W dniu 1 marca 2025 r. wpłynął wniosek Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na wydatki poniesione na zakup i montaż pompy ciepła powietrze-powietrze (klimatyzacji). Pani jest osobą niepełnosprawną z orzeczeniem o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, co zostało potwierdzone przez lekarza, który zalecił przebywanie w pomieszczeniach klimatyzowanych. W roku 2024 zainstalowała Pani klimatyzację w swoim lokalu mieszkalnym i zamierza skorzystać z ulgi w zeznaniu PIT za ten rok. Organ podatkowy uznał Pani stanowisko za prawidłowe, stwierdzając, że poniesione wydatki na klimatyzację mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca prawo do odliczenia wydatków.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.
1 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła Pani wniosek - na wezwanie pismem z 18 marca 2025 r., pismem z 1 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) oraz pismem z 1 marca 2025 r. (wpływ 13 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis i uzupełnienie stanu faktycznego Złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w kwestii skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła powietrze- powietrze (klimatyzacji). Jest Pani osobą niepełnosprawną z orzeczeniem o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym wynikającym ze schorzeń neurologicznych i ruchowych. Oprócz tego cierpi Pani na astmę oskrzelową i w kwietniu 2024 r. przebyła Pani zatorowość płucną. Lekarz wydał Pani zaświadczenie z zaleceniem przebywania w pomieszczeniach klimatyzowanych. Dla poprawy warunków, a przede wszystkim ułatwienia codziennego funkcjonowania, zainstalowała Pani urządzenie klimatyzacyjne w pomieszczeniach, w których najczęściej Pani przebywa (pokój dzienny i sypialnia). W roku podatkowym 2024 osiągnęła Pani przychody ze stosunku pracy. Na zakup urządzenia nie wnioskowała Pani i tym samym nie otrzymała żadnego dofinansowania. Klimatyzację zainstalowała Pani w roku 2024 i chce Pani skorzystać z ulgi w zeznaniu PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) za rok 2024. Posiada Pani fakturę VAT (podatek od towarów i usług) nr (...) wystawioną na Panią dnia 29 kwietnia 2024 r. przez: Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...), rodzaj usługi - pompa ciepła powietrze-powietrze z montażem (...). Orzeczenie o niepełnosprawności zostało Pani wydane z datą 12 października 2020 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...) na okres 5 lat. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 11 lipca 2016 r. Koszt poniesiony na klimatyzację nie był odliczony jako koszt uzyskaniu przychodu i nie był wykazany w zeznaniu PIT. Zamierza Pani skorzystać z ulgi w zeznaniu PIT za 2024 r.
Czy w związku z powyższym poniesiony koszt może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego według art. 26 ust. 7a ustawy o PIT? Pani stanowisko w sprawie W Pani opinii, uwzględniając fakt Pani niepełnosprawności a także chorobę, astmę oskrzelową i przebytą zatorowość płucną, co ma ścisły związek z trudnościami związanymi z oddychaniem, ma Pani prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na zakup urządzenia klimatyzacyjnego, które w istotny sposób ułatwia Pani codzienne funkcjonowanie.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu. W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną z orzeczeniem o niepełnosprawności wydane 12 października 2020 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...) na okres 5 lat. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 11 lipca 2016 r. Lekarz wydał Pani zaświadczenie z zaleceniem przebywania w pomieszczeniach klimatyzowanych. Dla poprawy warunków, a przede wszystkim ułatwienia codziennego funkcjonowania, zainstalowała Pani urządzenie klimatyzacyjne w pomieszczeniach, w których najczęściej Pani przebywa. W 2024 r. osiągnęła Pani przychody ze stosunku pracy. Na zakup urządzenia nie wnioskowała Pani i tym samym nie otrzymała żadnego dofinansowania. Klimatyzację zainstalowała Pani w roku 2024. Posiada Pani fakturę VAT z 29 kwietnia 2024 r. wystawioną na Panią na pompę ciepła powietrze-powietrze z montażem. Koszt poniesiony na klimatyzację nie był odliczony jako koszt uzyskaniu przychodu i nie był wykazany w zeznaniu podatkowym. Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej - wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11. Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś. Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania - to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności. Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej. Skoro, jak wynika z opisu sprawy, poniesione wydatki na zakup wraz z montażem pompy ciepła powietrze-powietrze (klimatyzacji) stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego, odpowiadające Pani potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności, zalecone Pani przez lekarza i będą ułatwiały Pani wykonywanie czynności życiowych, to na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie ww. wydatków za wydatki na adaptację lokalu mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do Pani potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności. Zatem, może Pani wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż pompy ciepła powietrze-powietrze (klimatyzacji), uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pani odliczyć od dochodu ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2024 r. Pani stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a, 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili