Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 marca 2025 r. oraz z 9 kwietnia 2025 r. – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Podatniczka wraz z rodzicami A i B.A kupiła w dniu 24 czerwca 2024 r. mieszkanie w X,
przy ul. A1 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. w gruncie oraz części budynku,
które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, biorąc na ten cel pożyczkę
gotówkową w dniu 10 czerwca 2024 r. w (...) w kwocie 113 541,24 zł oraz pożyczkę
gotówkową w banku (...) w dniu 12 czerwca 2024 r. w kwocie 87 600 zł.
Wpłaciła sprzedającemu na zakup udziału w nieruchomości kwotę 168 000 zł. Resztę
kwoty zakupu, która wynosiła łącznie 480 000 zł, pokryli rodzice.
W dniu 1 lipca 2024 r. Podatniczka sprzedała swoje własnościowe mieszkanie w Y przy ul.
B1 za kwotę 325 000 zł, z której to kwoty w dniu 5 lipca 2024 r. spłaciła kredyt gotówkowy
w banku (...) na kwotę 87 600 zł, oraz w dniu 23 lipca 2024 r. kredyt gotówkowy w (...) na
kwotę 113 584,60 zł.
Pozostała kwota w wysokości 123 815,40 zł jest przeznaczona na generalny remont
mieszkania w X przy ul. A1.
Mieszkanie w X Podatniczka zakupiła w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych -
po przeprowadzeniu prac remontowych będzie tam mieszkała w wyodrębnionej części,
rodzice swoją część zamierzają wynajmować.
Uzupełnienie wniosku
1. Podatniczka nie prowadziła działalności gospodarczej.
2. Zbycie w dniu 1 lipca 2024r. mieszkania w Y przy ul. B nie nastąpiło w wykonaniu
działalności gospodarczej.
3. Podatniczka weszła w posiadanie mieszkania i udziału w nieruchomości w Y przy ul. B
poprzez jej nabycie od osoby fizycznej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27
stycznia 2023 r., Rep. (...) będąc stanu wolnego (i nadal jest stanu wolnego).
4. Mieszkanie w Y było przez podatniczkę wynajmowane, mieszkała w tym czasie z
rodzicami.
5. Podatniczka nabyła udział w wysokości 1/3, zaś jej rodzice 2/3 w nieruchomości
wspólnej w X.
6. Podatniczka zawarła dnia 10 czerwca 2024 r. w (...) umowę pożyczki gotówkowej, a w
dniu 12 czerwca 2024 w banku (...) również pożyczkę gotówkową.
7. W umowach obu pożyczek nie był wskazany cel ich przeznaczenia.
8. Podatniczka do czasu zakończenia remontu mieszkania w X, mieszka u rodziców, w Z
przy ul. C.
9. Nabycie nieruchomości w X przez podatniczkę nastąpiło z zamiarem realizowania
własnych potrzeb mieszkaniowych.
10. Świadczy o tym zamiar przeprowadzki i zameldowania się tam po zakończeniu
remontu, a także fakt, że nie posiada żadnej innej nieruchomości na własność.
11. Część nieruchomości w X będąca własnością podatniczki, tj. 1/3 nie będzie
przedmiotem najmu ani dzierżawy.
12. Nieruchomość w X będzie przystosowana do całorocznego mieszkania.
13. Część nieruchomości w X będąca własnością podatniczki będzie przeznaczona na cele
mieszkaniowe.
14. Cała wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w Y przy ul. B
zostanie wydatkowana w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
odpłatne zbycie nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w postaci spłaty pożyczek
gotówkowych (fakt zaistniały) i remont lokalu w X (fakt przyszły).
15. Zakres prac i materiałów niezbędnych do przeprowadzenia remontu: - skucie, izolacja,
nowa wylewka i nowa nawierzchnia na tarasie, wymiana opierzenia tarasu - wymiana
okien - wymiana drzwi - wymiana przewodów elektrycznych - wymiana rur
kanalizacyjnych - generalny remont łazienki - wymiana tynków na ścianach i malowanie
ścian - wymiana rynien - skucie i wymiana posadzek, położenie nowych podłóg
16. Podatniczka będzie posiadać wystawione na nią rachunki i faktury potwierdzające
wydatkowanie pieniędzy na remont nieruchomości w X.
17. Podatniczka nie posiada innych nieruchomości.
18. Podatniczka w przeszłości nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości oprócz tej
wskazanej we wniosku w Y przy ul. B.
W uzupełnieniu wniosku z 9 kwietnia 2025 r. wyjaśniła Pani, że:
Cała odpowiedź na pytanie 7) powinna brzmieć: W umowach obu pożyczek gotówkowych
nie był wskazany cel ich przeznaczenia, natomiast w tytułach ich spłat było zaznaczone, że
to „spłata pożyczki na zakup nieruchomości w X”.
Prostuje Pani podaną wcześniej informację odnośnie nabytego udziału, bowiem według
aktu notarialnego, nabyła Pani 35/100 części, zaś Pani rodzice 65/100 części we własności
lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość znajdującego się w budynku
położonym w X przy ul. A1 oraz w związanym z tą własnością udziale wynoszącym 1/2 w
nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt (działka nr 1) oraz części budynku i
urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
Oprócz nabycia udziału w nieruchomości w X (168 000 zł), środki z pożyczek gotówkowych
w pozostałej kwocie ( 33 141 zł) zostały przeznaczone na darowiznę dla Pani rodziców, by
mogli spłacić swoje pożyczki gotówkowe, które to pożyczki z kolei oni zaciągnęli na zakup
swojego udziału w nieruchomości w X.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w związku z przeznaczeniem całości przychodu
ze sprzedaży mieszkania w Y na wydatki przeznaczone na realizację celu mieszkaniowego
polegającego na spłacie pożyczek gotówkowych zaciągniętych w celu nabycia lokalu
mieszkalnego w X oraz wydatki na remont ww. lokalu, niezbędny do zamieszkania w tym
lokalu poniesione nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości w Y przy ul. B, cały ten przychód będzie
korzystał ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem podatniczki w przedstawionym stanie faktycznym, cały przychód ze sprzedaży
nieruchomości w Y przy ul. B będzie korzystał ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1
pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wydatki
przeznaczone na spłatę pożyczek gotówkowych wziętych przez podatniczkę w celu
nabycia lokalu mieszkalnego położonego w X przy ul. A1, a także wydatki przeznaczone na
realizację celu mieszkaniowego polegającego na wykonaniu remontu w ww. lokalu
mieszkalnym, niezbędnego do zamieszkania w tym lokalu, poniesione nie później niż w
okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
nieruchomości w Y przy ul. B, można potraktować jako wydatkowanie pieniędzy z
przychodu na cele mieszkaniowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:
· w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt
131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do środków
przeznaczonych na darowiznę dla Pani rodziców – jest nieprawidłowe
· w pozostałej części – jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
(...)
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
Szwajcarskiej.
Wydatkami poniesionymi na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 analizowanej ustawy,
zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy są również wydatki poniesione na:
a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit.
a,
c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
mowa w lit. a lub b
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Ponadto art. 21 ust. 25a powyższej ustawy stanowi, że:
Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy:
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
W myśl art. 21 ust. 29 ustawy:
W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
(pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy:
Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
dochodowym.
Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na
realizację własnego celu mieszkaniowego.
Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków
mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w
wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z
opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich
części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego
zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco)
wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze
sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został
zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został wykorzystany na cel mieszkaniowy
wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.
Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę
kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od
tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym
związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).
Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z
przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele
mieszkaniowe podatnika.
Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w
zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w
znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia
istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od
końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze
sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został
wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne
przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem
zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy
spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25–30
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu
lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z
ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy wskazuje, że wydatkiem poniesionym na cel
mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w
banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cel określony
w pkt 1 lit. a, tj. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
We wniosku wskazała Pani, że:
· 24 czerwca 2024 r. nabyła Pani 35/100 części udziału w lokalu mieszkalnym w X, zaś Pani
rodzice nabyli pozostały udział w wysokości 65/100 części w nieruchomości.
· Na ten cel zaciągnęła Pani 10 czerwca 2024 r. pożyczkę gotówkową w Banku (...) w
kwocie 113 541,24 zł oraz 12 czerwca 2024 r. pożyczkę gotówkową w banku (...) w
kwocie 87 600 zł.
· Wpłaciła Pani sprzedającemu na zakup udziału w nieruchomości kwotę 168 000 zł.
Resztę kwoty zakupu, która wynosiła łącznie 480 000 zł, pokryli rodzice.
· Środki z pożyczek gotówkowych w pozostałej kwocie (33 141 zł) zostały przeznaczone na
darowiznę dla Pani rodziców, by mogli spłacić swoje pożyczki gotówkowe, które to
pożyczki z kolei oni zaciągnęli na zakup swojego udziału w nieruchomości w X.
· 1 lipca 2024 r. sprzedała Pani swoje własnościowe mieszkanie w Y za kwotę 325 000 zł, z
której to kwoty, 5 lipca 2024 r. spłaciła pożyczkę gotówkową w banku (...) na kwotę 87
600 zł, oraz 23 lipca 2024 r. pożyczkę gotówkową w (...) na kwotę 113 584,60 zł.
· Pozostała kwota w wysokości 123 815,40 zł będzie przeznaczona na generalny remont
mieszkania w X.
· Mieszkanie w X zakupiła Pani w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych - po
przeprowadzeniu prac remontowych będzie tam Pani mieszkała w wyodrębnionej
części, rodzice swoją część zamierzają wynajmować.
Realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać na tym, że w przypadku
nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym lokalu takie cele realizować, a więc
będzie w nim mieszkał. Chodzi przy tym o lokal mieszkalny, do którego podatnikowi
przysługuje tytuł własności lub współwłasności zgodnie z regulacjami prawa cywilnego.
Z treści wniosku wynika, że w nabytym lokalu mieszkalnym będzie Pani realizować własne
cele mieszkaniowe.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy,
że przeznaczenie przychodu uzyskanego przez Panią z odpłatnego zbycia 1 lipca 2024 r.
nieruchomości w Y, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę pożyczek
zaciągniętych w 10 czerwca 2024 r. w Banku (...) oraz 12 czerwca 2024 r. w banku (...) na
nabycie 35/100 części udziału w lokalu mieszkalnym w X, w którym będzie Pani realizować
własne cele mieszkaniowe - można uznać za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro bowiem wskazała Pani, że w nabytym lokalu mieszkalnym po przeprowadzeniu prac
remontowych będzie Pani mieszkała w wyodrębnionej części, to uznaję, że wydatkowanie
przychodu w tej części uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast wydatkiem niemieszczącym się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe w
Pani przypadku jest przekazanie przez Panią środków pieniężnych z zaciągniętych przez
Panią pożyczek gotówkowych (w kwocie 33 141 zł) na darowiznę dla Pani rodziców.
Przekazanie w drodze darowizny środków pieniężnych z uzyskanych przez Panią pożyczek
nie jest wydatkiem na nabycie przez Panią nowego mieszkania. Zatem spłata pożyczek
gotówkowych w części przekazanej w darowiżnie Pani rodzicom (w kwocie 33 141 zł) nie
może zostać uznana za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy.
Pani wątpliwości dotyczą również możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa
w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy
środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pani na wykończenie lokalu
mieszkalnego w X.
W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem lokalu
mieszkalnego, w którym podatnik zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, ustawa
o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera katalogu wydatków
mieszkaniowych na wykończenie własnego lokalu mieszkalnego, ale też nie definiuje
pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia należy odnieść się do jego znaczenia
funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś
budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
modernizacja”.
Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo
budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), który stanowi, że ilekroć w ustawie jest
mowa o remoncie – należy przez to rozumieć:
wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie
pierwotnym.
Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:
budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
obiektu budowlanego.
Niemniej jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
tego przepisu. Tym samym definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku/lokalu
mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
gazu przewodowego).
Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” lokalu mieszkalnego, o
którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, należy uznać prace dotyczące tego lokalu mieszkalnego jako nieruchomości i
jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od lokalu mieszkalnego
bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu mieszkalnego we właściwym stanie,
doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów
składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw.
wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności
użytkowej lokalu mieszkalnego. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu
mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu
mieszkalnego.
Wobec powyższego, przeznaczając kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości w Y, nie
później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jej
odpłatne zbycie, na wykończenie lokalu mieszkalnego w X, w postaci wydatków na usługi
remontowe: skucie, izolacja, nowa wylewka i nowa nawierzchnia na tarasie, wymiana
opierzenia tarasu, wymiana okien, wymiana drzwi, wymiana przewodów elektrycznych,
wymiana rur kanalizacyjnych, generalny remont łazienki, wymiana tynków na ścianach i
malowanie ścian, wymiana rynien, skucie i wymiana posadzek, położenie nowych podłóg,
będzie miała Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.