W dniu 16 grudnia 2024 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z umową agencyjną, którą zawarł z firmą z Hongkongu. W ramach działalności gospodarczej, podatnik nabywa towary we Włoszech i sprzedaje je do Białorusi, a jego pytanie dotyczyło obowiązku podatkowego w związku z przekazaniem środków zleceniodawcy. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko podatnika jest prawidłowe, stwierdzając, że na podatniku nie ciążą skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepisy te nie obejmują poboru podatku u źródła od podmiotów zagranicznych posiadających osobowość prawną.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniony pismem z 17 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025 r.), z 30 marca 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) oraz 8 kwietnia 2025 r. (data wpływu 8 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 2 grudnia 2019 roku w zakresie: produkcji pozostałych mebli zgodnie z PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 31.09.Z; sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących zgodnie z PKD 46.44.Z; działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju zgodnie z PKD 46.19.Z; działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów zgodnie z PKD 46.18.Z. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Podatek dochodowy rozlicza Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wybrał Pan formę opodatkowania na zasadach ogólnych. W ramach swojej działalności nabywa Pan towary handlowe na terytorium Unii Europejskiej i sprzedaje poza UE. We wrześniu 2024 r. zawarł Pan Umowę Agencką z firmą A zarejestrowaną w Hongkongu. Firma A występuje w umowie jako Zleceniodawca, a Pan jako firma B występuje w roli Agenta. W umowie określono iż : "Zleceniodawca prowadzi działalność w zakresie handlu międzynarodowego i dąży do ułatwienia swoich transakcji biznesowych oraz relacji. Agent jest niezależnym wykonawcą z odpowiednimi umiejętnościami, doświadczeniem i zasobami do świadczenia usług związanych z działalnością Zleceniodawcy zgodnie z jego instrukcjami i celami. W Umowie ustalono zakres usług Agenta, który zobowiązuje się do wykonania na żądanie Zleceniodawcy, działań we własnym imieniu, ale na koszt Zleceniodawcy za wynagrodzeniem. Zleceniodawca zobowiązuje się zapłacić "prowizję” na podstawie pomyślnego osiągnięcia przez Agenta odpowiedniego etapu (...) zgodnie z instrukcjami Zleceniodawcy. Do celów tej umowy "(...)” oznacza zakończenie przez Agenta na rzecz Zleceniodawcy etapu umowy tj.: zawarcia umów z podmiotami trzecimi, takimi jak nabywcy, dostawcy oraz ułatwienia płatności na mocy takich umów, zgodnie z ustaleniami stron." W Pana przypadku, na podstawie zawartej umowy, zakupuje Pan towary handlowe we Włoszech i sprzedaje je firmie z Białorusi. Towary handlowe są bezpośrednio przesyłane z Włoch do Białorusi bez wwozu ich na terytorium Polski. Transportu towarów dokonuje firma z Białorusi. Za zakupione towary otrzymuje Pan fakturę wystawioną na Pana rzecz przez kontrahenta z Włoch. Następnie wystawia Pan fakturę sprzedażową dla firmy z Białorusi za sprzedane towary. Dodatkowo ponosi Pan koszty odprawy celnej i transportu towarów itp. W umowie agenckiej ustalono wysokość prowizji dla agenta określanej na podstawie marży netto stanowiącej dodatnią różnicę pomiędzy opłatą otrzymaną przez agenta na
podstawie umowy zawartej z trzecim nabywcą, a kwotą zapłaconą przez agenta trzeciemu dostawcy oraz odpowiednim usługodawcom na mocy zawartych umów oraz wszystkimi związanymi z tymi umowami wydatkami poniesionymi przez agenta. Do wyliczenia marży netto jako agent przedstawia Pan zleceniodawcy szczegółowy wykaz wszystkich wydatków związanych z realizacją etapu umowy. Po ustaleniu należnej prowizji, Pan jako agent przekazuje środki należne zleceniodawcy na podstawie wystawionej przez niego faktury na wskazany przez niego rachunek bankowy. Uzupełnienie stanu faktycznego Ma Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Jest Pan podmiotem, który dokonuje wypłat należności na rzecz podmiotu zagranicznego. Przedmiotem zapytania są skutki podatkowe wynikające z rozliczenia umowy agencyjnej, tj. spłaty kapitału dla zleceniodawcy w związku z wykonywaniem usług Agenta przez Pana firmę. Firma A posiada osobowość prawną.
Czy na Panu, jako agencie, w związku z przekazaniem środków należnych zleceniodawcy na podstawie wystawionej przez niego faktury (jako saldo należności dla spłaty kapitału) ciążą skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko W Pana opinii, w związku z przekazaniem środków należnych zleceniodawcy na podstawie wystawionej przez niego faktury (jako saldo należności dla spłaty kapitału) nie ciążą na Panu skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od przychodów uzyskanych przez podmiot zagraniczny nie będzie pobierany podatek u źródła. Spłata należności nie mieści się w zakresie normy prawnej wymienionej w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Usługi te nie mają bowiem charakteru świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania, kontroli, przetwarzania danych usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Zatem od przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnika niebędącego rezydentami RP, na podstawie faktur wystawionych dla Pana firmy przez Zleceniodawcę z Hongkongu z tytułu rozliczenia salda należności z umowy agencyjnej, nie pobiera się zryczałtowanego podatku dochodowego tzw. "podatku u źródła”.
Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Wskazana wyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium. Nie są natomiast w Polsce opodatkowane osoby fizyczne z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania lub zakładu. Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy: Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da. Jak stanowi art. 3 ust. 2d cytowanej ustawy: Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody wymienione w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 2b pkt 1-6. Z art. 4a ww. ustawy wynika, że: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Pana wątpliwość budzi kwestia, czy na Panu, jako agencie, w związku z przekazaniem środków należnych zleceniodawcy na podstawie wystawionej przez niego faktury (jako saldo należności dla spłaty kapitału) ciążą skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje art. 41 ust. 4 oraz art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Stosownie do treści art. 41 ust. 4 cytowanej ustawy: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. W myśl art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów: 1. z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6–9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu; 2. z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu; 3. z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów; 4. uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów; 5. z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Jak wynika z art. 29 ust. 2 ww. ustawy: Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Według art. 29 ust. 3 ww. ustawy: Przepisów ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przychody, o których mowa w ust. 1, są uzyskane przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, pod warunkiem że podatnik posiada zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu, wydane przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ma on miejsce zamieszkania, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony. Z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należności jest pobierany od osób, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. osób fizycznych, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania i podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Z wniosku wynika, że dokonał Pan wypłaty należności na rzecz podmiotu zagranicznego z Honkongu, tj. firmy posiadającej osobowość prawną. Zatem w związku z przekazaniem przez Pana środków należnych zleceniodawcy na podstawie wystawionej przez Pana faktury (jako saldo należności dla spłaty kapitału) nie ciążą na Panu skutki podatkowe wynikające z art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż te przepisy nie obejmują swoim zakresem poboru podatku u źródła od podmiotów zagranicznych mających osobowość prawną. W Pana przypadku nie można mówić o obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych u źródła w Polsce na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Pana jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Przedmiotem Pana zapytania była interpretacja art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja ta nie obejmuje przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili