0115-KDIT2.4011.114.2025.2.MM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Zakupił Pan laptop, który dzięki funkcjom dostępnym w serwisach online oraz zainstalowanemu oprogramowaniu stanowi dla Pana niezbędne narzędzie techniczne, usprawniające codzienne funkcjonowanie. W szczególności laptop ten umożliwia: a) Korzystanie z napisów na żywo oraz transkrypcji mowy na tekst, zarówno podczas korzystania z mediów online, jak i w komunikacji z innymi osobami, co znacząco ułatwia interakcję społeczną; b) Wsparcie w pracy zdalnej oraz nauce online poprzez aplikacje oferujące funkcję automatycznej transkrypcji, takie jak (...), które generują napisy w czasie rzeczywistym, umożliwiając pełniejszy udział w spotkaniach i szkoleniach; c) Integrację i łączność z aparatami słuchowymi, zapewniając ich zdalne sterowanie oraz przekazywanie dźwięku z różnych mediów bezpośrednio do aparatów słuchowych, co poprawia komfort odbioru dźwięków, d) Komunikację online jako alternatywę dla rozmów telefonicznych, umożliwiając kontakt za pośrednictwem czatu oraz wideokonferencji z funkcją transkrypcji mowy na tekst, co znacznie ułatwia prowadzenie rozmów.

Ponadto ponosi Pan comiesięczne koszty abonamentu telefonicznego, który jest niezbędny do prawidłowego działania określonych aplikacji na smartfonie. Aplikacje te pełnią kluczową rolę w Pana codziennej komunikacji oraz wspierają wykonywanie czynności życiowych, dostosowanych do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności słuchu. Dzięki aktywnemu abonamentowi zapewniającemu dostęp do transmisji danych, smartfon umożliwia Panu: a) Korzystanie z funkcji transkrypcji mowy na tekst w czasie rzeczywistym, co pozwala na odczytywanie wypowiedzi rozmówców i znacząco ułatwia komunikację; b) Prowadzenie rozmów za pośrednictwem komunikatorów internetowych (np. czaty online), stanowiących alternatywę dla tradycyjnych połączeń głosowych. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/stopniu niepełnosprawności, które zostało wydane (...) 2007 r. przez Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie to wydane zostało na stałe. W orzeczeniu tym wskazano, że Pana niepełnosprawność/stopień niepełnosprawności datuje się od 12 września 2005 r. W roku, w którym poniósł Pan wydatki na zakup laptopa, uzyskał Pan dochody z tytułu należności ze stosunku pracy wypłacone przez zakład pracy, opodatkowane na zasadach ogólnych na podstawie skali podatkowej, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Laptop zakupił Pan 24 listopada 2023 r. Pana niepełnosprawność polega na niedosłuchu obustronnym. Posiada Pan imienne dokumenty, potwierdzające poniesienie ww. wydatków. Ww. dokumenty zawierają Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty. Ww. wydatki zostały Panu dofinansowane częściowo. Ww. wydatki nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy w świetle art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup laptopa oraz abonament telefoniczny, jako kosztów związanych z użytkowaniem tych urządzeń, które ułatwiają wykonywanie czynności życiowych wynikających z Pana niepełnosprawności słuchu? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, ma Pan prawo do odliczenia wydatków poniesionych na zakup laptopa oraz abonament telefoniczny w ramach ulgi rehabilitacyjnej, na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisami, do ulgi rehabilitacyjnej kwalifikują się wydatki na sprzęt, który ma ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności, a dzięki tej ścisłości nabiera on cech indywidualnych, dostosowanych do potrzeb osoby z niepełnosprawnością.

W Pana przypadku, zarówno laptop, jak i smartfon z aktywnym abonamentem, stanowią sprzęt techniczny, który w sposób bezpośredni ułatwia codzienne wykonywanie czynności życiowych, odpowiednio do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności słuchu. Korzysta Pan z tych urządzeń w celu ułatwienia sobie komunikacji z otoczeniem, a także w ramach pracy zdalnej i nauki online. Funkcje takie jak transkrypcja mowy na tekst w czasie rzeczywistym, integracja z aparatami słuchowymi czy możliwość komunikacji online za pomocą czatu i wideokonferencji z transkrypcją, stanowią kluczowe wsparcie w codziennym życiu osoby z niedosłuchem. Brak dostępu do transmisji danych komórkowych uniemożliwiałby korzystanie z tych funkcji, a tym samym pozbawiłby Pana niezbędnego wsparcia. W związku z tym, urządzenia te są Panu niezbędne do prawidłowego funkcjonowania w Pana codziennych czynnościach. Wydatki te spełniają wymogi określone w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Pan ma prawo do ich odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części odnoszącej się do możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup laptopa oraz nieprawidłowe w cześci odnoszącej sie do możliwości odliczenia wydatkow na opłacenie abonamentu telefonicznego.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b- 7g i 13a tego artykułu. Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: 1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności; 2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności; 2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych; 3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz

wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego; 3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł; 4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności; 5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym; 6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno- opiekuńczym; 6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej; 6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne; 7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł; 8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł; 9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa; 10) opłacenie tłumacza języka migowego; 11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia; 12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki; 13) odpłatny przewóz: a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego, b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a; 14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł; 15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem: a) na turnusie rehabilitacyjnym, b) w zakładach, o których mowa w pkt 6, c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11, d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej. Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo b) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo c) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/ stopniu niepełnosprawności, które zostało wydane (...) 2007 r. przez Miejski Zespól do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie to wydane zostało na stałe. Wobec powyższego za 2023 r. przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić jednak należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi. Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że Pana niepełnosprawność polega na niedosłuchu obustronnym. 24 listopada 2023 r. zakupił Pan laptop, który dzięki funkcjom dostępnym w serwisach online oraz zainstalowanemu oprogramowaniu stanowi dla Pana niezbędne narzędzie techniczne, usprawniające codzienne funkcjonowanie. W szczególności laptop ten umożliwia: a) Korzystanie z napisów na żywo oraz transkrypcji mowy na tekst, zarówno podczas korzystania z mediów online, jak i w komunikacji z innymi osobami, co znacząco ułatwia interakcję społeczną; b) Wsparcie w pracy zdalnej oraz nauce online poprzez aplikacje oferujące funkcję automatycznej transkrypcji, takie jak (...), które generują napisy w czasie rzeczywistym, umożliwiając pełniejszy udział w spotkaniach i szkoleniach; c) Integrację i łączność z aparatami słuchowymi, zapewniając ich zdalne sterowanie oraz przekazywanie dźwięku z różnych mediów bezpośrednio do aparatów słuchowych, co poprawia komfort odbioru dźwięków, d) Komunikację online jako alternatywę dla rozmów telefonicznych, umożliwiając kontakt za pośrednictwem czatu oraz wideokonferencji z funkcją transkrypcji mowy na tekst, co znacznie ułatwia prowadzenie rozmów. Ponadto ponosi Pan comiesięczne koszty abonamentu telefonicznego, który jest niezbędny do prawidłowego działania określonych aplikacji na smartfonie. Aplikacje te pełnią kluczową rolę w Pana codziennej komunikacji oraz wspierają wykonywanie czynności życiowych, dostosowanych do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności słuchu. Rozpatrując zatem możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup laptopa oraz wydatków na opłacenie abonamentu telefonicznego należy odnieść się do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych. Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które pomagają w codziennym funkcjonowaniu, zmniejszają ograniczenia wynikające ze stanu zdrowia powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych. We wniosku podaje Pan, że laptop dzięki funkcjom dostępnym w serwisach online oraz zainstalowanemu oprogramowaniu stanowi dla Pana niezbędne narzędzie techniczne, usprawniające codzienne funkcjonowanie, w szczególności poprzez aplikacje oferujące funkcję automatycznej transkrypcji, takie jak (...), które generują napisy w czasie rzeczywistym, umożliwia pełniejszy udział w spotkaniach i szkoleniach, ponadto laptop ten umożliwia integrację i łączność z aparatami słuchowymi, zapewniając ich zdalne sterowanie oraz przekazywanie dźwięku z różnych mediów bezpośrednio do aparatów słuchowych, co poprawia komfort odbioru dźwięków. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Pana opis sprawy stwierdzić należy, że wydatki, które poniósł Pana dla potrzeb związanych z Pana niepełnosprawnością na zakup laptopa mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatki na zakup laptopa podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Skoro jednak wydatki na zakup laptopa zostały Panu częściowo dofinansowane, to odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą, która została Panu dofinansowana. Natomiast wydatków na opłacenie abonamentu telefonicznego nie sposób zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wydatków na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz do wydatków na wyposażenie umożliwiające ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem. Wydatki na opłacenie abonamentu nie zostały również wymienione w żadnej innej kategorii wydatków zawartych w zamkniętym w katalogu wydatków rehabilitacyjnych określonym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wydatków na opłacenie abonamentu telefonicznego nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.