0115-KDIT1.4011.190.2025.1.MN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Do 30 września 2022 r. prowadził działalność gospodarczą (...), która została zamknięta. Obecnie Wnioskodawca uzyskuje niewielkie, dodatkowe przychody z dwóch źródeł internetowych: 1. Na platformie B Wnioskodawca oferuje subskrypcje, w ramach których udostępnia cyfrowe treści premium (grafiki generowane za pomocą modeli sztucznej inteligencji). Przychody z tej działalności w 2024 r. wyniosły niecałe 1.800 zł. Wypłaty Wnioskodawca otrzymuje w dolarach amerykańskich (USD) na konto D. 2. Na platformie C Wnioskodawca sklonował swój głos AI i udostępnia go komercyjnie. Wypłaty otrzymuje w euro (EUR) na konto E. W 2024 r. przychody z tego tytułu wyniosły niecałe 1.300 zł. Przychody zagraniczne Wnioskodawca przelicza na PLN według kursu średniego NBP. Działalność ta ma charakter pasywny. Wnioskodawca nie prowadzi jej w sposób zorganizowany, nie posiada wydzielonego miejsca na prowadzenie tej działalności, nie prowadzi żadnych rejestrów ani ewidencji. Tworzenie grafik i udostępnianie głosu nie wymaga regularnego i systematycznego działania – treści raz umieszczone na platformach generują przychody pasywnie, bez konieczności regularnego ich aktualizowania. Wnioskodawca nie wykorzystuje w tej działalności składników majątku, które wcześniej służyły prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zamierza również rozwijać tej aktywności na większą skalę, a przychody z niej mają charakter uzupełniający w stosunku do jego głównego źródła utrzymania (umowy o pracę). Pytania 1. Czy przychody uzyskiwane z platform B (ze sprzedaży cyfrowych treści premium) oraz C (z udostępniania sklonowanego głosu AI) stanowią przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy też powinny być zaliczone do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy? Pana stanowisko w sprawie Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane przez niego z platform B oraz C nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz powinny być zaliczone do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat. Aktywność Wnioskodawcy na platformach B i C nie spełnia łącznie tych przesłanek, w szczególności nie ma charakteru zorganizowanego i ciągłego. Działalność ta ma charakter sporadyczny i pasywny. Wnioskodawca nie prowadzi jej w sposób zorganizowany, nie

posiada wydzielonego miejsca, nie prowadzi żadnej ewidencji, nie ponosi też regularnych wydatków związanych z tą aktywnością. Raz umieszczone treści generują przychody pasywnie, bez systematycznego zaangażowania Wnioskodawcy. Uzyskiwane przychody są niewielkie (łącznie ok. 3.100 zł w 2024 r.) i stanowią jedynie dodatkowe, uzupełniające źródło przychodów w stosunku do głównego źródła utrzymania Wnioskodawcy, jakim jest umowa o pracę. Wnioskodawcy natomiast zależy na prawidłowym rozliczeniu tych niewielkich przychodów oraz uniknięciu jakichkolwiek błędów formalnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są: – pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7), – inne źródła (pkt 9). Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) zostało scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy: • jest działalnością zarobkową; • jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły; • jest prowadzona we własnym imieniu. Działalność „zarobkowa” to działalność której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak: • „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000); • „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Jeżeli więc rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku podejmowana aktywność spełnia przesłanki uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a osiągany przychód powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności. Z opisanych okoliczności faktycznych sprawy wynika, że: – głównym źródłem Pana dochodu jest umowa o pracę, – przychody z tytułu udostępniania sklonowanego głosu i wygenerowanej grafiki mają charakter uzupełniający w stosunku do podstawowych przychodów Pana utrzymania, – osiągane przychody mają charakter pasywny, tj. raz umieszczony głos i grafika przynoszą przychód, bez podejmowania przez Pana żadnej aktywności w tym celu; – uzyskanie tego przychodu nie wymaga od Pana regularnego czy systematycznego działania, – nie ma Pan wydzielonego miejsca na prowadzenie tego rodzaju aktywności, nie prowadzi Pan rejestrów ani żadnych ewidencji; – nie zamierza Pan rozwijać tej aktywności na większą skalę. Odnosząc powyższe do obowiązujących przepisów prawa, nie ma podstaw do uznania, że przychody z tytułu udostępniania sklonowanego Pana głosu oraz wygenerowanej grafiki zostały osiągnięte w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie podejmuje Pan tej aktywności w celach zarobkowych. Chociaż grafika i sklonowany głos raz udostępnione przynoszą przychód, to jednak w Pana działaniu nie ma ani zorganizowania ani ciągłości. Przechodząc do analizy źródeł przychodu, do których można byłoby zakwalifikować osiągnięte przychody, głos człowieka jest jego dobrem osobistym, a tym samym stanowi element wizerunku danej osoby. Prawo osobiste do ludzkiego głosu można traktować więc jako „dźwięczny wizerunek”. Jest jednak warunek, by głos został uznany za „dźwięczny wizerunek”. Głos powinien być na tyle charakterystyczny i wyróżniający się, by można było wskazać konkretną osobę, od której pochodzi (wyrok Sądu Najwyższego z 3 października 2007 r., sygn. II CSK 207/07). Pana głos – sklonowany przy użyciu sztucznej inteligencji – stanowi syntetyczny obraz Pana oryginalnego głosu. Jednak sklonowany głos nie pozwala na rozpoznanie Pana – na jego podstawie nie można zidentyfikować Pana osoby. Wobec tego przychodów z tytułu udostępniania Pana sklonowanego głosu nie można zaliczyć do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ten osiągnął Pan w ramach przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. W odniesieniu natomiast do przychodów z tytułu udostępniania grafiki, jest ona efektem pracy sztucznej inteligencji, nie zaś człowieka, który jedynie określa za pomocą komend słowa kluczowe czy reguły algorytmów. Stworzone w taki sposób grafiki nie są utworem w rozumieniu odrębnych przepisów. Wobec tego nie posiadają praw podmiotowych. Uzyskany przychód nie mieści się w kategorii przychodów z tytułu praw autorskich, nie stanowi również efektu Pana osobistej działalności. Tym samym należy zgodzić się z Pana stanowiskiem w tym zakresie, że przychód z tytułu udostępniania grafiki stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 analizowanej ustawy. Stosownie do art. 20 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Przychody z innych źródeł są opodatkowane na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.