne w rozumieniu mniejszych strat ciepła. Zaznaczyli Państwo, że wydatek poniesiony na zakup materiału oraz montaż podłogi gresowej przystosowanej do ogrzewania podłogowego oraz listew wraz z podkładem ma na celu wykończenie, docieplenia i poprawę izolacji górnej warstwy parteru będącego również fundamentem domu. Jest to ulepszenie, które ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku. Podali Państwo, że - jak wskazują producenci płytek gresowych - gres doskonale przewodzi ciepło, wykazuje on odporność na odkształcenia, wilgoć, ścieranie, wgniecenia, nie emituje szkodliwych substancji. Zastosowanie płytek gresowych również w pomieszczeniach, w których brak jest ogrzewania podłogowego, natomiast w których znajdują się grzejniki, tj. garażu i kotłowni, ma na celu poprawę izolacji oraz minimalizację strat ciepła. Wydatek poniesiony na montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem ma na celu wykończenie otworu okiennego oraz poprawę właściwości termicznych. W uzupełnieniu wniosku dodali Państwo, że - w Państwa ocenie - materiały i usługi wymienione w opisie stanu faktycznego znajdują się na liście zamieszczonej w Wykazie materiałów budowlanych, usług i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (w którym wskazano m.in. na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; stolarkę okienną i drzwiową, docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów) i jako takie stanowią podstawę do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Państwa zdaniem, w podobnych stanach faktycznych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazywał, że wydatki poniesione na montaż produktu dedykowanego do ogrzewania podłogowego - jako część instalacji ogrzewczej zapewniającego skuteczne oddawanie ciepła do pomieszczenia i zmniejszającego zapotrzebowanie na energię - stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (m.in. pismo z 11 maja 2023 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0111#KDSB2-2.4011.91.2023.5.SD).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy: 8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. 9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. W treści wniosku wskazali Państwo m.in., że: · 1 grudnia 2023 r. nabyli Państwo (w udziałach po: ½) lokal w budynku jednorodzinnym wolnostojącym w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym wydzielono dwa lokale mieszkalne, – jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, dwulokalowy (lokal numer 1 i lokal numer 2) niepodpiwniczony, o dwóch kondygnacjach nadziemnych, · są Państwo współwłaścicielami wydzielonego lokalu mieszkalnego numer 1, usytuowanego w lewostronnym segmencie budynku, na pierwszej i drugiej kondygnacji. Ponadto, odpowiadając na pytanie: Czy nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. - potwierdzili Państwo, że: Tak, jest to budynek jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, dwulokalowy. Co jednak najistotniejsze, przedmiot Państwa wątpliwości stanowi uwzględnienie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych przez Państwa na: · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, · montaż podłogi gresowej oraz gresu technicznego (w garażu) wraz z materiałami (oraz listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, oraz · montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem. Podkreślam więc, że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.): Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wydatki, które opisali Państwo we wniosku ponieśli Państwo w 2024 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Należą do nich (przykładowo): · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków), · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu wydatków), · stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków), · wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków), · wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków). We wniosku i jego uzupełnieniu w zakresie wydatków poniesionych Państwa na: · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, · montaż podłogi gresowej oraz gresu technicznego (w garażu) wraz z materiałami (oraz listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, oraz - wskazali Państwo m.in., że: · celem tych prac było: – zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania poprzez maksymalizację efektywności ogrzewania, § maksymalizacja efektywności ogrzewania pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach, co wpisuje się w główny cel termomodernizacji budynku, który ma na celu zabezpieczenie domu przez utratą ciepła, a tym samym obniżenie kosztów energii potrzebnej do ogrzania wnętrz i podgrzania wody, § zastosowanie wskazanych, zalecanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi, w połączeniu ze sterowaniem ogrzewaniem podłogowym, pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach: a) deska warstwowa charakteryzuje się korzystnym współczynnikiem przewodzenia, co przekłada się na efektywne rozprowadzanie ciepła z ogrzewania podłogowego po całej powierzchni, zapewniając równomierną temperaturę w pomieszczeniu oraz oszczędność energetyczną bez niepotrzebnych strat. Ponadto, deska wielowarstwowa dębowa posiada lepszą przewodność ciepła, dzięki swojej strukturze. Szybko się nagrzewa oraz potrafi magazynować ciepło i oddawać je stopniowo do otoczenia. Stanowi jeden z zalecanych podłoży celem ekonomicznego korzystania z ogrzewania podłogowego i jest rekomendowanym wyborem dla osób chorych na alergię/astmę (do których należy Zainteresowany niebędący stroną postępowania), b) podkład jest wymaganym elementem - zgodnie z wytycznymi producenta - podczas montażu deski dwuwarstwowej klejonej do posadzki, mający na celu poprawę trwałości, przewodności ciepła, komfortu akustycznego oraz termicznego. Nieodpowiednio dobrany podkład może pogorszyć efektywność ogrzewania podłogowego, c) listwa przypodłogowa MDF stanowi integralny element wykończenia podłogi, zabezpieczając przerwę między położoną podłogą a ścianą. Nie wpływa negatywnie na przewodzenie ciepła, § modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w postaci podłogi betonowej (jastrychu). Modernizacji uległa wierzchnia warstwa ówczesnej podstawowej podłogi betonowej (jastrychu) stanowiące ówczesne wykończenie, § zastosowanie wskazanych produktów jako wierzchniej warstwy podłogi pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach, · wykończenie, docieplenie i poprawa izolacji górnej warstwy parteru będącego również fundamentem domu - ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku, – podlegały temu posadzki wraz z niezbędnym materiałem wymaganym do poprawnego użytkowania, zalecanym sposobem montażu, przy zachowaniu określonych w karcie produktu parametrów, § modernizacji uległa ówczesna podłoga poprzez nałożenie wierzchniej warstwy na pierwotnie zastane wykończenie wierzchniej warstwy ogrzewania podłogowego w postaci podłogi betonowej (jastrychu), § gres, gres techniczny, listwy, podkład - stanowią one nieodzowny element przeprowadzanej modernizacji. W tym przypadku poprzez zastosowanie - wskazanych, zalecanych produktów, jako wierzchniej warstwy podłogi - pozwala osiągać lepsze wyniki efektywności energetycznej przy niższych kosztach, a) gres (oraz gres techniczny) - to, z uzyskanych od producentów informacji, najlepszy na rynku materiał przeznaczony do ogrzewania podłogowego. Charakteryzuje go najwyższy poziom przewodnictwa ciepła oraz najniższy poziom odkształcalności wynikającej ze zmian temperatury przy równoczesnym zachowaniu odporności na użytkowanie w trudnych warunkach. Ponieważ jest to kamień, utrzymuje on także ciepło najdłużej. W związku z powyższym jest optymalnym wyborem dla pomieszczeń potencjalnie narażonych na wilgoć oraz uszkodzenia mechaniczne. W przypadku garażu, położenie gresu technicznego miało na celu m.in. uszczelnienie otworu bramy garażowej. b) podkład jest nieodzownym elementem procesu montażu wymaganym zgodnie ze sztuką budowlaną, c) listwy przypodłogowe MDF stanowią nieodzowny element wykończeniowy całego montażu. Ponadto, wyjaśnili Państwo m.in., że: · każdy z wydatków był niezbędny dla przeprowadzenia podanych prac, · ponieśli Państwo te wydatki w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegającego na wprowadzeniu ulepszeń mających na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, · garaż stanowi Państwa wyłączoną własność oraz integralną część lewostronnego segmentu budynku. Stwierdzam więc, że skoro: · wydatki – w powyższym zakresie – ponieśli Państwo 5 listopada 2024 r. i 31 grudnia 2024 r. (data wystawienia faktur VAT), · użytkują Państwo nieruchomość od 1 grudnia 2023 r., – użytkowanie to potwierdzają: § zawarte umowy na dostawę mediów: umowa z (...) o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, umowa dostarczania paliwa gazowego z (...), umowa sprzedaży energii elektrycznej z (...)., § opłacany od 2024 r. podatek od nieruchomości (termin zapłaty pierwszej raty: 10 czerwca 2024 r.), · z ogrzewania podłogowego korzystają Państwo od 1 grudnia 2023 r. - to mogą Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków poniesionych na: · montaż (wraz z produktem) deski wielowarstwowej oraz listew przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem, · montaż podłogi gresowej oraz gresu technicznego (w garażu) wraz z materiałami (oraz listew) przystosowanych do ogrzewania podłogowego wraz z podkładem. Celem poniesienia przez Państwa wydatków na montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem było natomiast: · wykończenie otworu okiennego oraz poprawa właściwości termicznych, · poprawa właściwości termicznych w postaci ochrony przed przenikaniem zimnego powietrza z okolic okna oraz zapobieganie skraplaniu się wilgoci na krawędziach szyb. W wyniku montażu parapetów wewnętrznych wraz z materiałem zmodernizowana /ulepszona została stolarka okienna PCV, która pozbawiona była parapetów wewnętrznych (nie nastąpiło zastąpienie materiałów, lecz modernizacja ponad zastany stan). Podobnie, jak w przypadku wyżej przeanalizowanych przedsięwzięć, każdy z tych wydatków: · był niezbędny dla przeprowadzenia podanych prac, oraz · został przez Państwa poniesiony w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polegającego na wprowadzeniu ulepszeń mających na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych. Jak Państwo wskazali, powyższe wydatki dokumentuje faktura VAT z 5 listopada 2024 r. Zauważam, że z orzecznictwa sądowego wywodzić można, że parapet okienny stanowi element okna (fragment wskazania Sądu Okręgowego w Łodzi - III Wydział Cywilny Odwoławczy, w wyroku z 5 września 2018 r. sygn. akt. III Ca 966/18). Zatem, opierając się na przedstawionych przez Państwa informacjach (powyższe wyliczenie), stwierdzam, że również w zakresie wydatków na montaż parapetów wewnętrznych wraz z materiałem mogą Państwo skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wyżej podanych powodów, Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe. Informacje dodatkowe Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo zastrzegam, że: · przedstawiony przez Państwa zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich możemy wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Państwa przedmiotu wniosku - zakresu Państwa pytania, · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację/jego uzupełnienia). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a, 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną która jest stroną postępowania Pani A.A (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako: „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).