0115-KDIT1.4011.159.2025.1.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 20 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący skutków podatkowych aportu udziałów w przedsiębiorstwie do spółki jawnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A.B.; 2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: E.F., ul. (...); 3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: D.B., ul. (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie przepisów ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170; dalej: u.z.s.) Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) został zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa w spadku pod firmą X w spadku. Zarząd sukcesyjny nad przedsiębiorstwem został ustanowiony z chwilą śmierci C.B. o (dalej: Spadkodawca) – Ojca Spadkodawcy. Spadkobiercami C.B. są: 1) jego dzieci: A.B. (Wnioskodawca) oraz E.F. (siostra Wnioskodawcy; Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) oraz 2) jego małżonka D.B. (matka Wnioskodawcy oraz E.F.; Zainteresowana niebędąca stroną postępowania). (dalej wszyscy wymienieni w pkt 1 i 2 jako: Spadkobiercy). Spadkobiercy posiadają, każdy z nich, udział w wysokości 1/3 w spadku, w tym udziały w przedsiębiorstwie X w spadku. W tym miejscu należy wskazać, iż pomiędzy Spadkodawcą oraz jego małżonką D.B. istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej – w momencie śmierci Spadkodawcy panująca pomiędzy Spadkodawcą a jego małżonką D.B. współwłasność łączna przekształciła się z mocy prawa we współwłasność w częściach ułamkowych. W konsekwencji: 1) Wnioskodawca posiada udział w wysokości 1/3 w spadku, w tym udział w wysokości 1 /3 z połowy (1/2) przedsiębiorstwa X w spadku (a więc Wnioskodawca posiada 1/6 udziału); 2) E.F. posiada udział w wysokości 1/3 w spadku, w tym udział w wysokości 1/3 z potowy (1/2) przedsiębiorstwa X w spadku (a więc posiada 1/6 udziału); 3) D.B. posiada udział w wysokości 1/3 w spadku, w tym udział w wysokości 1/3 z połowy (1/2) przedsiębiorstwa X w spadku oraz udział w wysokości 1/2 przedsiębiorstwa X w spadku z uwagi na to, że pomiędzy D.B. a Spadkodawcą panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej (przedsiębiorstwo prowadzone przez zmarłego pod firmą X objęte było wspólnością majątkową małżeńską). Spadkodawca prowadził do chwili śmierci jednoosobową działalność gospodarczą będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa na moment śmierci Spadkodawcy było prowadzenie sklepu spożywczo- monopolowego oraz usług stolarskich. W następstwie śmierci Spadkodawcy przedsiębiorstwo prowadzone jest obecnie przez Wnioskodawcę, będącego zarządcą sukcesyjnym. Otrzymane w drodze spadku przez Spadkobierców składniki majątku przedsiębiorstwa w 1spadku stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm., dalej: k.c.). W następstwie śmierci Spadkodawcy kontynuowana jest działalność przedsiębiorstwa w spadku, która jest zgodna z dotychczasowym profilem działalności przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spadkodawcę. Przedsiębiorstwo w spadku jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W skład przedsiębiorstwa w spadku wchodzą m. in.:

1) nieruchomość o pow. gruntu 0,2987 ha, obejmująca działkę nr 11/1, położona w miejscowości A., zabudowana budynkami pod działalność gospodarczą (nieruchomość usługowo-handIowa); 2) nieruchomość o pow. gruntu 0,1148 ha, obejmująca działkę nr 11/2, położona w miejscowości A.; zabudowana garażami; 3) nieruchomość, obejmującą działkę nr 111/1 wraz z budynkami produkcyjno- magazynowymi i pomieszczeniami socjalnymi zlokalizowanymi w miejscowości A.; 4) instalacja fotowoltaiczna, zlokalizowana w miejscowości A.; 5) instalacja fotowoltaiczna, zlokalizowana w miejscowości A.; 6) instalacja fotowoltaiczna, zlokalizowana w miejscowości A.; 7) gwinciarka, stół roboczy; 8) brama przemysłowa; 9) sprężarka śrubowa; 10) (...); 11) piła panelowa; 12) program do CNC; 13) kocioł grzewczy; 14) ciągnik rolniczy (...); 15) Fiat (...); 16) wózek widłowy (...); 17) instalacja odpylająca 18) Opel (...); 19) kocioł (...); 20) odpylacz filtrowy, wentylator; 21) komputer (...); 22) lada chłodnicza; 23) regał chłodniczy; 24) wiertarka wielowrzecionowa; 25) piła panelowa; 26) centrum obróbcze; 27) brama przesuwna; 28) kosiarka samojezdna; 29) odciąg trocin stanowiskowy; 30) wózek jezdniowy (...); 31) zagęszczarka wibracyjna; 32) frezarka do drewna; 33) przyrząd do szramkowania; 34) wiertarka stołowa; 35) pilarka tarczowa; 36) frezarka dolnowrzecionowa; 37) frezarka górnowrzecionowa; 38) wiertarka stołowa; 39) pilarka tarczowa; 40) strugarka czterostronna; 41) strugarka grubościówka; 42) frezarka górnowrzecionowa; 45) urządzenie odpylające; 46) (...); 47) PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-38L za 08/2023; 48) VAT (podatek od towarów i usług)-7 za 08/2023; 49) wartości towaru w sklepie (...); 50) utarg w gotówce; 51) stan ROR; 52) podatek od nieruchomości III i IV rata za 2023 r.; 53 prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów o pracę; 54) prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów o świadczenie usług oraz długi spadkowe związane z działalnością gospodarczą Spadkodawcy, obejmujące różnego rodzaju zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo w spadku od momentu swojego powstania dysponowało wszelkimi składnikami niezbędnymi dla funkcjonowania, które składało się na przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) k.c. Ze względu na wygasający z dniem 11 września 2025 r. zarząd sukcesyjny Spadkobiercy zamierzają podjąć działania pozwalające na kontynuację działalności przedsiębiorstwa z uwzględnieniem zamiaru prowadzenia działalności wspólnie przez wszystkich Spadkobierców. Decyzją Spadkobierców jest kontynuacja działalności prowadzonej przez przedsiębiorstwo w spadku w ramach spółki jawnej, która przejąć miałaby całość składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku i kontynuować dotychczasowy profil działalności przy wykorzystaniu całości przejętych składników. W tym celu Spadkobiercy zamierzają utworzyć nowy podmiot w formie spółki jawnej, której będą wyłącznymi wspólnikami. Z zawartej umowy spółki jawnej będzie wynikało, że: 1) udziały Wnioskodawcy w zyskach i stratach spółki będą wynosiły 40%, 2) udziały E.F. w zyskach i stratach spółki będą wynosiły 40%, 3) udziały D.B. w zyskach i stratach spółki będą wynosiły 20%. Spółka dla celów kontynuacji działalności przedsiębiorstwa w spadku zarejestrowana zostanie jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka jawna nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie będzie spółką, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1992 r. Nr 21, poz. 86 z późn. zm). Spadkobiercy celem zapewnienia pełnej kontynuacji działalności prowadzonej w ramach przedsiębiorstwa w spadku przez spółkę jawną zamierzają w ramach czynności prawnych wnieść w drodze wkładu niepieniężnego do spółki jawnej posiadane przez nich udziały w przedsiębiorstwie w spadku. Podstawą czynności będzie uchwała wspólników w przedmiocie zmiany umowy spółki jawnej, w związku z którą wspólnicy wniosą do spółki dodatkowe wkłady w postaci posiadanych przez nich udziałów w przedsiębiorstwie w spadku, które przeniesione zostaną na spółkę w oparciu o czynności prawne sporządzone w formie aktu notarialnego. Mające być wniesionymi do spółki jawnej udziały w przedsiębiorstwie w spadku dotyczyć będą całości składników majątkowych składających się na przedsiębiorstwo w spadku, którymi spadkobiercy dysponują na podstawie wyżej opisanych okoliczności, a także składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, które nabyte zostały w okresie trwania zarządu sukcesyjnego. Czynność wniesienia wkładu w postaci udziałów w przedsiębiorstwie w spadku obejmie wobec powyższego wszystkie jego składniki niematerialne i materialne przeznaczone do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa w spadku, stanowiące przedsiębiorstwo w 1 rozumieniu art. 55k.c., na które składać będą się w szczególności wymienione w opisie zdarzenia przyszłego elementy przedsiębiorstwa w spadku. Powyższe oznacza, że przedmiotem aportu będą wszystkie składniki przedsiębiorstwa w spadku, które są przeznaczone do realizacji celów działalności gospodarczej. Jednocześnie wszyscy pracownicy przedsiębiorstwa w spadku zostaną przez spółkę jawną 1przejęci na zasadzie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1974 r. Nr 24, poz. 141 z późn. zm.). Całość czynności skorelowana zostanie ze sobą w czasie, tak aby na skutek przeniesienia udziałów w przedsiębiorstwie w spadku przejmująca przedsiębiorstwo spółka jawna mogła płynnie kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku. W dacie nabycia przedsiębiorstwa w spadku przez spółkę jawną wygaśnie zarząd sukcesyjny, co wynika z art. 59 ust. 1 pkt 3 u.z.s. Przejmująca wszystkie udziały w spadku spółka jawna będzie zdolna do kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o całość przejętych składników materialnych i niematerialnych, które składać się będą na całość przedsiębiorstwa w spadku w 1rozumieniu art. 55 k.c., bez konieczności angażowania dodatkowych środków.

Pytanie

Czy czynność wniesienia przez Spadkobierców przysługujących im udziałów w przedsiębiorstwie w spadku w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej skutkować będzie powstaniem po stronie Spadkobierców przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia przez Spadkobierców przysługujących im udziałów w przedsiębiorstwie w spadku w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej nie spowoduje powstania po stronę Spadkobierców przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na treść art. 21 ust. 1 pkt 50b u.p.d.o.f. W świetle art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepis stanowi generalną regułę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wszystkich dochodów, z wyjątkiem tych kategorii dochodów enumeratywnie wskazanych w treści przedmiotowego przepisu. Jedną z kategorii dochodów niepodlegających opodatkowaniu na podstawie u.p.d.o.f są dochody zwolnione z opodatkowania zgodnie z art. 21 u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu

niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce. Powyższy przepis wprost wskazuje, że czynności wniesienia aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki niebędącej osobą prawną podlega zwolnieniu z opodatkowania. Zgodnie z art. 5a pkt 26 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28. W myśl z kolei art. 5a pkt 28 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawę jest mowa o spółce - oznacza to: a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawę rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1. z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), b) spółkę kapitałową w organizacji, c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego spółka jawna, do której mają być wniesione udziały w przedsiębiorstwie w spadku, nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie będzie spółką, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1992 r. Nr 21, poz. 86 z późn zm ). W efekcie spółka jawna stanowić będzie podmiot, o którym mowa w art. 5a pkt 26 u.p.d.o. f., tj. będzie w rozumieniu ww. ustawy spółką niebędącą osobą prawną, wobec czego do czynności wniesienia do niej wkładu w postaci udziałów w przedsiębiorstwie w spadku zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 50b u.p.d.o.f. W konsekwencji należy stwierdzić, że wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w przedsiębiorstwie w spadku nie będzie skutkowało osiągnięciem przez wnoszących Spadkobierców przychodu podlegającego opodatkowaniu, a to ze względu na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 50b u.p.d.o.f. Podsumowując, wniesienie przez Spadkobierców udziałów w przedsiębiorstwie w spadku do spółki jawnej będzie czynnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Potwierdzeniem prawidłowości stanowiska mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, spośród których wymienić można m.in.: 1. interpretację indywidualną z 28 września 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.541.2020.2. IM, 2. interpretację indywidualną z 9 lipca 2019 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.249.2019.1.DR, 3. interpretację indywidualną z 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.395.2024.2. KKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170; zwanej dalej: ustawa o zarządzie sukcesyjnym) wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym: Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci. Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym: 1Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740) stanowiło w całości mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w spadku obejmuje całe to przedsiębiorstwo. Jak stanowi art. 2 ust. 3 ww. ustawy: Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego. Z kolei zgodnie z art. 3 cytowanej ustawy: Właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy jest: 1) osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, o których mowa w art. 2 ust. 1, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na podstawie zapisu windykacyjnego; 2) małżonek przedsiębiorcy w przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku; 3) osoba, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku albo udział w przedsiębiorstwie w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w pkt 1 lub 2, w tym osoba 1prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 33 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, do której wniesiono przedsiębiorstwo tytułem wkładu – w przypadku gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie. Stosownie do art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym: Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku. W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym: Zarząd sukcesyjny wygasa z: 1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest

przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku; 2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości; 3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3; 4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), chyba że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego; 5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy; 6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku; 7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy. Z kolei według art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce. Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28. Jak wynika z art. 5a pkt 28 tej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to: a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), b) spółkę kapitałową w organizacji, c) spółkę komandytową i komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.): Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna. Według art. 22 § 1 ww. ustawy: Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu). Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123). Stosownie do treści – obowiązującego od 1 stycznia 2021 r. – art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278): Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży: a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.2)), lub b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej – w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki – do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki. Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji W opisanym zdarzeniu wniesienie przez Państwa przysługujących Państwu udziałów w przedsiębiorstwie w spadku w postaci wkładu niepieniężnego do spółki jawnej – która nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – jest neutralne podatkowo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b wyżej cytowanej ustawy. W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie

można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r Ordynacji podatkowej.