0115-KDIT1.4011.184.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 22 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2006 roku mama Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość rolną i od razu uczyniła Wnioskodawczynię współwłaścicielem w równym udziale. W 2012 roku mama

Wnioskodawczyni przekazała jej 19/24 tej nieruchomości oraz jej bratu 5/24. Od tego momentu byli współwłaścicielami nieruchomości. W 2022 roku u notariusza dokonano nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności, w wyniku którego każdemu przypadła konkretna część nieruchomości odpowiadająca wcześniej posiadanym udziałom. Zniesienie współwłasności było ekwiwalentne, czyli nie wiązało się z dopłatami ani nierównymi podziałami wartości. Nieruchomość znajduje się w miejscowości X, gm. (...), a działki objęte sprawą mają numery ewidencyjne 1/1 do 1/2. Uzupełnienie wniosku W 2006 roku mama Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość rolną i w tym samym akcie notarialnym przekazała jej w formie darowizny 1/2 udziału, co stanowi 12/24 w całej nieruchomości. Od tej pory Wnioskodawczyni i mama były współwłaścicielkami po 1/2. W 2012 roku mama przekazała Wnioskodawczyni w drodze umowy darowizny 7/24 udziału w całej nieruchomości oraz 4/24 udziału bratu Wnioskodawczyni. Mama pozostawiła sobie 1/24 udziału. W wyniku tej darowizny struktura własności wyglądała następująco: – Wnioskodawczyni: 12/24 (z 2006 r.) + 7/24 (z 2012 r.) = 19/24 udziału w nieruchomości, – brat: 4/24, – mama: 1/24. W 2013 roku mama Wnioskodawczyni sprzedała swojemu synowi (bratu Wnioskodawczyni) swój pozostały udział 1/24. Od tego momentu brat Wnioskodawczyni miał łącznie 5/24 udziału. W 2022 roku Wnioskodawczyni z bratem dokonała zniesienia współwłasności bez żadnych dopłat i spłat. Wykorzystanie nieruchomości od 2006 r. do momentu sprzedaży: grunty były i są wykorzystywane wyłącznie rolniczo, do celów własnych (łąki, łąki trwałe, pastwiska, pola). Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Klasyfikacja gruntów w ewidencji gruntów i budynków: grunty są sklasyfikowane jako grunty rolne, m.in. klasy IV, V i VI – w tym łąki trwałe i grunty orne. Nieruchomość spełnia definicję gospodarstwa rolnego zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym – jest to grunt rolny o powierzchni przekraczającej 1 ha. Grunty nie tracą charakteru rolnego w momencie sprzedaży – nadal są i będą klasyfikowane jako grunty rolne. Wnioskodawczyni przeprowadziła rolny podział nieruchomości na mniejsze działki, każda powyżej 3000 m². Wnioskodawczyni nie wnioskowała o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – plan ogólny ma być przygotowany przez gminę, Wnioskodawczyni nie podejmowała jeszcze w tej sprawie działań. Wnioskodawczyni nie występowała o decyzję o warunkach zabudowy. Do nieruchomości wykonano przyłącze wodociągowe – inwestycja wspólna z bratem, we własnym zakresie, głównie z myślą o ewentualnym przyszłym użytkowaniu gruntów. Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej żadnych innych nieruchomości.

Pytanie

Czy sprzedaż działek w 2025 roku będzie podlegała opodatkowaniu, a jeśli tak, to od jakiej daty liczy się pięcioletni okres, po którym sprzedaż nie podlega opodatkowaniu? Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że planowana sprzedaż nieruchomości (udziału nabytego w drodze darowizn) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ: – udział 12/24 nabyła w drodze darowizny w 2006 r., – udział 7/24 nabyła w drodze darowizny w 2012 r., – od końca roku, w którym nastąpiły te nabycia, upłynęło odpowiednio ponad 5 lat, – zniesienie współwłasności w 2022 r. nie skutkowało nabyciem nowego prawa – nie było dopłat ani spłat, a otrzymana część odpowiadała dotychczasowym udziałom. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawczyni, nie powstanie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości oraz wskazanych praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku

kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że planowana w 2025 r. sprzedaż nastąpi po upływie ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym darczyńca – czyli Pani matka – darowała Pani udziały (12/24 w 2006 r. i 7/24 w 2012 r.). Wskazała Pani również, że w 2022 r. dokonała z bratem nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności, które było ekwiwalentne do posiadanych wartości oraz odbyło się bez dopłat i spłat. Zatem nabycie przez Panią udziałów w nieruchomości nastąpiło w wyniku dwóch różnych czynności prawnych. Stosownie do art. 195 ustawy Kodeks cywilny: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić. Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości. Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli: · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub · wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym. Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. Natomiast wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu – nawet gdy następuje nieodpłatnie (bez spłat i dopłat) – traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego. W konsekwencji planowane odpłatne zbycie w 2025 r.: udziałów w nieruchomości nabytych w darowiźnie od matki oraz nieruchomości nabytych w wyniku częściowego zniesienia współwłasności nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.