0115-KDIT3.4011.107.2025.3.JS

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ: 7 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego 10 marca 2024 r. złożył Pan elektronicznie zeznanie podatkowe PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-37 za 2023 r., w którym skorzystał Pan z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Nadmienia Pan, iż

przed złożeniem zeznania wielokrotnie telefonicznie kontaktował się Pan z pracownikami Urzędu Skarbowego w A (ostatnia rozmowa 29 lutego 2024 r.), opisywał Pan jakie zmiany termomodernizacyjne dokonał i prosił Pan o ustosunkowanie się co do możliwości odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Dopiero po pozytywnej ocenie możliwości odliczenia wymienionych wydatków złożył Pan ostateczne rozliczenie podatkowe za 2023 r. Pismem nr UNP (...) Naczelnik US w A poinformował Pana o rozpoczęciu czynności sprawdzających w zakresie prawidłowości sporządzenia zeznania i uprawnień do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wezwał Pana również do przedłożenia stosownej dokumentacji. W protokole stwierdzono, iż w wyniku czynności sprawdzających ustalono, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne było realizowane na nieruchomości położonej w A przy ul. B 1 i miało polegać na wymianie stolarki - drzwi zewnętrzne oraz wymianie dachu. Zdaniem prowadzącej postępowanie w zakresie wydatków odliczonych na stolarkę drzwiową i zakup wełny mineralnej nieprawidłowości nie stwierdzono, natomiast wydatki na rzecz wymiany pokrycia dachowego nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Powołała się przy tym na rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i stanowisko Ministerstwa Rozwoju i Technologii, które to przepisy jej zdaniem uniemożliwiają odliczenia wydatków na zmianę pokrycia dachowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Informował Pan Panią, iż w Pana konkretnej sprawie wielokrotnie telefonicznie potwierdzał Pan zasadność Pana odliczeń z pracownikami urzędu, którzy zapewniali Pana, że takowe może Pan poczynić. Mając na względzie konstytucyjną zasadę zaufania do organów państwa nie żądał Pan pisemności interpretacji. Ponadto, Pani nie negując, iż taka interpretacja przepisów obowiązywała wówczas stwierdziła, iż w 2024 r. Dyrektor KIS zmienił interpretację co do możliwości odliczenia pewnych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej i tylko z tego względu uznała Pana zeznanie za nieprawidłowe w częściowym zakresie. W rezultacie poinformowała Pana o konieczności złożenia korekty PIT-37 z 2023 r. oraz zwrócenia różnicy nadpłaty wynikającej z korekty. Z powyższym stanowiskiem nie zgodził się Pan, co motywuje Pan następująco. W 2023 r. po zasięgnięciu informacji o zasadach skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej podjął Pan decyzję o przeprowadzeniu częściowej termomodernizacji budynku - domu jednorodzinnego przy ul. B 1 w A nr (...), którego jest Pan wspólnie z żoną (...) współwłaścicielem - akt notarialny (...) z 1 września 1997 r. Budynek posiadał między innymi 5 połaciowych okien dachowych. Ze względu na wiek i ponad 20 letnią technologię (tylko 2 szyby) okna miały niski poziom izolacyjności cieplnej, a także po prostu przeciekały. Przygotowując się do wymiany zakupił Pan 5 trzyszybowych okien o bardzo niskim wskaźniku przenikalności cieplnej wraz z kołnierzami w specjalistycznej (...) faktura VAT (podatek od towarów i usług) 1/1 za kwotę 8405,44 zł: 4 szt. model (...) o wymiarach 78cmx140cm i 1 szt. model (...) o wymiarach 55cmx78cm. Ponadto, zamówił Pan drzwi zewnętrze w firmie I w A faktura VAT 2/2 za kwotę 8600 zł. Po ocenie kondycji pokrycia dachowego stwierdził Pan, że w trakcie tej modernizacji dokona Pan i jego wymiany. Pokrycie, już wieloletnie przeciekało, powodując zacieki warstwy izolacyjnej z wełny mineralnej. Ponadto w trakcie demontażu uległo znacznemu zniszczeniu. Nieszczelności orynnowania powodowały zacieki elewacji ocieplonej styropianem, a opierzenie nie chroniło od wiatru. Wszystko to powodowało znaczne ubytki cieplne w pomieszczeniach budynku. W związku z powyższym podjąłem rozmowy z firmą C z D, w której zakupiłem blachodachówkę, blachę do opierzeń, elementy orynnowania, haki, wkręty, blachowkrety, część łat itp.( faktury VAT nr: 3/3 - kwota 19 293,43 zł wraz z kosztem dowozu materiałów (-177,12 zł zwrot materiałów), 4/4 - kwota 1089,12 zł i 5/5 - kwota 322,36 zł). Remont przeprowadzał Pan we własnym zakresie. W trakcie jego trwania musiał Pan dokupić wełnę mineralną w firmie E w A faktury VAT nr 6/6 - kwota 350,42 zł oraz w firmie F w A część akcesoriów do montażu blachodachówki i opierzeń: membrana dachowa, taśmy do membrany, wkręty itp. (faktury VAT nr: 7/7 - kwota 206,80 zł, 8/8 - kwota 437 zł, 9 /9 - kwota 239 zł, 10/10 - kwota 921,3 zł, 11/11 - kwota 303 zł, 12/12 - kwota 374 zł). Łącznie Pana wydatki z tytułu realizacji działań termomodernizacyjnych opiewały na kwotę 40 364,75 zł. Z żoną byli i są Państwo we wspólności majątkowej, nie podlegali Państwo przepisom ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie podlegali Państwo opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej. Dochody osiągali Państwo: Pan z tytułu emerytury (...) i A, Pana żona z tytułu pracy w (...) w A jako (...). Urząd Skarbowy w A w wyniku czynności sprawdzających uznał, iż mógł Pan odliczyć wydatki tylko z faktury za stolarkę drzwiową zewnętrzną w wysokości 8 600 zł i część faktury w wysokości 307,22 zł za zakup wełny mineralnej. W pozostałej części, wydatków pomimo wcześniejszej pozytywnej opinii uznano, iż nie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, z czym się zdecydowanie Pan nie zgodził. Uzupełnienie wniosku Poniesione przez Pana wydatki, o których mowa w Pana wniosku związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024r. poz. 1446 ze zm.). W związku z inwestycją wymienił Pan: 5 ponad 20-letnich okien połaciowych dachowych, dwuszybowych firmy G na 4 energooszczędne, o niskim wskaźniku przenikalności cieplnej okna firmy H o wymiarach 78 cmxl40 cm model (...) oraz 1 starsze, dwuszybowe okno firmy H na okno tej samej firmy, ale 3 - szybowe model (...), również o bardzo niskim stopniu przenikalności cieplnej o wymiarach 55cmx78cm. Ponadto przy każdym oknie został zamontowany nowy kołnierz - łącznie 5 szt. do których załączona była specjalna warstwa izolacyjna z owczej wełny. W wyniku tego ewidentnie nastąpiło zmniejszenie strat energii cieplnej służącej do ogrzania budynku, jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną potrzebną do jego ogrzania. Faktura za okna wraz z kołnierzami opiewała na kwotę - 8405,44 zł. Ponadto, po ocenie kondycji pokrycia dachowego tj. ponad 20- letniej onduliny, blaszanych opierzeń i orynnowania stwierdził Pan, że i te elementy dachu muszą być zmienione. Pokrycie było w wielu miejscach nieszczelne oraz uległo znacznemu zniszczeniu podczas wymiany stolarki okiennej. Powodowało to zacieki warstwy izolacyjnej z wełny mineralnej na poddaszu. Nieszczelności orynnowania powodowały zacieki elewacji ocieplonej styropianem, a uszkodzone i nieszczelne opierzenia nie chroniły od wiatru i wody, która dostawała się pod pokrycie dachowe, co z kolei również powodowało zawilgocenie warstwy izolacyjnej poddasza. Zmiana wadliwych elementów tj. pokrycia, opierzeń i orynnowania spowodowały zmniejszenie strat energii cieplnej służącej do ogrzania budynku, jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną potrzebną do jego ogrzania. Łączne koszty materiałów w tej części opiewały na kwotę – 23 359,31 zł - taka kwota została przyjęta przez Pana we wniosku ; tj. koszt: wełny mineralnej, piany poliuretanowej, membrany dachowej, taśm do membrany dachowej, zmywacz do pianki poliuretanowej, wkrętów do blachy, pianokleju, elementów orynnowania „(...)” - leje spustowe, rury, kolana, obejmy, dybie, rynny, taśmy kalenicowe, łączniki rynny, denka oraz blachodachówki, blachy płaskiej do opierzeń, gąsiorów, markera zaprawkowego, uszczelniacza dekarskiego,tarki, folii malarskiej, pasty do mycia rąk, rękawic, końcówek do wkrętów, łat, stopni kominiarskich na blachodachówkę i transportu materiałów. W trakcie modernizacji dokonał Pan również wymiany starych ponad 20- letnich drzwi wejściowych, ze zniszczonymi uszczelkami, których to uszczelek już nie było w sprzedaży, na drzwi ocieplone energooszczędne. Spowodowało to zmniejszenie strat energii cieplnej służącej do ogrzania budynku, jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną potrzebną do jego ogrzania. Koszt drzwi z wymianą opiewał na 8 600 zł. Tak więc wg Pana łącznie do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej jest kwota: 8 405,44 zł + 23 359,31zł + 8 600zł= 40 364,75 zł. Dom, w którym mieszka Pan wraz żoną stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024r. poz. 725 ze zm.) tj. jest to budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Faktury dokumentujące poniesione przez Pana wydatki wystawione są przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnień od tego podatku. Nie korzystał Pan z żadnych innych form dofinansowania do poniesionych kosztów, tak więc nie zostały Panu one w żaden sposób zwrócone, czy zrekompensowane. Poniesione przez Pana wydatki opisane we wniosku nie były przedmiotem innych ulg podatkowych. Przeprowadzone przez Pana przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie polegało na „wymianie dachu” jak to brzmi w pytaniu, a w pierwszej kolejności polegało na wymianie stolarki okiennej dachowej. Wymiana pokrycia dachowego, opierzeń i orynnowania była rzeczą wtórną, dokonaną po ocenie ich stanu po zamontowaniu okien. Czynności o ile sobie Pan przypomina odbywały się w następującej kolejności: po demontażu starych, nieszczelnych i nieenergooszczędnych okien dachowych po jednej stronie dachu, przygotowanie otworów i montaż 4 nowych spełniających normy energooszczędności okien wraz z kołnieżami (zostało to przeprowadzone, aby zużywać mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizować straty tej energii), demontaż starego, uszkodzonego i nieszczelnego pokrycia dachowego, uszkodzonych łat i kontrałat, uszkodzonych fragmentów izolacji, wełny mineralnej oraz starego, nieszczelnego opierzenia i orynnowania po tej samej stronie dachu; uzupełnienie i uszczelnienie warstwy izolacji paroprzepuszczalnej, wełny mineralnej, montaż części nowych łat i kontrałat, części opierzeń oraz nowego orynnowania ( pasy nadrynnowe, haki i założenie rynien) po tej samej stronie dachu (zostało to przeprowadzone, aby zlikwidować i uniknąć dalszych zacieków warstwy izolacyjnej dachu, ocieplonej styropianem elewacji ścian, co w konsekwencji pozwoliło na zużycie mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizowanie strat tej energii - sucha warstwa izolacyjna spełnia swoje wymagania termoizolacyjne, a mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne opierzenie to wiatr nie hula po całym dachu i nie wdmuchuje wody pod pokrycie dachowe co wpływa na ilość potrzebnej do ogrzania domu energii i minimalizuje straty tej energii), montaż nowego pokrycia dachowego w postaci blachodachówki oraz opierzeń w postaci wiatrownic i rur spustowych po tej samej stronie dachu (zostało to przeprowadzone, aby zlikwidować i uniknąć dalszych zacieków warstwy izolacyjnej dachu, ocieplonej styropianem elewacji ścian, co w konsekwencji pozwoliło na zużycie mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizowanie strat tej energii - sucha warstwa izolacyjna spełnia swoje wymagania termoizolacyjne, a mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne opierzenie to wiatr nie hula po całym dachu i nie wdmuchuje wody pod pokrycie dachowego wpływa na ilość potrzebnej do ogrzania domu energii i minimalizuje straty tej energii), po demontażu starego, nieszczelnego i nieenergooszczędnego okna dachowego po drugiej stronie dachu, przygotowanie otworu i montaż nowego, spełniającego normy energooszczędności okna dachowego wraz z kołnierzem (zostało to przeprowadzone, aby zużywać mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizować straty tej energii), demontaż starego, uszkodzonego i nieszczelnego pokrycia dachowego, uszkodzonych łat i kontrałat, uszkodzonych fragmentów izolacji, wełny mineralnej, uszkodzonego i nieszczelnego opierzenia oraz starego, nieszczelnego orynnowania po tej samej stronie dachu; uzupełnienie i uszczelnienie warstwy izolacji paroprzepuszczalnej, wełny mineralnej, montaż części nowych łat i kontrałat, części nowego opierzenia oraz nowego orynnowania (pasy nadrynnowe, haki i założenie rynien) po tej samej stronie dachu (zostało to przeprowadzone, aby zlikwidować i uniknąć dalszych zacieków warstwy izolacyjnej dachu, ocieplonej styropianem elewacji ścian, co w konsekwencji pozwoliło na zużycie mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizowanie strat tej energii - sucha warstwa izolacyjna spełnia swoje wymagania termoizolacyjne, a mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne opierzenie to wiatr nie hula po całym dachu i nie wdmuchuje wody pod pokrycie dachowe co wpływa na ilość potrzebnej do ogrzania domu energii i minimalizuje straty tej energii), montaż nowego pokrycia dachowego w postaci blachodachówki, opierzeń w postaci wiatrownic i rur spustowych po tej stronie dachu, a także gąsiorów (zostało to przeprowadzone, aby zlikwidować i uniknąć dalszych zacieków warstwy izolacyjnej dachu, ocieplonej styropianem elewacji ścian, co w konsekwencji pozwoliło na zużycie mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizować straty tej energii - sucha warstwa izolacyjna spełnia swoje wymagania termoizolacyjne, a mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne opierzenie to wiatr nie hula po całym dachu i nie wdmuchuje wody pod pokrycie dachowego wpływa na ilość potrzebnej do ogrzania domu energii i minimalizuje straty tej energii!). Na pytanie, czy zamontowanie przez Pana nowej, dachowej stolarki okiennej nastąpiło w ramach prac przeprowadzonych podczas wymiany dachu odpowiedział Pan, że nie. Proces termomodernizacji odbył się według kolejności opisanej j.w. Montaż stolarki okiennej następował przed wymianą pokrycia dachowego, a pokrycie dachowe, opierzenia i orynnowanie w dalszej kolejności, po ocenie ich stanu. Na koniec jeszcze raz informuje Pan, że wszelkie prace związane z opisaną przez Pana termomodernizacją rozpoczął Pan i kontynuował po zasięgnięciu opinii w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i możliwości odliczenia poniesionych kosztów z pracownikami Urzędu Skarbowego w A, którzy utwierdzili Pana w przekonaniu, że takowe odliczenie może Pan poczynić. Dlatego wielkie było Pana zdziwienie, jak zostało zakwestionowane Pana rozliczenie Pit. Jeszcze większe zdziwienie ogarnęło Pana, gdy dowiedział się Pan, że na czas składania przez Pana rozliczenia rocznego Pit za 2023r. obowiązującą była interpretacja, że poniesione przez Pana wydatki może rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, a na dzień sprawdzenia rozliczenia Pit już nie. Uważa Pan to za jakiś koszmarny absurd i fundamentalne naruszenie zasady pewności w obrocie prawno-gospodarczym oraz kompletną utratę zaufania do państwa i jego organów - w dobie, gdy mówi się o deregulacji, ułatwieniach dla podatników i likwidacji absurdów i barier prawno-podatkowych.

Pytanie

Czy w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2023 r. poniesione przez Pana wydatki na wymianę dachowej stolarki okiennej, wymianę poszycia dachowego i orynnowania może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, poniesione przez Pana wydatki na wymianę dachowej stolarki okiennej, wymianę poszycia dachowego i orynnowania może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym PIT- 37 za 2023 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Poprzez wymianę stolarki okiennej dachowej na wysokooszczędną, trzyszybową o niskim współczynniku przenikalności cieplnej, wymianę poszycia i orynnowania, które powodowały zawilgocenia warstw izolacyjnych znacznie zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię cieplną w Pana domu, co odczuł już Pan w sezonie grzewczym 2023/2024. Było to istotne zwłaszcza, że budynek ogrzewany jest niskotemperaturowym, kondensacyjnym piecem gazowym. Należy zauważyć, że w myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków określenie przedsięwzięcie termomodernizacyjne oznacza między innymi takie przedsięwzięcie, które powoduje ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych. Kwota poczynionego przez Pana odliczenia nie przekraczała 53 000 zł. Termomodernizację zakończy Pan w ciągu 3 lat. Wysokość wydatków została przez Pana ustalona w oparciu o uzyskane faktury VAT. Nie korzystał Pan z innych źródeł finansowania inwestycji. Wykorzystane przez Pana materiały są materiałami budowlanymi w rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest: · prawidłowe – w zakresie dotyczącym wymiany stolarki okiennej dachowej, · nieprawidłowe – w zakresie wymiany poszycia dachowego i orynnowania.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy: 8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. 9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 poz. 22 ze zm.): Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2020 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu nadanym 21 grudnia 2018 r. (t. j. Dz. U z 2018 r., poz. 2489). Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. We wniosku (i jego uzupełnieniu) wskazał Pan m.in., że: – dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w 2023 r.; – zakupił Pan m.in. 5 trzyszybowych okien o bardzo niskim wskaźniku przenikalności cieplnej wraz z kołnierzami w specjalistycznej (...) faktura vat 1/1 za kwotę 8405,44 zł: 4 szt. model (...) o wymiarach 78cmx140cm i 1 szt. model (...) o wymiarach 55cmx78cm; – następnie po ocenie kondycji pokrycia dachowego stwierdził Pan, że w trakcie tej modernizacji dokona Pan również jego wymiany. Pokrycie, już wieloletnie przeciekało, powodując zacieki warstwy izolacyjnej z wełny mineralnej. Ponadto w trakcie demontażu uległo znacznemu zniszczeniu. Nieszczelności orynnowania powodowały zacieki elewacji ocieplonej styropianem, a opierzenie nie chroniło od wiatru. Wszystko to powodowało znaczne ubytki cieplne w pomieszczeniach budynku. Zakupił Pan blachodachówkę, blachę do opierzeń, elementy orynnowania, haki, wkręty, blachowkręty, część łat (faktury VAT nr: 3/3 - kwota 19 293,43 zł wraz z kosztem dowozu materiałów (177,12 zł zwrot materiałów), 4/4- kwota 1089,12 zł i 5/5 - kwota 322,36 zł; – remont przeprowadzał Pan we własnym zakresie; – w trakcie trwania remontu musiał Pan dokupić wełnę mineralną w firmie E w A faktury vat nr 6/6 - kwota 350,42 zł oraz w firmie F w A część akcesoriów do montażu blachodachówki i opierzeń: membrana dachowa, taśmy do membrany, wkręty itp. (faktury vat nr: 7/7 - kwota 206,80 zł, 8/8 - kwota 437 zł, 9/9 - kwota 239 zł, 10/10 - kwota 921,3 zł, 11/11 - kwota 303 zł, 12/12 - kwota 374 zł); Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy może Pan wydatki na wymianę dachowej stolarki okiennej, wymianę poszycia dachowego i orynnowania odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Przechodząc do wyjaśnienia Pana wątpliwości wskazuję zatem, że wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zaliczone zostały m. in.: · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków), · stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków), Podkreślam również, że: · dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej, · wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy, · pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W świetle powyższego, wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały natomiast ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W konsekwencji wyklucza to tego rodzaju koszty z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Nie negując konieczności przeprowadzenia opisanego przedsięwzięcia, na podstawie wyżej przedstawionych okoliczności, stwierdzam jednak, że zakresem ulgi termomodernizacyjnej -w zakresie wymiany dachu - objęte zostały wyłącznie wydatki, które zostały poniesione - wprost - na jego docieplenie. Opierając się więc na tych wskazaniach, stwierdzam, że wydatków związanych z wymianą poszycia dachowego oraz orynnowania - nie może Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W przedstawionej przez Pana sprawie, zasadnicze znaczenia ma fakt, że koszt tego przedsięwzięcia, został opisany na fakturach w podany przez Pana sposób. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie z odliczenia, w zakresie danego wydatku, podatnik powinien bowiem dysponować fakturą, która dokumentuje (wprost) jego poniesienie. Ze względu na fakt, że posiada Pan odrębną fakturę dokumentującą zakup wełny mineralnej to wydatek ten może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej ujęty został również wydatek na: stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków). Zatem, wydatki znajdujące się na faktura VAT nr 1/1 dot. 5 trzyszybowych okien o bardzo niskim wskaźniku przenikalności cieplnej wraz z kołnierzami w specjalistycznej (...) i dotyczące opisanego przedsięwzięcia w zakresie wymiany „stolarki okiennej dachowej” może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Z wyżej wskazanych powodów Pana stanowisko uznaję za: · prawidłowe – w zakresie dotyczącym wymiany stolarki okiennej dachowej, · nieprawidłowe – w zakresie wymiany poszycia dachowego i orynnowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo zaznaczam, że:

· zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania, · procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.