W dniu 11 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na instalację ścianek wygłuszających, zakup roweru napędzanego siłą mięśni oraz instalację zabudowy kuchennej w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Organ podatkowy uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe w zakresie odliczenia wydatków na zakup roweru, natomiast w pozostałym zakresie, tj. instalacji ścianek wygłuszających oraz zabudowy kuchennej, stanowisko podatnika zostało uznane za nieprawidłowe. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika jedynie w odniesieniu do wydatków na rower, a w pozostałych kwestiach odmówił możliwości odliczenia.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 11 marca 2025 r. oraz z 9 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Zamierza Pan ponieść wydatki na instalację ścianek wygłuszających w pomieszczeniach mieszkalnych, w budynku jednorodzinnym dwulokalowym. Na skutek przenoszenia uciążliwych dźwięków z sąsiedniego lokalu, planowana jest instalacja ścianek wygłuszających w pomieszczeniach przyległych (sypialnia), osoby niepełnosprawnej. Zamierza kupić Pan rower, jednoślad dwukołowy, napędzany siłą mięśni, za pomocą przekładni mechanicznej, wprawianej w ruch nogami, jako sprzęt do rehabilitacji Pana jako osoby niepełnosprawnej (...). Dokonał Pan zabudowy kuchennej w lokalu, w którym zamieszkuje Pan jako osoba niepełnosprawna. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane (...) 2024 r. W orzeczeniu tym wskazano, iż niepełnosprawność datowana jest od (...) (rok 2007). Wskazany jest stopień niepełnosprawności: (...), symbol (...). W roku, w którym poniósł Pan wydatki na instalację zabudowy kuchennej oraz poniesie wydatki na zakup roweru i instalację ścianek wygłuszających w pomieszczeniach mieszkalnych, uzyskał/uzyska Pan dochody z tytułu umowy o pracę, na czas nieokreślony, opodatkowane według ogólnej skali podatkowej. Wydatki na instalację zabudowy kuchennej poniósł Pan w kwietniu 2024 r. Jako, że budynek jest jednorodzinny, dwulokalowy istnieje duża transmisja dźwięków z lokalu sąsiadów. Instalacja ścianki pochłaniającej dźwięki ma związek bezpośrednio z niepełnosprawnością, gdyż jako osoba chorująca na (...), już od 18 lat, miewa Pan problemy ze spokojnym snem/wypoczynkiem, gdy nie jest cicho. Bez odpowiedniej regeneracji/odpoczynku istnieją u Pana (...). Ścianka pozwala minimalizować dokuczliwe dźwięki, których nie może Pan wyeliminować w inny sposób, ani nie ma Pan na nie wpływu. Wydatki na zabudowę kuchenną zostały poniesione z uwagi na to, że wcześniej lokal nie posiadał żadnej zabudowy kuchennej. Przez długi czas funkcjonował Pan na zasadzie jednopłytowej turystycznej płyty elektrycznej usadowionej na turystycznym stole. Brak możliwości przygotowania regularnych posiłków, bez miejsca dedykowanego do tego sprawiał, że odbijało się to na Pana zdrowiu, (...). Kiedy już powstała zabudowa (wraz ze sprzętami), problem został wyeliminowany. (...). Jako osoba chorująca na (...) jest jednym z elementów terapii, niezbędnym, gdyż tego dotyczy ta jednostka chorobowa. Dlatego uważa Pan, że zabudowa kuchenna, ma bezpośrednie przełożenie na Pana niepełnosprawność. Co pozytywnie wpłynęło na Pana zdrowie. Odnosząc się do wydatków na zakup roweru wskazał Pan, że z uwagi na Pana niepełnosprawność, nie ma konieczności aby rower posiadał indywidualne cechy, gdyż Pana niepełnosprawność nie jest warunkowana motoryką narządów ruchu. Niepełnosprawność wynika z nieuleczalnej dysfunkcji (...). Zakup roweru, traktuje Pan jako zakup sprzętu rehabilitacyjnego, dzięki któremu, można połączyć leczenie Pana choroby, czyli (...). Ruch podczas jazdy na rowerze zdecydowanie wpływa na poprawę funkcjonowania, (...). Dlatego uważa Pan, że rower jest w Pana przypadku sprzętem do rehabilitacji, chociaż sam w sobie nie posiada indywidualnych cech, gdyż Pana niepełnosprawność, nie wynika z dysfunkcji narządów ruchu. Posiada/będzie posiadał Pan faktury na ww. wydatki. Ww. dokumenty będą zawierały Pana dane i dane sprzedającego, oraz kwotę. Ww. wydatki nie zostały/nie zostaną sfinansowane częściowo ani w całości ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie prowadzi Pan działalności rolniczej i nie jest Pan opodatkowany podatkiem liniowym. Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę, gdzie rozlicza się Pan na zasadach ogólnych jako pracownik zatrudniony na etacie. Wydatki które mogą być potencjalnie zaliczone do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej to wydatki wspomniane we wniosku i nic ponad to. Lekarz zalecił Panu jazdę na rowerze jako formę rehabilitacji. Będzie posiadał Pan zaświadczenie od lekarza co do konieczności korzystania z roweru, który służy przywracaniu sprawności Pana organizmu – jako sprzętu niezbędnego w Pana rehabilitacji stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Rower, który zamierza Pan kupić, będzie służył wyłącznie do rehabilitacji.
Czy może Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, następujące wydatki: · na instalację ścianek wygłuszających w pomieszczeniach mieszkalnych, · na kupno roweru, jednośladu dwukołowego, napędzanego siłą mięśni, za pomocą przekładni mechanicznej, wprawianej w ruch nogami, · na instalację zabudowy kuchennej - adaptacja lokalu, w którym zamieszkuje Pan jako osoba niepełnosprawna? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem instalacja ścianek wygłuszających uprawnia do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Na skutek przenoszenia uciążliwych dźwięków z sąsiedniego lokalu, planowana jest instalacja ścianek wygłuszających w pomieszczeniach przyległych (sypialnia), osoby niepełnosprawnej. Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 wskazuje na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Uważa Pan, że ma tu zastosowanie interpretacja (nr 0112-KDIL2-1.4011.247.2023.2.KP), w której możliwe było odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej instalacji urządzenia klimatyzacyjnego, w pomieszczeniu, o dużym nasłonecznieniu, zamieszkiwanym przez osobę niepełnosprawną. Pana zdaniem sytuacja, jest analogiczna z punktu widzenia ww. interpretacji. Przenikliwość dźwięków z sąsiedniego lokalu jest znacząca i utrudnia codzienne funkcjonowanie w ramach odpoczynku (spanie) osobie niepełnosprawnej. Nie pozwala na spokojny odpoczynek osobie niepełnosprawnej i staje się uciążliwością każdego dnia, a nie tylko niedogodnością. Instalacja ścianek wygłuszających, staje się adaptacją w myśl przepisów ww. art. 26 ust. 7a, co spełnia znamiona odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Kupno roweru, jednośladu dwukołowego, napędzanego siłą mięśni, za pomocą przekładni mechanicznej, wprawianej w ruch nogami stanowi wydatek na zakup sprzętu do rehabilitacji osoby niepełnosprawnej. Schorzenie, na które Pan choruje ((...)) wymaga regularnej rehabilitacji ruchowej, celem (...). Ćwiczenia kardio, jak jazda na rowerze spełniają wymogi tej rehabilitacji, która jest niezbędna. W myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 wydatkiem na cele rehabilitacyjne jest zakup, naprawa lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. W Pana ocenie rower spełnia definicję powyższego sprzętu do rehabilitacji w przypadku osoby chorej z orzeczeniem o niepełnosprawności z powodu (...). Pomimo tego, że rower jest ogólnie dostępną rzeczą, to w Pana przypadku stanowi indywidualny sprzęt rehabilitacyjny, gdyż jego głównym zadaniem jest zapewnienie wspomnianej rehabilitacji osobie chorej, a nie służy – jak z założenia – do przemieszczania się z punktu A do punktu B, co było głównym celem opracowania koncepcji roweru w czasach przed powstaniem motoryzacji. W Pana ocenie instalacja zabudowy kuchennej stanowi adaptację lokalu, w którym zamieszkuje Pan jako osoba niepełnosprawna. Przeprowadził Pan adaptację lokalu mieszkalnego poprzez zainstalowanie zabudowy kuchennej, której nie było we wspomnianym lokalu. Zwiększa to funkcjonalność stosownie do potrzeb
niepełnosprawnego, gdyż egzystencja osoby niepełnosprawnej w przypadku braku możliwości szeroko rozumianego przygotowania posiłków staje się uciążliwością, będącą ponadstandardowym wyzwaniem, nie tylko dla osoby zdrowej. Tym bardziej dla osoby z orzeczeniem o niepełnosprawności wynikającej z tytułu choroby przewlekłej (...). Niepełnosprawność, z powodu (...), wymusza regularną, często reżimową kontrolę przyjmowania posiłków, celem (...). Funkcjonowanie Pana jako niepełnosprawnego w wyżej wymienionych warunkach, spełnia w pełni znamiona adaptacji stosownie do potrzeb niepełnosprawnego. Wspomnieć należy, że nie wnioskuje Pan o odliczenie szerokorozumianego sprzętu AGD (o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego) lecz o odliczenie wydatków na zabudowę kuchni, która stanowi wspomnianą adaptację. Adaptacja została przeprowadzona w 2024 r., w całości sfinansowana przez Pana jako niepełnosprawnego. Nie została w żaden sposób dofinansowana przez PFRON, czy przez inne jednostki. Na ww. adaptację posiada Pan fakturę.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup roweru napędzanego siłą mięśni oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b- 7g i 13a tego artykułu. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: pkt 1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności; pkt 3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach. Z opisu zdarzenia wynika, że posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane (...) 2024 r. W orzeczeniu tym wskazano, iż niepełnosprawność datowana jest od (...) (rok 2007). Wobec powyższego przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do wydatków na instalację ścianek wygłuszających oraz zabudowy kuchennej wskazać należy na art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który daje możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Rozpatrując czy wydatek na instalację ścianek wygłuszających oraz zabudowy kuchennej można zakwalifikować do tej kategorii wydatków koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś. Przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej. Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję. Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne - znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu. Z opisu zdarzenia wynika m.in., że wydatek na instalację ścianek wygłuszających zostanie poniesiony z tego względu, że budynek jest jednorodzinny, dwulokalowy i istnieje duża transmisja dźwięków z lokalu sąsiadów. Instalacja ścianki pochłaniającej dźwięki ma związek bezpośrednio z niepełnosprawnością, gdyż jako osoba chorująca na (...), już od (...) lat, miewa Pan problemy ze spokojnym snem/wypoczynkiem, gdy nie jest cicho. Bez odpowiedniej regeneracji/odpoczynku istnieją u Pana (...). Ścianka pozwala minimalizować dokuczliwe dźwięki, których nie może Pan wyeliminować w inny sposób, ani nie ma Pan na nie wpływu. W kwietniu 2024 r. poniósł Pan wydatki na instalację zabudowy kuchennej. Wydatki na adaptację zabudowy kuchennej zostały poniesione z uwagi na to, że wcześniej lokal nie posiadał, żadnej zabudowy kuchennej. Przez długi czas, funkcjonował Pan na zasadzie jednopłytowej, turystycznej płyty elektrycznej usadowionej na turystycznym stole. Brak możliwości przygotowania regularnych posiłków, bez miejsca dedykowanego do tego sprawiał, że odbijało się to na Pana zdrowiu, poprzez (...). Kiedy już powstała zabudowa (wraz ze sprzętami), problem został wyeliminowany. (...). Jako osoba chorująca na (...), dieta jest jednym z elementów terapii niezbędnym, gdyż tego dotyczy ta jednostka chorobowa. Odnosząc się zatem do wydatków, które zamierza Pan ponieść na instalację ścianek wygłuszających wskazać należy, że odpoczynek jest konieczny dla normalnego funkcjonowania każdego człowieka, zarówno zdrowego, jak i niepełnosprawnego. W opisanym przez Pana zdarzeniu ścianki wygłuszające, które mają eliminować dokuczliwe dźwięki z lokalu sąsiadów mogą poprawić komfort życia osób zamieszkujących w tym budynku, jednakże biorąc pod uwagę przedstawione przez Pana okoliczności, wydatków tych nie sposób zakwalifikować do wydatków na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego określonych w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wydatki te nie miały bezpośredniego związku z potrzebami wynikającymi z Pana niepełnosprawności. Natomiast powołana przez Pana interpretacja odnosząca się do wydatków na zakup klimatyzatora dla potrzeb osoby niepełnosprawnej nie potwierdza Pana stanowiska. Podkreślić należy, że w przypadku niektórych schorzeń (np. chorób kardiologicznych, neurologicznych czy pulmonologicznych) klimatyzacja rzeczywiście ułatwia osobom niepełnosprawnym funkcjonowanie w budynku/lokalu mieszkalnym, zwłaszcza w sytuacji gdy latem (co nie budzi żadnych wątpliwości) występują wysokie temperatury, które czasami zagrażają nawet zdrowiu i życiu tych osób. Również wydatków związanych z instalacją zabudowy kuchennej nie można uznać za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne. Niewątpliwie ww. zabudowa wpłynie na wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne. Niewątpliwie ww. zabudowa wpłynie na polepszenie komfortu życia i warunków bytowych, jednakże trudno doszukać się w tych polepszenie komfortu życia i warunków bytowych, jednakże trudno doszukać się w tych wydatkach cech mających związek z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. wydatkach cech mających związek z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. Brak możliwości przygotowania regularnych posiłków bez miejsca dedykowanego do tego celu trudno uznać za przesłankę wystarczającą do zakwalifikowania tych wydatków jako trudno uznać za przesłankę wystarczającą do zakwalifikowania tych wydatków jako wydatków związanych z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. wydatków związanych z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. Co do zasady zabudowa kuchenna uznawana jest za adaptację lokalu mieszkalnego stosownie do potrzeb osoby niepełnosprawnej tylko wówczas gdy taka osoba nie może używać standardowych mebli kuchennych z uwagi np. na niepełnosprawność ruchową (u osób poruszających się na wózkach inwalidzkich często poważnym problemem jest korzystanie z blatów kuchennych montowanych przez producentów mebli kuchennych na podobnej wysokości). Problemy mogą również wystąpić u osób, które z uwagi na różnego typu schorzenia nie są w stanie sięgać do poszczególnych szafek kuchennych. W przedstawionym przez Pana zdarzeniu taka sytuacja jednak nie występuje, gdyż – jak Pan wskazał – Pana niepełnosprawność, nie wynika z dysfunkcji narządów ruchu, zaś wydatki na zakup zabudowy kuchennej poniósł Pan dlatego, że wcześniej lokal nie posiadał żadnej zabudowy kuchennej. Zatem w opisanym zdarzeniu nie było żadnych przeszkód by zakupił Pan standardowe meble kuchenne, gdyż przygotowanie posiłków w pomieszczeniu wyposażonym w takie meble nie wiąże się z żadnymi utrudnieniami związanymi z Pana niepełnosprawnością. Dlatego też, w opisanym stanie faktycznym wydatki poniesione na instalację zabudowy kuchennej nie stanowią wydatku na adaptację i wyposażenie budynku stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Pana wątpliwości budzi również kwestia możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku, który zamierza Pan ponieść na zakup roweru jednośladowego dwukołowego, napędzanego siłą mięśni, za pomocą przekładni mechanicznej, wprawianej w ruch nogami. W ramach ulgi rehabilitacyjnej istnieje możliwość odliczenia od dochodu wydatków na zakup, naprawę lub najem sprzętu niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo- rehabilitacyjne lub ułatwiać osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika z tej niepełnosprawności. Z uregulowań zawartych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika zatem, że zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz m.in. służyć przywracaniu sprawności organizmu. Związek pomiędzy zakupionym sprzętem a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot jest rzeczywiście niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem jego niepełnosprawności. W celu udowodnienia tego związku można okazać zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji. Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Powołana przez Pana we wniosku interpretacja indywidualna została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili