Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) –
w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Na Pani utrzymaniu pozostaje dziecko urodzone w kwietniu 2019 roku. W dniu 13 marca
2023 roku lekarz psychiatra wydał zaświadczenie o stanie zdrowia Pani syna, wskazując
jako rozpoznanie autyzm dziecięcy.
W związku z powyższym w dniu 16 czerwca 2023 roku syn otrzymał orzeczenie o
niepełnosprawności, wydane przez (....) (znak: ...). Z ww. orzeczenia wynika, że Pani syn
został zaliczony do osób niepełnosprawnych, symbol przyczyny niepełnosprawności - 12-C
(całościowe zaburzenia rozwojowe), niepełnosprawność datuję się od - wczesnego
dzieciństwa, WYMAGA: konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki
pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie; korzystania z systemu
środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z
usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez
sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki;
konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie
ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji; konieczności stałego współudziału na
co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.
Dodatkowo zostało wydanie Orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego nr (...) wydane
dnia 16 maja 2023 roku wydane przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w (...), z
którego wynika, między innym że: należy opracować i realizować indywidualny program
edukacyjno- terapeutyczny - dostosowany do stwierdzonej niepełnosprawności dziecko
oraz jego aktualnego poziomu funkcjonowania poznawczego i emocjonalno-społecznego,
jako najkorzystniejszą formę kształcenia specjalnego wskazano przedszkole specjalne
/terapeutyczne - dla dzieci z autyzmem - umożliwiające dostosowanie oddziaływań
edukacyjnych, form i metod pracy do rodzaju niepełnosprawności dziecka, stałą opiekę
nauczyciela wspomagającego, pracę w małej grupie oraz zapewnienie niezbędnych
oddziaływań rewalidacyjnych i terapeutycznych stymulujących całościowy rozwój dziecka.
Ponadto została wydana Opinia nr (...) o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju
dziecka, wydana dnia 16 maja 2023 roku, przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w
(...), z której wynika, że Pani syn wymaga potrzeby wczesnego wspomagania rozwoju
dziecka na okres do czasu podjęcia obowiązku szkolnego ze względu na wykrytą
niepełnosprawność.
Zalecono następujące formy pomocy psychologiczno-pedagogicznej: zajęcia
ogólnostymulującej z psychologiem/pedagogiem - w celu wspierania ogólnego rozwoju
poznawczego dziecka oraz rozwoju mowy i kompetencji komunikacyjnych; intensywną
terapię logopedyczną - mającą na celu rozwój kompetencji komunikacyjnych i językowych,
usprawnienie aparatu artykulacyjnego, terapie pedagogiczną ukierunkowaną na
doskonalenie funkcji percepcyjno-motorycznych, zwłaszcza grafomotoryki, koordynacji
wzrokowo-ruchowej, sprawności manualnej, percepcji i pamięci wzrokowej, percepcji i
pamięci słuchowej; terapii integracji sensorycznej - w celu normalizacji odbioru bodźców
sensorycznych i wpierania rozwoju; objęcia terapią opartą na integracji wrażeń ruchowych
i mowy (np. logorytmika, psychomotoryka, Terapia Ruchu Rozwijającego W. Sherborne).
Ze względu na brak publicznych przedszkoli terapeutycznych w Pani miejscu zamieszkania
syn uczęszcza do prywatnego Terapeutycznego Punktu Przedszkolnego, w którym są
realizowane ww. terapie i zalecenia wskazane w Orzeczeniu o potrzebie specjalnego,
Opinii wczesnego wspomagania rozwoju oraz przygotowywanego na tej podstawie w
przedszkolu Indywidualnego Programu Edukacyjno - Terapeutycznego.
Zajęcia są prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę psychologów, pedagogów i
terapeutów. W ramach zajęć prowadzonych przez ww. Terapeutyczny Punkt Przedszkolny
są m.in.: integracja sensoryczna, terapia logopedyczna, dogoterapia, arteterapia oraz
zajęcia i terapie prowadzone przez psychologów i pedagogów. Zajęcia odbywają się w
godzina 8-13, od poniedziałki do piątku - co daje 5 godzin dziennie. Dodatkowo ww.
Terapeutyczny Punkt Przedszkolny przeprowadza 2 godziny tygodniowo, zajęć
wynikających z Opinii nr (...) o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka,
wydanej dnia 16 maja 2023 roku, przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w (...).
Łączny koszt wszystkich ww. zajęć wynosi 1000 zł miesięcznie. Za wyżej realizowane
terapię i zajęcia otrzymuje Pani faktury VAT (podatek od towarów i usług), które są opłacane przelewami z rachunku
bankowego.
Dodatkowo Pani syn korzysta z zajęć wspierających rozwój ruchowy realizowanych na
siłowni, za które również są wystawiane faktury VAT, na kwotę 119,00 zł miesięcznie.
W przyszłości zostanie również przeprowadzona specjalistyczna diagnostyka słuchu
wskazana jako zalecenie w Orzeczeniu o potrzebie kształcenia specjalnego nr (...) wydane
dnia 16 maja 2023 roku wydane przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w (...).
Powyższe wydatki, nie zostały i nie zostaną sfinansowane ze środków zakładowego
fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Również
wydatki, które będzie Pani ponosić w przyszłości, nie będą podlegały takiemu
sfinansowaniu (dofinansowaniu).
Uzupełnienie
Przedmiotem Pani zapytania jest okres od 1 kwietnia 2024 roku oraz przyszłe okresy, w
których Pani syn będzie uczęszczać do specjalistycznego przedszkola terapeutycznego.
Koszty zaczęła Pani ponosić od 1 kwietnia 2024 roku, w związku z czym chciałaby Pani
dokonać odliczenia za rok podatkowy 2024, ale też przyszłe lata, w których syn będzie
chodzić do przedszkola terapeutycznego.
Pani syn otrzymał orzeczenie o niepełnosprawności od wczesnego dzieciństwa do dnia 31
sierpnia 2026 roku.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na stan rozwojowy dziecka będzie Pani występować
o przedłużenie orzeczenia o niepełnosprawności jak i zmuszona będzie Pani występować
o odroczenie obowiązku szkolnego - w związku z powyższym ulga rehabilitacyjna
dotycząca czesnego za przedszkole terapeutyczne będzie odliczana również po
przedłużeniu orzeczenia o niepełnosprawności.
Czesne dotyczy wyłącznie zajęć terapeutycznych prowadzonych przez wykwalifikowanych
psychologów, pedagogów, terapeutów i logopedów. Czesne nie uwzględnia kosztów
związanych z pobytem, wyżywieniem czy świetlicą.
Faktury wystawiane przez przedszkole zawierają: kwotę do zapłaty, rodzaj usługi (punkt
przedszkolny), Pani dane osobowe jako nabywcy, imię i nazwisko Pani syna jako osoby,
która korzysta z terapii, dane przedszkola jako sprzedającego usługę.
Faktury są wystawiane wyłącznie za usługi związane z zajęciami terapeutycznymi
prowadzonymi przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów, terapeutów i
logopedów. W związku z powyższym faktury nie uwzględniają żadnych innych kosztów.
W okresie, za który chce Pani rozliczyć/rozliczać ulgę rehabilitacyjną uzyskiwała Pani
/uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę, podlegające opodatkowaniu w Polsce,
pozwalające na skorzystanie z ulgi.
Pani dziecko nie osiąga żadnych dochodów.
Zajęcia w przedszkolu są prowadzone wyłącznie przez wykwalifikowanych psychologów,
pedagogów, terapeutów i logopedów, posiadających kwalifikacje, wiedzę i umiejętności
związane z terapią, rozwojem i pracą z dziećmi z autyzmem.
Zajęcia, w których uczestniczy dziecko w przedszkolu są zajęciami/zabiegami
rehabilitacyjnymi.
Poniosła Pani koszty diagnostyki autyzmu w postaci: badania si, badania psychologiczne,
badania logopedyczne, badania ADOS-2, badania eeg, oraz badanie przeprowadzone
przez lekarza psychiatrę.
W przyszłości Pani syn będzie wymagał ponownej diagnostyki ww. badania, w celu
dostosowania orzeczeń przez poradnie psychologiczno-pedagogiczną, która w oparciu o
wyniki badań będzie zalecenie do stosowania przez nauczycieli, pedagogów i terapeutów
na etapie szkolnym dziecka.
Wydatki ponoszone na diagnostykę dziecka, nie są zabiegami leczniczymi, leczniczo-
rehabilitacyjnymi lub rehabilitacyjnym - jednak dzięki wynikom uzyskanymi z diagnostyki
wykwalifikowani specjaliści będą mogli lepiej dobrać zabiegi rehabilitacyjne dla dziecka
dostosowane do jego potrzeb.
Wydatki dotyczące diagnostyki nie będą zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, nie
będą odliczone od dochodów opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c, ani nie
będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym.
Wydatki, które będą ponoszone na diagnostykę będą finansowe wyłącznie przez Panią i
nie będzie Pani ubiegać się do finansowanie ich ze środków z Zakładowego Funduszu
Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
Niepełnosprawnych, ze środków narodowego Funduszu Zdrowia ani Zakładowego
Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Koszty te nie będą też zwracana w jakiejkolwiek innej formie.
Pytania
1. Czy wydatki ponoszone na czesne w prywatnym przedszkolu terapeutycznym, w
którym realizowane są różne formy terapii, zgodnie z orzeczeniem o potrzebie
kształcenia specjalnego, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy wydatki za uczęszczanie na zajęcie realizowane na siłowni, podlegają odliczeniu na
podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3. Czy wydatki dotyczące diagnostyki, które poniesiono w przeszłości, oraz które będą
ponoszone w przyszłości podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust.1 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Ad. 1
Wydatki ponoszone na czesne w Terapeutycznym Punkcie przedszkolnym podlegają
odliczeniu jako wydatki na cele rehabilitacyjne.
Wydatki z tego tytułu obejmują wskazaną powyżej terapię są wydatkami, o których mowa
w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ad. 2
W Pani ocenie wydatki związane z uczestnictwem w zajęciach realizowanych przez
siłownie podlegają odliczeniu jako wydatki rehabilitacyjne. Dzięki takim zajęciom dziecko
może wzmacniać poszczególne partię mięśni i części ciała, które wpływają na ogólną
motorykę i stan zdrowia dziecka - co ułatwia funkcjonowania wykonywanie czynności
życiowych. W związku z powyższym wydatki z tego tytułu obejmują wskazaną powyżej
terapię są wydatkami, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Ad. 3
Wszelaka diagnostyka mająca na celu ustalenie stanu zdrowia, wskazania problemów
rozwojowych oraz zakresu rehabilitacji i terapii podlega odliczeniu jako wydatki
rehabilitacyjne. Ustalenia diagnostyczne stanowią informacje i dane dot. potrzeb danej
osoby, dzięki nim można w możliwie najbardziej precyzyjny sposób dostosować terapię
oraz wykorzystywane techniki rehabilitacyjne. Zgodnie z art. 26 ust. w pkt 6 i ust. 7a pkt 6b
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu podlegają zabiegi
rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Należy zatem rozumieć, że wydatki związane
z diagnostyką, które mają na celu ustalenie zakresu rehabilitacji również podlegają
odliczenia na podstawie ww. ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
7g tego artykułu.
Jak stanowi art. 26 ust. 7a cytowanej ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
niepełnosprawności;
2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust.
4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r.
poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
gospodarstwa domowego;
3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
wynikających z niepełnosprawności;
5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
opiekuńczym;
6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z
niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie
nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej,
w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
10) opłacenie tłumacza języka migowego;
11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
(Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista
stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;
13) odpłatny przewóz:
a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione
w lit. a;
14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia -
w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
a) na turnusie rehabilitacyjnym,
b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci
niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie
rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie
rehabilitacji leczniczej.
Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki
enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a
ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów
administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od
zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi
powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
(dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem
przez nie funkcji przewodnika;
2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
osobę, której dotyczy wydatek:
1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci
własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice,
rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w
roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają
dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca
2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w
grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie
zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art.
21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia
10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w
art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2022 r.
poz. 1, 202, 1692 i 2687), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy
z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. poz. 1692, 1967, 2236 i 2687),
dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi
z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie
niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. poz. 1967, 2127,
2185, 2236, 2243 i 2687), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z
dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie
odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku w związku z sytuacją na rynku energii
elektrycznej (Dz.U. poz. 2127, 2243 i 2687), refundacji kwoty odpowiadającej
podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o
szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. w związku z
sytuacją na runku gazu (Dz.U. poz. 2687), oraz przyznanych na podstawie odrębnych
przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego świadczenia
pieniężnego dla emerytów i rencistów.
Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji
albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
do dnia 31 sierpnia 1997 r.
Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
niepełnosprawności.
Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z
niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na Pani utrzymaniu pozostaje dziecko
urodzone w kwietniu 2019 roku. W dniu 13 marca 2023 roku lekarz psychiatra wydał
zaświadczenie o stanie zdrowia Pani syna, wskazując jako rozpoznanie autyzm dziecięcy.
W związku z powyższym w dniu 16 czerwca 2023 roku syn otrzymał orzeczenie o
niepełnosprawności, wydane przez (...). Z ww. orzeczenia wynika, że Pani syn został
zaliczony do osób niepełnosprawnych, symbol przyczyny niepełnosprawności - 12-C
(całościowe zaburzenia rozwojowe), niepełnosprawność datuję się od - wczesnego
dzieciństwa. Pani syn uczęszcza do prywatnego Terapeutycznego Punktu Przedszkolnego,
w którym są realizowane terapie i zalecenia wskazane w Orzeczeniu o potrzebie
specjalnego, Opinii wczesnego wspomagania rozwoju oraz przygotowywanego na tej
podstawie w przedszkolu Indywidualnego Programu Edukacyjno - Terapeutycznego. W
ramach zajęć prowadzonych przez ww. Terapeutyczny Punkt Przedszkolny są m.in.:
integracja sensoryczna, terapia logopedyczna, dogoterapia, arteterapia oraz zajęcia i
terapie prowadzone przez psychologów i pedagogów. Czesne dotyczy wyłącznie zajęć
terapeutycznych prowadzonych przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów,
terapeutów i logopedów. Czesne nie uwzględnia kosztów związanych z pobytem,
wyżywieniem czy świetlicą. Faktury wystawiane przez przedszkole zawierają: kwotę do
zapłaty, rodzaj usługi (punkt przedszkolny), Pani dane osobowe jako nabywcy, imię i
nazwisko Pani syna jako osoby, która korzysta z terapii, dane przedszkola jako
sprzedającego usługę. Zajęcia, w których uczestniczy dziecko w przedszkolu są zajęciami
/zabiegami rehabilitacyjnymi. Powyższe wydatki, nie zostały i nie zostaną sfinansowane ze
środków zakładowego fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego
funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub
ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń
socjalnych. Również wydatki, które będzie Pani ponosić w przyszłości, nie będą podlegały
takiemu sfinansowaniu (dofinansowaniu).
Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej
wydatków poniesionych na czesne w prywatnym przedszkolu terapeutycznym, w którym
realizowane są rożne formy terapii, wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww.
ustawy stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są
wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
Wskazała Pani, że zajęcia, w których uczestniczy Pani syn w przedszkolu są zajęciami
/zabiegami rehabilitacyjnymi.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i
„rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN,
Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu
wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności
fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.
Zabiegi rehabilitacyjne Pani syna w terapeutycznym punkcie przedszkolnym prowadzone
są wyłącznie przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów, terapeutów i
logopedów, posiadających kwalifikacje, wiedzę i umiejętności związane z terapią,
rozwojem i pracą z dziećmi z autyzmem. Czesne dotyczy wyłącznie zajęć terapeutycznych
prowadzonych przez wykwalifikowanych psychologów, pedagogów, terapeutów i
logopedów. Czesne nie uwzględnia kosztów związanych z pobytem, wyżywieniem czy
świetlicą.
Wobec tego, wydatki ponoszone przez Panią od 1 kwietnia 2024 roku na ww. czesne w
prywatnym przedszkolu terapeutycznym, w którym realizowane są różne formy terapii,
zgodnie z orzeczeniem o potrzebie kształcenia specjalnego, ma Pani prawo do odliczenia
w zeznaniu za 2024 rok oraz za lata przyszłe (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i
prawny) od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
Z treści Pani wniosku wynika także, że dodatkowo Pani syn korzysta z zajęć wspierających
rozwój ruchowy realizowanych na siłowni.
Wyjaśniam, że zajęcia na siłowni niewątpliwie wpływają na polepszenie ogólnego stanu
zdrowia, jednakże nie można czynności tych zakwalifikować do kategorii zabiegów
rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy, gdyż siłownie są
placówkami przeznaczonymi do ogólnej rekreacji – cechuje je ogólnodostępność co
oznacza, że są przeznaczone dla wszystkich chętnych do korzystania z nich, a więc, nie
tylko dla osób niepełnosprawnych.
Przedmiotem działalności siłowni nie są usługi w zakresie poprawy stanu zdrowia osób
niepełnosprawnych korzystających z nich, tak jak to ma miejsce w przypadku placówek
specjalizujących się w rehabilitacji. Na ogół placówki takie, nie zapewniają osobom
korzystającym z ich usług wykwalifikowanego personelu do wykonywania zabiegów
rehabilitacyjnych.
Zatem zajęcia wspierające rozwój ruchowy Pani syna realizowane na siłowni, nie są
zabiegami rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, brak jest podstaw do uznania, że ponosi
Pani wydatki na niezbędne zabiegi rehabilitacyjne.
W konsekwencji nie przysługuje Pani oraz nie będzie przysługiwało Pani prawo do
odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych przez Panią na
zajęcia syna realizowane na siłowni.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.
Wątpliwości Pani dotyczą także tego, czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej może Pani odliczyć
wydatki dotyczące diagnostyki Pani syna, które poniesiono w przeszłości, oraz które będą
ponoszone w przyszłości.
Z opisu sprawy wynika, że poniosła Pani koszty diagnostyki autyzmu w postaci: badania si,
badań psychologicznych, logopedycznych, badania ADOS-2, badania eeg, oraz badanie
przeprowadzone przez lekarza psychiatrę. W przyszłości Pani syn będzie wymagał
ponownej diagnostyki ww. badania, w celu dostosowania orzeczeń przez poradnie
psychologiczno-pedagogiczną, która w oparciu o wyniki badań będzie zalecenie do
stosowania przez nauczycieli, pedagogów i terapeutów na etapie szkolnym dziecka.
W zamkniętym katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej
nie mieszczą się wydatki na ww. opisaną diagnostykę. Również sama Pani wskazała we
wniosku, że wydatki ponoszone na diagnostykę dziecka, nie są zabiegami leczniczymi,
leczniczo-rehabilitacyjnymi lub rehabilitacyjnymi.
Jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK
2853/11:
(...) nie każda wizyta u lekarza specjalisty jest jednocześnie zabiegiem leczniczo-
rehabilitacyjnym i nie ulega wątpliwości, że wizyty kontrolne u lekarza, czy też
badania lekarskie nie są tożsame z określeniem „zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne”.
Twierdzenie przeciwne (...) jest oczywiście bezzasadne i to nie tylko z racji
elementarnych reguł językowych, ale też ze względów wynikających z zasad wiedzy
oraz doświadczenia życiowego.
Zatem nie wszystkie wydatki, które ponosi podatnik, na którego utrzymaniu jest osoba
niepełnosprawna będą podlegały odliczeniu w ramach przywołanego przepisu a tylko te,
które są w nim wymienione. Odliczenie od dochodu wydatków możliwe będzie tylko
wówczas, gdy mieszczą się one w katalogu art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
W art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród wydatków
podlegających odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej ustawodawca
nie wymienił wydatków poniesionych przez podatnika, na którego utrzymaniu jest osoba
niepełnosprawna, na wykonanie badań dotyczących diagnostyki autyzmu. W przepisie tym
nie mieszczą się wydatki poniesione na wykonanie jakichkolwiek badań. Tym samym w
ramach ww. ulgi podatkowej nie mieszczą się z pewnością wydatki poniesione na
wykonanie badań si, badań psychologicznych, logopedycznych, badania ADOS-2, badania
eeg, oraz badania przeprowadzonego przez lekarza psychiatrę.
Oznacza to, że nie przysługuje Pani oraz nie będzie Pani przysługiwało prawo do
odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych przez Panią na
diagnostykę Pani syna.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.